CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第六章無(wú)形資產(chǎn)

1、第六章 無(wú)形資產(chǎn)（二）第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議約定 價(jià)值不公允的除外。【教材例 6-3 】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽(yù)，甲公司預(yù)計(jì)使用乙公司商標(biāo)后可使其 未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng) 30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標(biāo)權(quán)投資于甲公司，雙 方協(xié)議價(jià)格 （等于公允價(jià)值） 為 500 萬(wàn)元，甲公司另支付印花稅等相關(guān)稅費(fèi) 2 萬(wàn)元，款項(xiàng)已 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。取得時(shí)的成本為投資協(xié)議約定的價(jià)格500 萬(wàn)元，加上支

2、付的相關(guān)稅費(fèi) 2 萬(wàn)元。 甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本=500+2=502 （萬(wàn)元）甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 020 000貸：實(shí)收資本（或股本） 5 000 000 銀行存款 20 000（三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、 債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng) 當(dāng)分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換” 、“債務(wù)重組” 、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有 關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建 筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企

3、業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間 進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途， 停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)， 應(yīng)將其賬面 價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。【提示】 土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算， 可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算， 也可能作為投資性房 地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本?！纠}單選題】甲公司從事土地開(kāi)發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，20XX年1月1日與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項(xiàng)有： （1）股東作為出資投入

4、土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2 800 萬(wàn)元， 地上建筑物的公允價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門(mén)辦公使用， 預(yù)計(jì)使用年限為 40 年；（2）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 50 年。甲公司開(kāi)始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營(yíng)住宿、餐飲的場(chǎng) 地；（3）以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權(quán)，甲公司將建設(shè)一住宅小區(qū)后對(duì)外出售。實(shí)際成本為 700 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 70 年。假定上述土地使用權(quán)均無(wú)殘值，且均采用直 線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)。甲公司 20XX年12月31日無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的賬面價(jià)值為（） 萬(wàn)元。A. 3 950B. 1

5、150C. 2 820D. 3 171【答案】 D【解析】建設(shè)住宅小區(qū)后對(duì)外出售的土地應(yīng)作為存貨核算，無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）賬面價(jià) 值=（2 800-2 800/40 ）+（450-450/50 ）=3 171（萬(wàn)元）?！窘滩睦?-4】20 X 7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn) 賬支付 8 000萬(wàn)元， 并在該土地上自行建造廠(chǎng)房等工程， 發(fā)生材料支出 12 000萬(wàn)元， 工資費(fèi) 用 8 000萬(wàn)元， 其他相關(guān)費(fèi)用 10 000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 假定 土地使用權(quán)的使用年限為 50 年，該廠(chǎng)房的使用年限為 25 年，兩者都沒(méi)有凈殘值， 都采

6、用直 線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。分析： A 公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為 50 年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。 在該土地上自行建造廠(chǎng)房， 應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。A 公司的賬務(wù)處理如下：（1 ）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：銀行存款（2）在土地上自行建造廠(chǎng)房：80 000 00080 000 000借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬銀行存款（3）廠(chǎng)房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：300 000 000120 000 00080 000 000100 000 000借：固定資產(chǎn)貸：在建工程300

7、 000 000300 000 0004）每年分期攤銷(xiāo)土地使用權(quán)和對(duì)廠(chǎng)房計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 累計(jì)折舊1 600 00012 000 0001 600 00012 000 000第二節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【提示】（1 ）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi)用）。（2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn) ,其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn) 能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。 可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括： 開(kāi)發(fā) 該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、 勞務(wù)成本、 注冊(cè)費(fèi)、

8、 在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán) 和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出，以 及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理為運(yùn)行該費(fèi)用等間接費(fèi)用、 無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、 無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（3）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前 發(fā)生的支出總額 ,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng) 期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（4）“研發(fā)支出資本化

9、支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。1 0006 000【教材例6-5】20 X 7年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司 董事會(huì)認(rèn)為， 研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持， 并且一旦研發(fā)成功將降低該 公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 5 000萬(wàn)元、人工工資 萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用 4 000 萬(wàn)元，總計(jì) 10 000 萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為 萬(wàn)元。20 X 7年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲公司的賬務(wù)處理如下：費(fèi)用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款（1 ）發(fā)生研發(fā)支出：40 000 000

10、60 000 00050 000 00010 000 00040 000 000借：研發(fā)支出（2） 20 X 7年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用40 000 000無(wú)形資產(chǎn)60 000 000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出40 000 000資本化支出60 000 000）。【例題單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是（A.接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量B通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量C.外購(gòu)取得的無(wú)形資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)量D自行研究開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)成本計(jì)量【答案】 D【解析】選項(xiàng) D,企業(yè)自行研發(fā)項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條

11、件的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本， 不符合資本化條件的支出計(jì)入當(dāng)期損益。,基礎(chǔ)第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后 ,在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累 計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。需要強(qiáng)調(diào)的是，確定無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中的累計(jì)攤銷(xiāo)額 是估計(jì)其使用壽命 ,只有使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理 的方法進(jìn)行攤銷(xiāo) ,對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，每年進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)：（1 ）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。,當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約