新會計準則介紹

1、1新會計準則介紹新會計準則介紹 2主要內容：主要內容：一、現行國家統(tǒng)一會計制度的組成一、現行國家統(tǒng)一會計制度的組成二、制定發(fā)布新會計準則的背景二、制定發(fā)布新會計準則的背景三、新準則主要內容及與稅法比較三、新準則主要內容及與稅法比較3一、現行國家統(tǒng)一會計制度的構成一、現行國家統(tǒng)一會計制度的構成4現行有效的會計標準現行有效的會計標準： 9292、9393年兩則兩制時制定發(fā)布的年兩則兩制時制定發(fā)布的1313個個分行業(yè)會計制度分行業(yè)會計制度 20002000年制定發(fā)布的年制定發(fā)布的企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度 今年今年2 2月制定發(fā)布的以月制定發(fā)布的以1 1項基本準則和項基本準則和3838項具體準則為主體

2、的新的會計標準項具體準則為主體的新的會計標準體系體系5現行有效的會計標準：現行有效的會計標準：金融行業(yè)：金融行業(yè)：20012001年發(fā)布年發(fā)布金融企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)：小企業(yè)：20042004年制定發(fā)布年制定發(fā)布小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度6新的會計標準體系執(zhí)行后，最終將形成新的會計標準體系執(zhí)行后，最終將形成兩個主要層次：兩個主要層次： 對于規(guī)模以上企業(yè)，按照基本準則對于規(guī)模以上企業(yè)，按照基本準則3838個具體準則的體系執(zhí)行；個具體準則的體系執(zhí)行； 對不對外公開籌資、經營規(guī)模較小的對不對外公開籌資、經營規(guī)模較小的企業(yè)，按照企業(yè)，按照小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的規(guī)的規(guī)定進行核算定

3、進行核算7二、新會計標準體系制定發(fā)布背景二、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 會計所處環(huán)境變化影響會計所處環(huán)境變化影響 通用商業(yè)語言通用商業(yè)語言 世界經濟一體化及吸引投資的要求世界經濟一體化及吸引投資的要求 其他國家情況其他國家情況 降低企業(yè)籌資成本降低企業(yè)籌資成本8二、新會計標準體系制定發(fā)布背景二、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 使用者需求變化的影響使用者需求變化的影響 收入費用觀收入費用觀 資產負債觀資產負債觀 收益期末凈資產期初凈資產投收益期末凈資產期初凈資產投 資者投入向投資者分配資者投入向投資者分配 可靠性與相關性的權衡可靠性

4、與相關性的權衡9二、新會計標準體系制定發(fā)布背景二、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項以例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項以后，如果按照資產負債觀：后，如果按照資產負債觀： 資產增加資產增加100100萬元萬元 負債增加負債增加7070萬元萬元 在未發(fā)出商品之前，即需要確認收入在未發(fā)出商品之前，即需要確認收入3030萬萬元元10二、新會計標準體系制定發(fā)布背景二、新會計標準體系制定發(fā)布背景（一）主要出發(fā)點（一）主要出發(fā)點： 回歸會計自身的原則回歸會計自身的原則 監(jiān)管手段和措施的完善和成熟監(jiān)管手段和措施的完善和成熟 國有產權市場的建立國有

5、產權市場的建立 使用者群體的專業(yè)化使用者群體的專業(yè)化 股權分置改革股權分置改革 上市公司的理性化經營上市公司的理性化經營11（二）會計準則體系建設的目標和基（二）會計準則體系建設的目標和基本架構本架構 1.1.基本目標：建立起與我國社會主義基本目標：建立起與我國社會主義市場經濟相適應并與國際財務報告市場經濟相適應并與國際財務報告準則充分協調的、涵蓋各類企業(yè)各準則充分協調的、涵蓋各類企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的中國會項經濟業(yè)務、可獨立實施的中國會計準則體系計準則體系。12 2.2.基本架構基本架構： 兩個層次兩個層次 第一層次：基本準則第一層次：基本準則 第二層次：具體會計準則第二層次：具體會

6、計準則 一般業(yè)務準則一般業(yè)務準則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則 報告準則報告準則13三、新準則內容介紹及與稅法比較三、新準則內容介紹及與稅法比較（一）基本準則內容（一）基本準則內容 1.相當于相當于iasb 和和fasb的概念框架的概念框架 2.確立了基本準則在整個準則體系中的統(tǒng)馭地確立了基本準則在整個準則體系中的統(tǒng)馭地位位 具體準則的制定具體準則的制定 新的交易和事項的處理新的交易和事項的處理 14（一）基本準則內容（一）基本準則內容 3.會計計量上除歷史成本外，適度引入其他會計計量上除歷史成本外，適度引入其他計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值和計量屬性，如重置成本、可變

7、現凈值、現值和公允價值等公允價值等 4.增加了新會計要素：利得和損失增加了新會計要素：利得和損失其中其中: 利得是指除收入和直接計入所有者權益項目利得是指除收入和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流入；外的經濟利益的凈流入； 損失是指除費用和直接計入所有者權益項目損失是指除費用和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流出外的經濟利益的凈流出 15（一）基本準則內容（一）基本準則內容 例：金融工具和投資性房地產，允許在符合例：金融工具和投資性房地產，允許在符合一定條件時按照公允價值計量，確認持有期間一定條件時按照公允價值計量，確認持有期間實現的利得和損失，不再強調實現的概念實現的利得和損失，

8、不再強調實現的概念 某項金融資產取得成本：某項金融資產取得成本：100萬元萬元 取得當期期末市價：取得當期期末市價： 120萬元萬元 如果作為交易性金融資產，在當期利潤表中如果作為交易性金融資產，在當期利潤表中應確認持有利得應確認持有利得20萬元萬元161.1.存貨存貨主要規(guī)范主要規(guī)范: :產品成本的確定、銷售成本的產品成本的確定、銷售成本的結轉及期末計量結轉及期末計量（1 1）存貨的發(fā)出和領用，應當按照先進先出法、）存貨的發(fā)出和領用，應當按照先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨實際成加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨實際成本本取消后進先出法取消后進先出法與稅法規(guī)定差異：現行稅法仍允

