上市公司審計非標準意見分析報告

1、上市公司審計非標準意見分析報告2002年上市公司審計報告非標準看法分析報告截止2003年7月31日，滬深兩市共有1243家上市公司公布了2002年年報，被出具標準審計報告的有1077家，占全部審計報告的86.64%，被出具非標準審計報告的有166家，占全部審計報告13.36%.在非標準審計報告中，帶強調(diào)事項段的無保存看法的審計報告為102份，占全部審計報告的8.21%，占非標準審計報告的61.45%；保存看法的審計報告為46份，占全部審計報告的3.70%，占非標準審計報告的27.71%；無法表示看法的審計報告為18份，占全部審計報告的 1.45%，占非標準審計報告的10.84%.從非標準審計報

2、告占全部審計報告的比例看，最近三年呈逐年遞減的趨勢，2000年為14.48%，2001年為13.38%，2002年為13.36%，說明上市公司審計整體質(zhì)量逐步向良性進展，上市公司更加重視注冊會計師提出的調(diào)整或披露建議。從非標準審計報告與上市公司質(zhì)量的關聯(lián)度看，非標準審計報告在較大程度上向會計報表用法人傳遞了上市公司存在的風險，如滬市67家被出具非標準審計報告的公司中，有43家出現(xiàn)虧損，比例達64.17%.從2002年非標準審計報告的質(zhì)量看，絕大多數(shù)審計報告符合獨立審計準那么的要求，但仍有不盡人意之處，要緊表現(xiàn)為：帶強調(diào)事項段的無保存看法的審計報告比擬混亂，以強調(diào)事項代替發(fā)表看法的現(xiàn)象比擬突出；

3、一些保存看法的審計報告將會計報表存在的錯報混淆為審計范圍受到限制；個不無法表示看法的審計報告那么與否認看法的審計報告相混淆，上市公司違背企業(yè)會計準那么和制度的事項，沒有被清楚地提醒出來。下面，我們針對非標準審計報告涉及的事項和存在的問題進展分析，并提出如何確定恰當?shù)膶徲媹蟾骖愋汀Ｓ捎谝环莘菢藴蕦徲媹蟾婵赡苌婕岸鄠€事項，為分析便利，我們對全部重要事項進展了歸類，并假定當上市公司存在其中某一重要事項時注冊會計師如何考慮出具審計報告。一、持續(xù)經(jīng)營一非標準審計報告涉及的持續(xù)經(jīng)營帶強調(diào)事項段的無保存看法的審計報告涉及阻礙持續(xù)經(jīng)營力量的事項或狀況要緊有：1對外擔保金額宏大，超過凈資產(chǎn)，其中有些擔保差不多逾

4、期，面臨著巨額訴訟；2存在大量到期債務和對外擔保產(chǎn)生的連帶責任，面臨中小股東的民事訴訟，要緊經(jīng)營性資產(chǎn)處于被抵押、訴訟保全或強迫執(zhí)行中，難以獲得正常的商業(yè)信譽，缺乏流淌資金解決債務問題；3長短期借款金額宏大且差不多逾期，擁有的土地、房屋、設備等已作抵押；4盡管從銀行獲得巨額貸款，但公司仍舊存在著經(jīng)營風險；5各項財務指標全面惡化，缺乏外部財務支持，面臨各種訴訟風險；6主營業(yè)務處于轉(zhuǎn)型時期，產(chǎn)業(yè)構造調(diào)整未完成，出現(xiàn)重大經(jīng)營性虧損；7將主營業(yè)務置換出去，而從事房地產(chǎn)開發(fā)所獲得的土地尚處在拆遷時期，具有較長的開發(fā)周期，完成置換后的主營業(yè)務收入具有重大不確定性；8主營業(yè)務仍在正常進展，但主營業(yè)務利潤要緊

5、由應收款項轉(zhuǎn)回所致，具有獲利力量的資產(chǎn)極少，凈資產(chǎn)和未安排利潤為負數(shù)；9主營業(yè)務萎縮，本年度出現(xiàn)重大虧損，如不能在短期內(nèi)有效消退，將挺直阻礙公司的持續(xù)經(jīng)營；10營運資金較上年增加，股東承諾注入新的資產(chǎn)，以改善公司的持續(xù)經(jīng)營力量；11充分披露了公司及集團能否獲得最終控股公司及金融機構的財務支持，假設不能獲得財務支持，公司及集團的持續(xù)經(jīng)營將受到阻礙，某些資產(chǎn)的變現(xiàn)價值大大低于資產(chǎn)負債表中所列的數(shù)額，而非流淌資產(chǎn)及負債那么會重新歸類為流淌資產(chǎn)及負債，并可能導致公司及集團產(chǎn)生額外的負債；12合并凈利潤為負數(shù)，每股凈資產(chǎn)低于每股股票面值，假設不能進展有效的資產(chǎn)重組，將挺直阻礙公司的經(jīng)營活動；13處于全面

