1010上午基礎(chǔ)會計學(xué)復(fù)式記賬法

1、第3章 復(fù)式記賬借借貸貸3.1 復(fù)式記賬原理1.1.復(fù)式記賬的基本含義 對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。2.2.復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。 資金運(yùn)動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目兩個項目）發(fā)生增減的變化。運(yùn)用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復(fù)式記賬。規(guī)律規(guī)律1 1影響會計等式影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等。雙方要素同增或同減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面】【起碼影響兩個方面】規(guī)律規(guī)律2 2影響會計等式影響會

2、計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。雙方單方要素有增有減，增減金額相等。 【起碼影響兩個方面】【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同增雙方同減雙方同減左左方方增增減減右右方方增增減減權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 3.復(fù)式記賬的基本原則 1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計等式為基礎(chǔ)。 2）每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3）必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響的四種類型記錄。 4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。5.5.單式記賬及其評價 對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。 通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實(shí)物資產(chǎn)的收付內(nèi)容。 不能完整

3、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬單式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 用 銀 行存款1000元購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記10004.復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。 3.2 借貸記賬法1.1.借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬符號的一種記賬方法； 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。 如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和

4、“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的。 復(fù)式復(fù)式記賬法的一種。記賬法的一種。 增減記賬法和收付記賬法都屬于復(fù)式記賬法。2.2.借貸記賬法的內(nèi)容1)1)借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用：主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方）符號含義：符號含義：對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加增加減少減少減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸貸借借 2)

5、2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 關(guān)于關(guān)于費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。 借借 （如“銀行存款銀行存款”） 貸貸 期初余額 減少額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 (2) (2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 關(guān)于收入關(guān)于收入類賬戶

6、結(jié)構(gòu)的重要說明類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借借 （如“實(shí)收資本實(shí)收資本”） 貸貸 減少額 期初余額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶(3)(3)資產(chǎn)負(fù)債類資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會計要素內(nèi)容的賬戶。 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸 期初余額期初余額

7、減少額 減少額 期初余額期初余額 增加額 增加額 期末余額期末余額 期末余額期末余額 借借 其他往來其他往來 貸貸 期初余額期初余額：（其他應(yīng)收款） 【或 期初余額：（其他應(yīng)付款）】 其他應(yīng)收款增加額 其他應(yīng)付款增加額 其他應(yīng)付款減少額 其他應(yīng)收款減少額 期末余額期末余額：其他應(yīng)收款 【或 期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶合合 并并負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶資產(chǎn)負(fù)債類（雙重性質(zhì)）賬戶 3) 3)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 舉例舉例見教材p89-90 4)4)借貸記賬法下會計分

8、錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制 (1)(1)會計分錄的含義會計分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 (2) (2)編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 【例例】收到投資者投入資本500 000元存入銀行。 (3) (3)教學(xué)中教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 （4 4）會計分錄編制舉例（見教材第）會計分錄編制舉

9、例（見教材第9292頁）頁） (5) (5)會計分錄的種類會計分錄的種類 簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 【例例】購材料貨款15 000元。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（已支付材料款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5 0005 000（尚未支付材料款） （6 6）復(fù)合會計分錄的分解）復(fù)合會計分錄的分解 【例例】購材料貨款15 000元

10、。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。 （7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶 賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 5) 5)借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 (1)(1)試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)

11、會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 (2) (2)試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 a平衡公式：平衡公式： b平衡原理平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 1.1.收到投資者收到投資者 借：銀行存款 400 000 投資。投資。 貸：實(shí)收資本 400 0002. 歸還前欠貨歸還前欠貨 借：應(yīng)付賬款 50 000 款?？?。 貸：銀行存款 50 0003. 用銀行存款用銀行存款 借：固定資產(chǎn) 100 000 購買設(shè)備。購買設(shè)備。 貸：銀行存款 100 0004. 用盈余公積用盈余公積 借：盈余公積

12、 80 000 金轉(zhuǎn)增資本。金轉(zhuǎn)增資本。 貸：實(shí)收資本 80 0005. 用商業(yè)匯票用商業(yè)匯票 借：應(yīng)付賬款 20 000 抵付貨款。抵付貨款。 貸：應(yīng)付票據(jù) 20 0006. 購材料部分購材料部分 借：原材料 15 000 付款。付款。 貸：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 5 0007. 歸還借款、歸還借款、 借：短期借款 20 000 償還貨款。償還貨款。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 30 000 合合 計計 695 000 695 000注意：注意： 每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有借必有貸，有貸，借貸必借貸必相等。相等。重要啟示：重要啟示：全部賬戶的借

13、、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！期內(nèi)若干項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！ 借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計分錄會計分錄 c平衡依據(jù)平衡依據(jù)賬戶發(fā)生額 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期

14、末余額 510 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶d平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 (業(yè)務(wù)登記略) (業(yè)務(wù)登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額

15、試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款 400 000 190 000 應(yīng)付賬款 80 000 5 000 (其余賬戶略) 合合 計計 695 000 695 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 (業(yè)務(wù)登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務(wù)登記略) 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱 余額平衡法 a平衡公式：平衡公式：b平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理。會計賬戶會計賬戶資產(chǎn)類資產(chǎn)類負(fù)債類負(fù)債類所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益會計要素會計要素短期借款 應(yīng)付賬款 實(shí)

16、收資本 資本公積 會計等式會計等式 會計等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。會計等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。根據(jù)核算根據(jù)核算會計要素的會計要素的要求設(shè)置。要求設(shè)置?，F(xiàn)金 原材料 c平衡依據(jù)平衡依據(jù)賬戶余額 以上部分賬戶的余額的情況如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額 80

17、 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計算方法。資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 d平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 (業(yè)務(wù)登記略) (業(yè)務(wù)登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 期末余額期末余額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款 510 000 應(yīng)付賬

18、款 5 000 (其余賬戶略) 合合 計計 1 125 000 1 125 000 可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 (業(yè)務(wù)登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務(wù)登記略) 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱 3.3 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 1. 1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的含義及其關(guān)系 1 1）總賬與明細(xì)賬的含義）總賬與明細(xì)賬的含義 總分類賬戶總分類賬戶按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類賬戶 2 2）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