9、許采用后進先與稅法規(guī)定差異：現行稅法仍允許采用后進先出法，前提是該方法是企業(yè)的實物流轉相一致出法，前提是該方法是企業(yè)的實物流轉相一致171.1.存貨存貨如果用先進先出法：如果用先進先出法： 金額金額 收入收入 100100成本成本 6060毛利毛利 4040如果用后進先出法：如果用后進先出法： 金額金額收入收入 100100成本成本 9090毛利毛利 1010181.1.存貨存貨 （2 2）存貨成本中的借款因素）存貨成本中的借款因素主要針對某些特殊的，需要經過相當長時間的主要針對某些特殊的，需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或可購建或生產活動才能達到預定可使用狀態(tài)或可銷售

10、狀態(tài)的存貨，相關的借款費用可以計入存銷售狀態(tài)的存貨，相關的借款費用可以計入存貨成本貨成本例如：船舶、飛機的制造過程中涉及的借款費例如：船舶、飛機的制造過程中涉及的借款費用用稅法規(guī)定：自制存貨按制造過程中消耗的原材稅法規(guī)定：自制存貨按制造過程中消耗的原材料、工資和有關費用的實際支出確定料、工資和有關費用的實際支出確定191.1.存貨存貨 （3 3）存貨跌價準備）存貨跌價準備會計：當存貨的可變現凈值低于其賬面價值時，會計：當存貨的可變現凈值低于其賬面價值時，應對兩者之間的差額計提跌價準備應對兩者之間的差額計提跌價準備稅收：資產發(fā)生實質性損失前按照會計制度規(guī)稅收：資產發(fā)生實質性損失前按照會計制度規(guī)定

11、計提的跌價準備，不允許稅前扣除定計提的跌價準備，不允許稅前扣除201.1.存貨存貨例：企業(yè)持有的某項存貨，取得成本為例：企業(yè)持有的某項存貨，取得成本為8080萬元，萬元，某會計期末其總市價為某會計期末其總市價為6565萬元，預計不會發(fā)生萬元，預計不會發(fā)生額外的銷售費用。額外的銷售費用。會計：存貨的可變現凈值會計：存貨的可變現凈值65萬元其賬面價值萬元其賬面價值80萬元，兩者之間的差額萬元，兩者之間的差額15萬元應計提跌價準備，萬元應計提跌價準備，計提的跌價準備作為資產減值損失從稅前會計計提的跌價準備作為資產減值損失從稅前會計利潤中扣除利潤中扣除稅法：按照會計標準預計的損失在轉變?yōu)閷嵸|稅法：按照

12、會計標準預計的損失在轉變?yōu)閷嵸|性損失前不允許稅前扣除性損失前不允許稅前扣除212.2.長期股權投資長期股權投資 一、一、初始投資成本的確定初始投資成本的確定 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并長期股權投資按照被合并方賬面所有者權益的長期股權投資按照被合并方賬面所有者權益的份額確認份額確認例如：例如：a a企業(yè)支付了非貨幣性資產賬面價值為企業(yè)支付了非貨幣性資產賬面價值為21002100萬萬元，公允價值為元，公允價值為26002600萬元，取得萬元，取得b b企業(yè)企業(yè)7070的股權，的股權，合并日被合并方凈資產的賬面金額為合并日被合并方凈資產的賬面金額為32003200萬元。萬元

13、。則則a a企業(yè)確認長期股權投資的成本：企業(yè)確認長期股權投資的成本：22402240萬元萬元該該2240萬元與付出資產賬面價萬元與付出資產賬面價2100萬元的差額計入所萬元的差額計入所有者權益有者權益222.2.長期股權投資長期股權投資 一、一、初始投資成本的確定初始投資成本的確定 （1 1）同一控制下的控股合并）同一控制下的控股合并母公司p子公司1子公司2母公司p子公司1子公司2232.2.長期股權投資長期股權投資初始投資成本的確定初始投資成本的確定 稅法規(guī)定：稅法中界定的改組不包括會計意稅法規(guī)定：稅法中界定的改組不包括會計意 義上的控股合并義上的控股合并 稅法中也不存在同一控制下企業(yè)合并的

14、界定，稅法中也不存在同一控制下企業(yè)合并的界定， 上述交易中按照稅法規(guī)定確定的長期股權投資上述交易中按照稅法規(guī)定確定的長期股權投資 成本應為其公允價值成本應為其公允價值26002600萬元，公允價值與其萬元，公允價值與其 賬面價值賬面價值21002100萬元之間的差額萬元之間的差額500500萬元作為資萬元作為資 產處置損益計入當期應納稅所得額產處置損益計入當期應納稅所得額242.2.長期股權投資長期股權投資后續(xù)計量：后續(xù)計量： （1 1）對于投資企業(yè)對被投資單位具有重大影）對于投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響以及共同控制的情況，按照權益法核算響以及共同控制的情況，按照權益法核算 主要是指聯營企

15、業(yè)能夠參與被投資單位主要是指聯營企業(yè)能夠參與被投資單位的生產經營決策的生產經營決策 合營企業(yè)按照合同或協議約定由合營各合營企業(yè)按照合同或協議約定由合營各方共同決定被投資單位生產經營決策的情況方共同決定被投資單位生產經營決策的情況252.2.長期股權投資長期股權投資權益法核算特點：權益法核算特點： 被投資單位實現凈利潤（或凈損失），投資企被投資單位實現凈利潤（或凈損失），投資企業(yè)確認收益（或損失）同時增加（減少）長期業(yè)確認收益（或損失）同時增加（減少）長期股權投資的賬面價值股權投資的賬面價值 例：例：a a企業(yè)持有企業(yè)持有b b企業(yè)企業(yè)3030的股份，能夠對的股份，能夠對b b企業(yè)施企業(yè)施加重大