6、停產(chǎn)狀態(tài)；14由于對方違約，公司向法院起訴對方擔當損失，雖后來達成和解協(xié)議，但工程工程不能按時完工，2002年度仍處于停產(chǎn)狀態(tài)，對公司生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大阻礙；15存在逾期借款、或有事項、承諾事項，假設銀行強迫還款，以及發(fā)生或有負債或承諾事項，將對公司經(jīng)營產(chǎn)生不利阻礙。16注冊會計師提請關注上市公司會計報表的編制根底。保存看法的審計報告涉及阻礙持續(xù)經(jīng)營力量的事項或狀況要緊有：1出現(xiàn)巨額虧損，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)，要緊資產(chǎn)被抵押；2出售了絕大局部與主營業(yè)務相關的資產(chǎn)，導致主營業(yè)務收入大幅度萎縮，并出現(xiàn)較大虧損，能否持續(xù)經(jīng)營取決以后的資產(chǎn)重組；3短期債務歸還壓力較大，且有大量擔保訴訟，如在

7、短期內(nèi)無法消退，將挺直阻礙持續(xù)經(jīng)營；4主營業(yè)務極度萎縮，正常經(jīng)營所需的資金極度匱乏，且陷于標的金額宏大的對外擔保訴訟和債務訴訟之中，擁有的長期股權投資、房屋、土地用法權均已被抵押；5控股股東占用資金金額宏大，如不準時歸還，將對持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生阻礙。無法表示看法的審計報告涉及阻礙續(xù)經(jīng)營力量的事項或狀況要緊有：1連年虧損，凈資產(chǎn)為負數(shù)，存在大額的逾期借款和對外擔保，涉及多起訴訟案件且金額較大，要緊資產(chǎn)已抵押或被查封，個不子公司歇業(yè)；2出現(xiàn)巨額經(jīng)營虧損，流淌負債超過流淌資產(chǎn)，經(jīng)營活動已陷于停頓狀態(tài)，已無力歸還到期的債務，且未有債務重組準備；3為控股股東及其他關聯(lián)公司和第三方供應巨額擔保且大局部逾期，銀行

8、長短期借款逾期，本年度虧損數(shù)額宏大，凈資產(chǎn)為巨額負數(shù)；4嚴峻資不抵債且虧損宏大，難以歸還到期債務本息，控股股東欠款數(shù)額較大且無進一步還款準備，存在數(shù)額宏大的訴訟及擔保事項，擁有的長期股權投資及大局部固定資產(chǎn)被抵押；5全部者權益為負數(shù)，已嚴峻資不抵債，現(xiàn)金流量嚴峻缺乏，無力歸還到期債務，存在大量訴訟，大局部業(yè)務已停頓經(jīng)營或不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量；6控股股東及其他關聯(lián)方占用上市公司及其子公司的巨額資金，導致資金枯竭無法正常經(jīng)營，由于對外供應擔保，銀行已向法院提起訴訟。二審計報告存在的問題從審計報告類型看，大多數(shù)注冊會計師在無保存看法段之后增加強調(diào)事項段提及持續(xù)經(jīng)營，也有一些注冊會計師以保存看法提及持續(xù)經(jīng)

9、營，少局部注冊會計師以無法表示看法提及持續(xù)經(jīng)營。按照我們把握的信息，很多上市公司表現(xiàn)出的阻礙其持續(xù)經(jīng)營力量的事項或狀況并不存在顯著差異，在會計報表中對持續(xù)經(jīng)營問題的披露也不存在顯著差異，但注冊會計師出具的審計報告類型卻差異特地大。例如，一些上市公司嚴峻資不抵債，無力歸還到期債務，存在大量訴訟，大局部業(yè)務已停頓經(jīng)營或不能產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且沒有實在可行的改善措施，有的注冊會計師出具了帶強調(diào)事項段的無保存看法的審計報告，有的注冊會計師出具了保存看法的審計報告，有的注冊會計師出具了無法表示看法的審計報告。假設類似的事項在不同的注冊會計師得到不同的審計報告類型，在同一會計師事務所不同的注冊會計師得到不同的審計報告類型，甚至在同一注冊會計師得到不同的審計報告類型，或上市公司在不同的會計期間持續(xù)經(jīng)營問題并未發(fā)生本質(zhì)性改變，注冊會計師卻出具了不同類型的審計報告，就會誤導