16、影響，其長期股權投資的成本為加重大影響，其長期股權投資的成本為10001000萬元。投萬元。投資當年被投資單位實現凈利潤資當年被投資單位實現凈利潤200200萬元。萬元。則：長期股權投資則：長期股權投資 10601060萬萬 計入利潤表的投資收益計入利潤表的投資收益 6060萬萬權益法的理論基礎權益法的理論基礎262.2.長期股權投資長期股權投資稅法規(guī)定：長期股權投資的成本確定以后，持稅法規(guī)定：長期股權投資的成本確定以后，持有期間不發(fā)生變化，只有在最終出售或被投資有期間不發(fā)生變化，只有在最終出售或被投資單位作出利潤分配決議時才考慮是否對應收取單位作出利潤分配決議時才考慮是否對應收取的股利計算交

17、納所得稅的股利計算交納所得稅上例中，取得投資當年年末，從稅法角度，該上例中，取得投資當年年末，從稅法角度，該項長期股權投資的計稅成本仍為項長期股權投資的計稅成本仍為10001000萬元萬元272.2.長期股權投資長期股權投資會計：按照權益法核算的長期股權投資，在確會計：按照權益法核算的長期股權投資，在確認被投資單位發(fā)生虧損時，應以長期股權投資認被投資單位發(fā)生虧損時，應以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成長期權益的項目的賬面價值及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限減記至零為限例：例：a a企業(yè)持有對企業(yè)持有對b b企業(yè)企業(yè)100100的長期股權投資，的長期股權投資，賬面價值為賬面價值為

18、12001200萬元，同時還有應收萬元，同時還有應收b b企業(yè)的長企業(yè)的長期應收款期應收款500500萬元。在萬元。在b b企業(yè)發(fā)生虧損時，如果企業(yè)發(fā)生虧損時，如果虧損額度超過虧損額度超過12001200萬元，超過損失應降低長期萬元，超過損失應降低長期應收款的賬面價值應收款的賬面價值282.2.長期股權投資長期股權投資稅收：稅收：長期股權投資的成本在確定以后，不隨被投資長期股權投資的成本在確定以后，不隨被投資單位實現損益情況而變動，其他應收被投資單位的款單位實現損益情況而變動，其他應收被投資單位的款項價值也不會相應降低，有關的損失只有在最終處置項價值也不會相應降低，有關的損失只有在最終處置長期

19、股權投資時才體現，確認的損失不會超過長期股長期股權投資時才體現，確認的損失不會超過長期股權投資最初的取得成本權投資最初的取得成本上例中，上例中，a a企業(yè)無償轉讓所持有的對企業(yè)無償轉讓所持有的對b b企業(yè)投資，其所企業(yè)投資，其所確認投資損失最多為確認投資損失最多為12001200萬元萬元而按照會計標準確認的損失可能超過長期股權投資的而按照會計標準確認的損失可能超過長期股權投資的取得成本取得成本292.2.長期股權投資長期股權投資按照成本法核算的長期股權投資：按照成本法核算的長期股權投資： （1 1）對子公司投資）對子公司投資 （2 2）投資企業(yè)對被投資單位的影響力在重大）投資企業(yè)對被投資單位的

20、影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場、公允價值無影響以下，并且不存在活躍市場、公允價值無法可靠計量的投資法可靠計量的投資基本核算特點：基本核算特點：長期股權投資的成本在確定以后，持有期間基本保持長期股權投資的成本在確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現的凈損益進行調整，但對不變，不隨被投資單位實現的凈損益進行調整，但對于被投資單位分派的現金股利中屬于被投資企業(yè)在投于被投資單位分派的現金股利中屬于被投資企業(yè)在投資以前已經實現的部分，應減少投資成本資以前已經實現的部分，應減少投資成本302.2.長期股權投資長期股權投資例：例：a a企業(yè)持有企業(yè)持有b b企業(yè)企業(yè)1010的股份，未以

21、任何方的股份，未以任何方式參與被投資單位的生產經營。式參與被投資單位的生產經營。20032003年取得投年取得投資時的成本為資時的成本為500500萬元。萬元。20042004年年b b企業(yè)宣告分派企業(yè)宣告分派現金股利，現金股利，a a企業(yè)按照持股比例計算分得企業(yè)按照持股比例計算分得3030萬元。萬元。會計規(guī)定：會計規(guī)定：a a企業(yè)長期股權投資的成本仍為企業(yè)長期股權投資的成本仍為500500萬元，萬元，取得現金股利時計入利潤表取得現金股利時計入利潤表3030萬元萬元稅法規(guī)定：計稅成本仍為稅法規(guī)定：計稅成本仍為500500萬元，如果投資企業(yè)與萬元，如果投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該

22、部分股利收入被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當期應納稅所得額免稅，不影響當期應納稅所得額312.2.長期股權投資長期股權投資上例中如果上例中如果b b企業(yè)于企業(yè)于20032003年年4 4月分派現金股利，月分派現金股利，而而a a企業(yè)的投資是在企業(yè)的投資是在20032003年年3 3月取得。月取得。會計規(guī)定：會計規(guī)定：a a企業(yè)長期股權投資的成本應為企業(yè)長期股權投資的成本應為5005003030萬萬元元470470萬元萬元稅法規(guī)定：計稅成本仍為稅法規(guī)定：計稅成本仍為500500萬元，如果投資企業(yè)與萬元，如果投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入被投資

23、單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當期應納稅所得額免稅，不影響當期應納稅所得額長期股權投資的減值準備長期股權投資的減值準備323.3.投資性房地產投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括：兩者兼有而持有的房地產，包括：（1 1）已出租的土地使用權）已出租的土地使用權（2 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權）持有并準備增值后轉讓的土地使用權（3 3）已出租的建筑物）已出租的建筑物在作為投資性房地產核算以前，一般為固定資在作為投資性房地產核算以前，一般為固定資產或無形資產，房地產開發(fā)企業(yè)為存貨產或無

24、形資產，房地產開發(fā)企業(yè)為存貨333.3.投資性房地產投資性房地產會計規(guī)定：成本模式與公允價值模式會計規(guī)定：成本模式與公允價值模式（1 1）成本模式）成本模式如為房屋建筑物：其處理類似固定資產如為房屋建筑物：其處理類似固定資產成本累計折舊減值準備成本累計折舊減值準備（2 2）公允價值）公允價值如果投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠地如果投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠地獲得，則可按公允價值計量獲得，則可按公允價值計量期末以公允價值計量，公允價值變化計入當期期末以公允價值計量，公允價值變化計入當期損益損益343.3.投資性房地產投資性房地產例：企業(yè)持有的一項達到出售狀態(tài)的土地使用例：企業(yè)持有的一

25、項達到出售狀態(tài)的土地使用權，取得成本為權，取得成本為10001000萬元，使用期限為萬元，使用期限為5050年。年。對于類似土地使用權，均以當地土地管理中心對于類似土地使用權，均以當地土地管理中心掛牌交易價格為準，能夠在取得以后上市交易。掛牌交易價格為準，能夠在取得以后上市交易。假定取得當期期末的市價為假定取得當期期末的市價為10201020萬元。萬元。按成本模式計量：按成本模式計量：100010002020980980萬元萬元按公允價值模式計量：按公允價值模式計量：10201020萬元，萬元，2020萬元差額萬元差額計入利潤表計入利潤表353.3.投資性房地產投資性房地產稅法規(guī)定：稅法中沒有

26、投資性房地產的概念，稅法規(guī)定：稅法中沒有投資性房地產的概念，對形成投資性房地產還要視資產本身的特點作對形成投資性房地產還要視資產本身的特點作為固定資產或無形資產核算為固定資產或無形資產核算稅法中對于房地產開發(fā)公司自行開發(fā)的房地產，稅法中對于房地產開發(fā)公司自行開發(fā)的房地產，原本是用于出售，后改變用途用于出租等目的，原本是用于出售，后改變用途用于出租等目的，是否可以作為固定資產，在持有期間提取折舊是否可以作為固定資產，在持有期間提取折舊并未作出明確規(guī)定并未作出明確規(guī)定363.3.投資性房地產投資性房地產會計與稅法的差別：會計與稅法的差別：1.1.對于按照成本模式計量的投資性房地產對于按照成本模式計

27、量的投資性房地產, ,其折其折舊或攤銷額可能與稅法規(guī)定存在差異，按照會舊或攤銷額可能與稅法規(guī)定存在差異，按照會計準則規(guī)定計提的減值準備亦不允許稅前扣除計準則規(guī)定計提的減值準備亦不允許稅前扣除2.2.按照公允價值模式計量的投資性房地產按照公允價值模式計量的投資性房地產, ,其因其因公允價值變動產生的持有利得和損失不計入應公允價值變動產生的持有利得和損失不計入應納稅所得額納稅所得額374.4.固定資產固定資產（1 1）固定資產的界定）固定資產的界定會計：使用壽命超過會計：使用壽命超過1 1個會計年度的資產個會計年度的資產 沒有價值量限定，原則上由企業(yè)根據所沒有價值量限定，原則上由企業(yè)根據所 持有資

28、產情況按照重要性原則自行決定持有資產情況按照重要性原則自行決定稅法：使用年限在稅法：使用年限在1 1年以上，價值量在一定標準年以上，價值量在一定標準 以上以上384.4.固定資產固定資產（2 2）固定資產成本的確定）固定資產成本的確定對于特殊類型固定資產，在實際付出成本的基對于特殊類型固定資產，在實際付出成本的基礎上應考慮預計的棄置費用因素，如核電廠經礎上應考慮預計的棄置費用因素，如核電廠經營期滿的預計清理費用營期滿的預計清理費用例：某核電廠核電設施建造成本為例：某核電廠核電設施建造成本為6 6億元，預計億元，預計可使用可使用5050年，年，5050年后按照國家有關規(guī)定填埋場年后按照國家有關規(guī)

29、定填埋場地等費用預計為地等費用預計為50005000萬元，則按照會計規(guī)定，萬元，則按照會計規(guī)定，固定資產的成本為：固定資產的成本為：6 6億億50005000萬元的現值萬元的現值394.4.固定資產固定資產（2 2）固定資產成本的確定）固定資產成本的確定特殊類型固定資產的棄置費用特殊類型固定資產的棄置費用稅法規(guī)定：目前稅法堅持的仍為歷史成本原則，稅法規(guī)定：目前稅法堅持的仍為歷史成本原則，對于對于預計預計將發(fā)生的資產直接相關的費用，在實將發(fā)生的資產直接相關的費用，在實際發(fā)生前不允許稅前扣除際發(fā)生前不允許稅前扣除上例中固定資產按照稅法規(guī)定確定的成本為上例中固定資產按照稅法規(guī)定確定的成本為6 6億億

30、元，不考慮預計棄置費用影響元，不考慮預計棄置費用影響由于成本本身確定不同，會影響到未來期間每由于成本本身確定不同，會影響到未來期間每期的折舊額期的折舊額404.4.固定資產固定資產（2 2）固定資產成本的確定）固定資產成本的確定延期支付固定資產購置價款的情況延期支付固定資產購置價款的情況會計規(guī)定：固定資產按將支付購買價款的現值會計規(guī)定：固定資產按將支付購買價款的現值確定確定稅法規(guī)定：不考慮資金時間價值因素，按合同稅法規(guī)定：不考慮資金時間價值因素，按合同規(guī)定全部付款額作為固定資產成本規(guī)定全部付款額作為固定資產成本例：企業(yè)購入一項固定資產，全部價款為例：企業(yè)購入一項固定資產，全部價款為600060

31、00萬元，貨款分萬元，貨款分5 5年支付，每年支付年支付，每年支付12001200萬元萬元414.4.固定資產固定資產（2 2）固定資產成本的確定）固定資產成本的確定上例中，假定企業(yè)按實際利率折現下來的金額上例中，假定企業(yè)按實際利率折現下來的金額為為56005600萬元，為該固定資產在取得時點的公允萬元，為該固定資產在取得時點的公允價值價值會計規(guī)定確定的資產成本為會計規(guī)定確定的資產成本為56005600萬元萬元稅法規(guī)定不確認貨幣時間價值，則固定資產的稅法規(guī)定不確認貨幣時間價值，則固定資產的計稅成本為計稅成本為60006000萬元萬元實際成本確定不同，未來每一期的折舊額會存實際成本確定不同，未來

32、每一期的折舊額會存在差額在差額424.4.固定資產固定資產（3 3）提取折舊的固定資產范圍）提取折舊的固定資產范圍會計規(guī)定：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產會計規(guī)定：除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產和單獨估價作為固定資產入賬的土地以外，其和單獨估價作為固定資產入賬的土地以外，其他所有固定資產均應計提折舊他所有固定資產均應計提折舊包括：未使用固定資產包括：未使用固定資產 無需用固定資產無需用固定資產會計：注重價值量的流轉和下降，不完全強調會計：注重價值量的流轉和下降，不完全強調與收入的配比與收入的配比434.4.固定資產固定資產（3 3）提取折舊的固定資產范圍）提取折舊的固定資產范圍稅法規(guī)定不得計算

33、折舊費用扣除的情況包括：稅法規(guī)定不得計算折舊費用扣除的情況包括：房屋、建筑物以外未使用的固定資產；房屋、建筑物以外未使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額扣除折舊費用仍繼續(xù)使用的固定資產；已足額扣除折舊費用仍繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地單獨估價作為固定資產入賬的土地稅法：強調收入與費用的配比稅法：強調收入與費用的配比444.4.固定資產固定資產（4 4）折舊方法、折舊年限和凈殘值）折舊方法、折舊年限和凈殘值會計規(guī)定：由

34、企業(yè)根據預期消耗資產所帶來經會計規(guī)定：由企業(yè)根據預期消耗資產所帶來經濟利益的方式自行確定，但一經確定，不得隨濟利益的方式自行確定，但一經確定，不得隨意變更意變更稅法規(guī)定：一般為直線法、規(guī)定不同類別資產稅法規(guī)定：一般為直線法、規(guī)定不同類別資產的折舊年限和凈殘值的折舊年限和凈殘值差異：如果企業(yè)自行選擇的折舊方法、折舊年差異：如果企業(yè)自行選擇的折舊方法、折舊年限及凈殘值等與稅法規(guī)定不一致，會產生差異限及凈殘值等與稅法規(guī)定不一致，會產生差異454.4.固定資產固定資產（4 4）減值及提取減值后折舊的提?。p值及提取減值后折舊的提取會計規(guī)定：由于市場條件的改變等因素導致固會計規(guī)定：由于市場條件的改變等因

35、素導致固定資產預期產生經濟利益下降，應計提減值；定資產預期產生經濟利益下降，應計提減值；提取減值以后，每期的折舊額以扣除減值準備提取減值以后，每期的折舊額以扣除減值準備后的金額重新計算后的金額重新計算例：企業(yè)持有的某項固定資產，成本為例：企業(yè)持有的某項固定資產，成本為600600萬元，萬元，預計使用預計使用2020年，凈殘值為零。按直線法計提折年，凈殘值為零。按直線法計提折舊，在第舊，在第5 5年年末，發(fā)現該固定資產發(fā)生減值，年年末，發(fā)現該固定資產發(fā)生減值，其預計可收回金額為其預計可收回金額為390390萬元。萬元。464.4.固定資產固定資產（4 4）減值及提取減值后折舊的提?。p值及提取減

36、值后折舊的提取則第則第5 5年年末，固定資產賬面凈值年年末，固定資產賬面凈值60060030305 5450450萬元萬元提取提取6060萬元的減值準備，未來期間的折舊額應萬元的減值準備，未來期間的折舊額應以新的賬面價值以新的賬面價值390390萬元為基礎計算確定，即每萬元為基礎計算確定，即每年的折舊額變?yōu)槟甑恼叟f額變?yōu)?626萬元，與最初每年萬元，與最初每年3030萬元的萬元的折舊額不同折舊額不同稅法規(guī)定：減值準備不能稅前抵扣，提取減值稅法規(guī)定：減值準備不能稅前抵扣，提取減值準備未來期間稅前可扣除的折舊額保持不變準備未來期間稅前可扣除的折舊額保持不變475.5.無形資產無形資產（1 1）研究

37、開發(fā)費用的處理）研究開發(fā)費用的處理會計規(guī)定：會計規(guī)定：研究支出費用化計入當期損益研究支出費用化計入當期損益開發(fā)支出符合一定條件時可以資本化計入無開發(fā)支出符合一定條件時可以資本化計入無形資產成本形資產成本稅法規(guī)定：盈利企業(yè)的研究開發(fā)支出可以加計稅法規(guī)定：盈利企業(yè)的研究開發(fā)支出可以加計扣除扣除差異：發(fā)生研發(fā)費用當期差異及產生無形資產差異：發(fā)生研發(fā)費用當期差異及產生無形資產成本的差異成本的差異485.5.無形資產無形資產（1 1）研究開發(fā)費用的處理）研究開發(fā)費用的處理例例: :甲企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)費用甲企業(yè)當期發(fā)生研究開發(fā)費用15001500萬元萬元, ,其其中開發(fā)階段支出中開發(fā)階段支出80080

38、0萬元萬元, ,研究階段在符合資本研究階段在符合資本化條件前支出化條件前支出200200萬元萬元, ,符合資本化條件后支出符合資本化條件后支出500500萬元萬元會計會計: :費用化費用化10001000萬元，資本化計入無形資產萬元，資本化計入無形資產成本成本500500萬元萬元稅收：符合條件時可加計扣除稅收：符合條件時可加計扣除495.5.無形資產無形資產（2 2）后續(xù)計量）后續(xù)計量會計規(guī)定：會計規(guī)定：使用壽命有限的無形資產分期攤銷使用壽命有限的無形資產分期攤銷使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但發(fā)生使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但發(fā)生減值時應提取相應的減值準備減值時應提取相應的減值準備稅法

39、規(guī)定：外購無形資產支出應在一定期間內稅法規(guī)定：外購無形資產支出應在一定期間內攤銷，不短于攤銷，不短于1010年年差異：使用壽命不確定的無形資產是否攤銷差異：使用壽命不確定的無形資產是否攤銷505.5.無形資產無形資產（3 3）攤銷方法）攤銷方法會計規(guī)定：會計規(guī)定：按照使用年限或構成使用壽命的產量等類似計按照使用年限或構成使用壽命的產量等類似計量單位數量量單位數量稅法規(guī)定：外購無形資產支出應在一定期間內稅法規(guī)定：外購無形資產支出應在一定期間內攤銷，按年限平均攤銷，按年限平均差異：稅法未明確是可按構成使用壽命的產量差異：稅法未明確是可按構成使用壽命的產量平均攤銷平均攤銷516.6.生物資產生物資產

40、（1 1）分類）分類會計上生物資產劃分為三類：會計上生物資產劃分為三類：消耗性生物資產：為出售而持有的，或在將來消耗性生物資產：為出售而持有的，或在將來收獲為農產品的生物資產；收獲為農產品的生物資產；生產性生物資產：為產出農產品、提供勞務或生產性生物資產：為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產；出租等目的而持有的生物資產；公益性生物資產：以防護、環(huán)境保護等目的生公益性生物資產：以防護、環(huán)境保護等目的生物資產物資產稅法：沒有上述詳細劃分稅法：沒有上述詳細劃分526.6.生物資產生物資產（1 1）后續(xù)計量）后續(xù)計量會計基本按照成本模式計量會計基本按照成本模式計量消耗性生物資產：類似存貨

41、的處理；消耗性生物資產：類似存貨的處理；生產性生物資產：類似固定資產處理；生產性生物資產：類似固定資產處理；公益性生物資產：成本確定后，在持有期間保公益性生物資產：成本確定后，在持有期間保持不變持不變特殊情況：存在活躍市場，公允價值能夠持續(xù)特殊情況：存在活躍市場，公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可按公允價值計量?？煽咳〉玫?，可按公允價值計量。稅法：未予明確規(guī)定稅法：未予明確規(guī)定537.7.非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換會計核算的一般原則：會計核算的一般原則：如果有關的交換具有商業(yè)實質，且換入資產或如果有關的交換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，則視同換出資產的公允價值能

42、夠可靠地計量，則視同出售舊資產，買入新資產兩項交易進行處理出售舊資產，買入新資產兩項交易進行處理出售舊資產：確認售價與賬面價差額，計入損出售舊資產：確認售價與賬面價差額，計入損益益購入新資產：視同按照舊資產的售價買入，作購入新資產：視同按照舊資產的售價買入，作為其成本為其成本該原則與稅法規(guī)定相一致該原則與稅法規(guī)定相一致547.7.非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換特殊情況：特殊情況：如果有關交換不具有商業(yè)實質或是換入資產、如果有關交換不具有商業(yè)實質或是換入資產、換出資產的公允價值不能可靠計量，則按賬面換出資產的公允價值不能可靠計量，則按賬面價值核算，不確認損益價值核算，不確認損益例：企業(yè)換出一項

43、固定資產，賬面價值為例：企業(yè)換出一項固定資產，賬面價值為100100萬萬元，換入另一項固定資產，兩者生產的產品等元，換入另一項固定資產，兩者生產的產品等方面沒有實質性差異，且無法取得其市場價值方面沒有實質性差異，且無法取得其市場價值則：新資產的入賬價值為則：新資產的入賬價值為100100萬元，不確認損益萬元，不確認損益稅法：仍按兩項交易處理，則會產生差異稅法：仍按兩項交易處理，則會產生差異558.8.資產減值資產減值會計：資產的可收回金額低于其賬面價值時，會計：資產的可收回金額低于其賬面價值時，應對兩者之間的差額計提減值準備應對兩者之間的差額計提減值準備包括：固定資產、無形資產、在建工程、長期

44、包括：固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等股權投資等特點：有關的資產減值一經提取，在未來期間特點：有關的資產減值一經提取，在未來期間不能再轉回不能再轉回稅法：對于企業(yè)按照會計制度規(guī)定計提的資產稅法：對于企業(yè)按照會計制度規(guī)定計提的資產減值，在損失實際發(fā)生前均不允許稅前扣除減值，在損失實際發(fā)生前均不允許稅前扣除569.9.職工薪酬職工薪酬會計：與取得職工服務相關的各種形式的報酬會計：與取得職工服務相關的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數計入相關成本費用和其他支出均按實際發(fā)生數計入相關成本費用支出，包括：支出，包括：工資、獎金、津貼和補貼；工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；職工福利費；

45、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費；醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費；住房公積金；住房公積金；工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；非貨幣性福利；因解除勞務關系給予的補償因解除勞務關系給予的補償579.9.職工薪酬職工薪酬稅法：現行內資企業(yè)所得稅法仍有計稅工資標稅法：現行內資企業(yè)所得稅法仍有計稅工資標準的規(guī)定，如果能夠適度放開，是否會包括所準的規(guī)定，如果能夠適度放開，是否會包括所有薪金性質支出均可稅前扣除，如果仍然規(guī)定有薪金性質支出均可稅前扣除，如果仍然規(guī)定一定的比例或扣除標準，則會產生差異一定的比例或扣除標準，則會產生差異5810.10.股份支付股份支付

46、會計規(guī)定：為取得職工服務而授予的權益性工會計規(guī)定：為取得職工服務而授予的權益性工具，如股份期權、股票等具，如股份期權、股票等處理原則：按照所授予期權或股份的公允價值處理原則：按照所授予期權或股份的公允價值計入成本費用計入成本費用例：企業(yè)為對高層管理人員進行激勵，授予例：企業(yè)為對高層管理人員進行激勵，授予500500萬股股份期權，按照市價估計該部分期權的價萬股股份期權，按照市價估計該部分期權的價值為值為400400萬元。如果對于行權期間沒有限制，則萬元。如果對于行權期間沒有限制，則當期應增加管理費用當期應增加管理費用400400萬元。萬元。5910.10.股份支付股份支付如果授予股份期權或決定授

47、予股份后，不能立如果授予股份期權或決定授予股份后，不能立即行權，而需要完成一定期間的服務才能取得，即行權，而需要完成一定期間的服務才能取得，則應分期計入有關成本費用。則應分期計入有關成本費用。例：上述股份期權授予高層管理人員后，規(guī)定例：上述股份期權授予高層管理人員后，規(guī)定5 5年之后才能行權，則其相對應的服務是在未來年之后才能行權，則其相對應的服務是在未來5 5年取得，應在未來年取得，應在未來5 5年期間分期確認為費用，年期間分期確認為費用，400400萬的費用分萬的費用分5 5年，每年計入利潤表的費用為年，每年計入利潤表的費用為8080萬元萬元稅法：對股份期權未明確規(guī)定稅法：對股份期權未明確

48、規(guī)定6011.11.債務重組債務重組會計：會計：債權人重組中取得資產的公允價值與重組債債權人重組中取得資產的公允價值與重組債權賬面價值之間的差額，計入重組當期損益權賬面價值之間的差額，計入重組當期損益?zhèn)鶆杖酥亟M中放棄資產的公允價值與重組債債務人重組中放棄資產的公允價值與重組債務賬面價值之間的差額計入當期損益務賬面價值之間的差額計入當期損益例：甲公司應付乙公司債務賬面價值為例：甲公司應付乙公司債務賬面價值為16001600萬元，因萬元，因資金短缺，雙方協商同意以甲公司持有的一項資產抵資金短缺，雙方協商同意以甲公司持有的一項資產抵債，該資產在參考同類市場價格的基礎確定其價值為債，該資產在參考同類市

49、場價格的基礎確定其價值為13001300萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為900900萬元萬元6111.11.債務重組債務重組則對于債務人：則對于債務人： 債權人：債權人：應付債務應付債務 16001600萬元萬元 應收債權：應收債權： 16001600萬元萬元實際支付實際支付 13001300萬元萬元 實收資產：實收資產： 13001300萬元萬元重組收益重組收益 300300萬元萬元 重組損失重組損失 300300萬元萬元出售資產：出售資產：取得價款取得價款 13001300萬元萬元 現行債務重組準則規(guī)定現行債務重組準則規(guī)定賬面價值賬面價值 900900萬元萬元 與適用稅法規(guī)定相一致與適用稅

50、法規(guī)定相一致出售收益出售收益 400400萬元萬元總收益總收益 700700萬元萬元6212.12.或有事項或有事項會計確認基本原則：過去已經發(fā)生交易事項構會計確認基本原則：過去已經發(fā)生交易事項構成的負債，主要包括：成的負債，主要包括：產品售后服務費用產品售后服務費用債務擔保損失債務擔保損失已簽合同的預計損失已簽合同的預計損失企業(yè)承擔的重組義務企業(yè)承擔的重組義務會計期末，估計將要承擔相關的義務，且金額會計期末，估計將要承擔相關的義務，且金額能夠合理預計的，一方面確認為費用或損失，能夠合理預計的，一方面確認為費用或損失，同時確認為負債同時確認為負債6312.12.或有事項或有事項例：售后保修費用

51、例：售后保修費用某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服務，當年銷售收入務，當年銷售收入10001000萬元，成本為萬元，成本為700700萬元，萬元，按照以往經驗估計將支付的保修費用為按照以往經驗估計將支付的保修費用為5050萬元。萬元。會計處理：會計處理： 收入收入 10001000萬元萬元 成本成本 700700萬元萬元 營業(yè)費用營業(yè)費用 5050萬元萬元 會計利潤會計利潤 250250萬元萬元會計處理原則主要是基于權責發(fā)生制原則和配會計處理原則主要是基于權責發(fā)生制原則和配比原則比原則6412.12.或有事項或有事項例：售后保修費用例：售后保修費用

52、某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服某企業(yè)在銷售商品的同時承諾提供三年保修服務，當年銷售收入務，當年銷售收入10001000萬元，成本為萬元，成本為700700萬元，萬元，按照以往經驗估計將支付的保修費用為按照以往經驗估計將支付的保修費用為5050萬元。萬元。稅收處理：稅收處理： 收入收入 10001000萬元萬元 成本成本 700700萬元萬元 應稅所得應稅所得 300300萬元萬元目前稅務處理對允許稅前扣除的還是基于收付目前稅務處理對允許稅前扣除的還是基于收付實現制原則實現制原則6512.12.或有事項或有事項例：債務擔保例：債務擔保某集團內母公司為子公司提供債務擔保，擔保某集團內母公

53、司為子公司提供債務擔保，擔保金額為金額為30003000萬元。債務到期，子公司因經營狀萬元。債務到期，子公司因經營狀況不佳無力償還，母公司按照擔保協議規(guī)定應況不佳無力償還，母公司按照擔保協議規(guī)定應履行擔保責任。履行擔保責任。會計上確認費用會計上確認費用 30003000萬元萬元稅法規(guī)定：基于收入與費用的配比原則，該項稅法規(guī)定：基于收入與費用的配比原則，該項交易不產生應稅收入，與其相關的成本費用亦交易不產生應稅收入，與其相關的成本費用亦不能稅前扣除不能稅前扣除6612.12.或有事項或有事項例：債務擔保例：債務擔保上例中，如果協議中約定，在母公司代為履行償還責上例中，如果協議中約定，在母公司代為

54、履行償還責任后，對其所償還金額，子公司應予償還，則對于應任后，對其所償還金額，子公司應予償還，則對于應自子公司收回的部分自子公司收回的部分會計上作收入處理，例如上例中，母公司在代子公司會計上作收入處理，例如上例中，母公司在代子公司還款后，自子公司收到若干資產，價值還款后，自子公司收到若干資產，價值25002500萬元，則萬元，則母公司應作為收入處理母公司應作為收入處理稅法規(guī)定：原確認費用時未予稅前抵扣，與其相關的稅法規(guī)定：原確認費用時未予稅前抵扣，與其相關的收入在未超過費用部分，收到時亦不計算應稅所得收入在未超過費用部分，收到時亦不計算應稅所得6713.13.收入收入1.1.基本確認原則基本確

55、認原則會計會計: : 風險報酬轉移風險報酬轉移 未對售出商品繼續(xù)管理和控制未對售出商品繼續(xù)管理和控制 收入、成本能夠可靠計量收入、成本能夠可靠計量 相關經濟利益能夠流入相關經濟利益能夠流入稅收：發(fā)出商品、提供勞務，取得價款或是取得索取稅收：發(fā)出商品、提供勞務，取得價款或是取得索取價款的權利價款的權利差異：某些情況下會計上不確認收入，但稅法規(guī)定應差異：某些情況下會計上不確認收入，但稅法規(guī)定應確認收入確認收入6813.13.收入收入2.2.收入的確認金額收入的確認金額會計會計: :一般情況下按合同或協議金額一般情況下按合同或協議金額 涉及收款時間較長的，應按收取價款的現值作涉及收款時間較長的，應按

56、收取價款的現值作為收入，資金時間價值部分作為利息收入考慮為收入，資金時間價值部分作為利息收入考慮例：某企業(yè)銷售一項大型設備，總價款例：某企業(yè)銷售一項大型設備，總價款30003000萬元，合萬元，合同規(guī)定收款期為同規(guī)定收款期為3 3年，按照適用利率折現后的現值為年，按照適用利率折現后的現值為27002700萬元。萬元。會計：確認會計：確認27002700萬元銷售收入，萬元銷售收入，300300萬元的利息收入萬元的利息收入在以后期間逐期確認在以后期間逐期確認稅收：按合同總價款確認收入稅收：按合同總價款確認收入6913.13.收入收入3.3.關聯方之間收入確認關聯方之間收入確認會計會計: :視交易的

57、公允情況判斷，公允價值部分計利潤視交易的公允情況判斷，公允價值部分計利潤表，非公允部分進權益表，非公允部分進權益例：某企業(yè)銷售一批商品給其關聯方，總價款為例：某企業(yè)銷售一批商品給其關聯方，總價款為32003200萬元，同類商品正常市場價格一般為萬元，同類商品正常市場價格一般為25002500萬元。萬元。會計：確認會計：確認25002500萬元銷售收入，萬元銷售收入，700700萬元的非公允部萬元的非公允部分進所有者權益分進所有者權益稅收：適用關聯方之間交易價格調整的原則，按照獨稅收：適用關聯方之間交易價格調整的原則，按照獨立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務價格調整、按照銷售給第立企業(yè)之間相同或類似業(yè)務價

58、格調整、按照銷售給第三方價格調整等來確定應計入應納稅所得額的金額三方價格調整等來確定應計入應納稅所得額的金額7013.13.收入收入3.3.關聯方之間收入確認關聯方之間收入確認區(qū)別：區(qū)別：會計僅調整一方（出售方）會計僅調整一方（出售方） 一般在出售價格高于市價的情況下進行調整一般在出售價格高于市價的情況下進行調整稅收調整雙方稅收調整雙方 一般在出售價格明顯低于市價的情況下進行調一般在出售價格明顯低于市價的情況下進行調 整整例：上例中如果所售商品的市價為例：上例中如果所售商品的市價為32003200萬元，關聯方萬元，關聯方之間的交易價格為之間的交易價格為25002500萬元，則按稅法規(guī)定出售方應

59、萬元，則按稅法規(guī)定出售方應確認收入確認收入32003200萬元，購買方的成本為萬元，購買方的成本為32003200萬元萬元7113.13.收入收入4.4.跨期提供勞務服務收入的確認跨期提供勞務服務收入的確認會計會計: :視會計期間提供勞務交易的結果能否可靠估計視會計期間提供勞務交易的結果能否可靠估計 能夠可靠估計的按完工百分比法確認收入能夠可靠估計的按完工百分比法確認收入 無法可靠估計的，如預計已經發(fā)生的成本能夠無法可靠估計的，如預計已經發(fā)生的成本能夠 收回，按照發(fā)生的成本確認收入，不確認利潤收回，按照發(fā)生的成本確認收入，不確認利潤 無法可靠估計，且已經發(fā)生的成本預計無法收無法可靠估計，且已經

60、發(fā)生的成本預計無法收 回的，確認成本，不確認收入回的，確認成本，不確認收入稅收：按完工進度或完成工作量確認收入稅收：按完工進度或完成工作量確認收入 假定完工進度能夠估計，收入能夠收回假定完工進度能夠估計，收入能夠收回7213.13.收入收入4.4.跨期提供勞務服務收入的確認跨期提供勞務服務收入的確認例：某跨年度工程勞務，當期發(fā)生成本為例：某跨年度工程勞務，當期發(fā)生成本為20002000萬元，萬元，預計仍將發(fā)生的成本為預計仍將發(fā)生的成本為60006000萬元，合同總收入為萬元，合同總收入為1200012000萬元。萬元。則按完工百分比法：確認收入則按完工百分比法：確認收入30003000萬元，成