會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)職業(yè)教育的相關(guān)性分析

1、  會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)職業(yè)教育的相關(guān)性分析   摘 要： 會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量的高低關(guān)系著會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的聲譽(yù)，而會(huì)計(jì)職業(yè) 教育 是一種關(guān)系著會(huì)計(jì)專業(yè)動(dòng)態(tài)的終身教育。通過實(shí)證 方法 ，就二者的相關(guān)性進(jìn)行 分析 ，得出會(huì)計(jì)職業(yè)教育中的道德教育而非專業(yè)技術(shù)教育對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著顯著性作用的結(jié)論。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)職業(yè)教育；相關(guān)性分析 1  問題 的提出隨著 社會(huì) 主義市場 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，我國會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大。但是， 目前 還存在許多問題，其中之一就是會(huì)計(jì)職業(yè)教育方面的問題。會(huì)計(jì)職業(yè)教育是涵蓋學(xué)校、 企業(yè) 與社會(huì)的系統(tǒng)工程，

2、會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與會(huì)計(jì)職業(yè)教育的成敗密不可分。為此，本文將通過實(shí)證分析，探討企業(yè)（特別是上市公司）會(huì)計(jì)人員接受職業(yè)教育的程度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。2 實(shí)證過程與結(jié)果2.1 基本假設(shè)brooks說：“幾乎沒有一件財(cái)務(wù)丑聞是由于技術(shù)運(yùn)用上的方法錯(cuò)誤所導(dǎo)致的大多數(shù)都是由于運(yùn)用技術(shù)方面的判斷錯(cuò)誤或披露不當(dāng)所導(dǎo)致的。在這里，有些判斷錯(cuò)誤是由于問題的復(fù)雜性而導(dǎo)致錯(cuò)誤解釋所造成的，而另外一些則是由于違背了諸如誠實(shí)、正直、客觀、應(yīng)盡關(guān)注、保密性和將他人利益置于自身利益之上的承諾等道德價(jià)值觀所造成的?！?#160;smith和taffler認(rèn)為，公司可以通過一種方式來向市場傳遞這

3、樣的一個(gè)信號，即它們是高贏利的，并且是以最好的方式運(yùn)行的。筆者在 文獻(xiàn) 閱讀和相關(guān) 理論 的指導(dǎo)下，結(jié)合自己對上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 影響 因素的認(rèn)識，提出以下假設(shè)：假設(shè)1：企業(yè)管理層中，接受會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教育以上的人數(shù)越多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；假設(shè)2：企業(yè)管理層中，擁有注冊會(huì)計(jì)師（cpa）資格或高級會(huì)計(jì)職稱的人數(shù)越多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；假設(shè)3：企業(yè)管理層中，既有會(huì)計(jì)本 科學(xué) 歷又為cpa或高級會(huì)計(jì)職稱的人數(shù)越多，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高；假設(shè)4：企業(yè)不存在利潤嚴(yán)重下滑的情況，沒有產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境，業(yè)績越穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。2.2 變量選取將會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作為被解釋變量，用20

4、04-2005年上市公司審計(jì)意見類型(y)來代替。若連續(xù)兩年上市公司審計(jì)意見類型為清潔審計(jì)，則y= 1；否則y= 0。將會(huì)計(jì)人員接受會(huì)計(jì)職業(yè)教育(包括學(xué)歷教育、資格教育和道德教育 )的情況作為解釋變量，用2004年上市公司首次公開發(fā)行股票（ipo）時(shí)所公布的管理層結(jié)構(gòu)和2005年相對于2004年的凈利潤增長率（或降低率）來代替。其中：x1=上市公司管理層中，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科以上人數(shù)的百分比(學(xué)歷教育)；x2 =上市公司管理層中，注冊會(huì)計(jì)師（cpa）或高級會(huì)計(jì)師人數(shù)的百分比(資格教育)；x3=上市公司管理層中，既有會(huì)計(jì)本科學(xué)歷又為cpa或高級職稱人數(shù)的百分比

5、（學(xué)歷與資格教育的結(jié)合）； x4=凈利潤增長率或降低率(道德教育)?，F(xiàn)將變量的指標(biāo)匯總?cè)缦?，見?。2.3 樣本選擇本 研究 的數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（csmar）。csmar系列研究數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品與服務(wù)是由深圳國泰安信息技術(shù)有限公司自主開發(fā)的，在學(xué)術(shù)界取得了廣泛贊譽(yù)。國際最權(quán)威的會(huì)計(jì) 金融 學(xué)術(shù)雜志journal of finance、journal of accounting research以及國內(nèi)最著名的專業(yè)學(xué)術(shù)雜志會(huì)計(jì)研究、經(jīng)濟(jì)研究在2003、2004年都大篇幅專門推介了國泰安csmar系列研究數(shù)據(jù)庫，因此，本文的數(shù)據(jù)

6、具有準(zhǔn)確性、權(quán)威性、可靠性。根據(jù)需要，我們以2004年在上海證交所和深圳證交所ipo的上市公司所公布的管理層結(jié)構(gòu)和20042005年上市公司公布的年報(bào)數(shù)據(jù)為主要的分析對象。通過對數(shù)據(jù)的選取，我們剔除了一些對研究結(jié)果有影響的樣本，以15家上市公司的數(shù)據(jù)作為最后的研究對象。2.4 實(shí)證結(jié)果本文利用eviews軟件，采用多元線性回歸方法對因變量和自變量之間的關(guān)系進(jìn)行分析。首先將全部自變量引入回歸方程進(jìn)行擬合，得到線性回歸方程為：y = 0.4847+ 0.4936*x1 + 0.2141*x2 + 3.0301*x3&#

7、160;+ 0.1564*x4t=（1.6015）（0.1461）（0.0403）（1.1376）(2.4791)r2=0.4355dw=1.9924對該模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)：當(dāng)n =15,k=4,= 0.05時(shí)，dl= 0.685, du=1.977，du < dw =1.9924< 4du ,該方程隨機(jī)誤差項(xiàng)無自相關(guān)。r2=0.4355,說明對于非時(shí)間序列而言，該回歸方程與樣本觀測值擬合得尚可。臨界值t0.025(10)=2.228， t5=2.4791>t0.025

8、(10)=2.228,說明利潤的變化對 會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量的 影響 顯著。 t1、2、3、4剔除x1和x2兩個(gè)變量，重新進(jìn)行回歸方程的擬合，得到的線性回歸方程為：y = 0.5093+ 3.0017*x3 + 0.1545*x4t=（2.7769）（1.2605）（2.7902）r2=0.4343dw=1.9874f=4.6070再次對模型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)：當(dāng)n =15,k=2,= 0.05時(shí)，dl= 0.946, du=1.543，du < dw=1.9874 &l

9、t; 4du ,該方程隨機(jī)誤差項(xiàng)無自相關(guān)。f=4.6070> f0.05(2,12)=3.89,說明回歸方程顯著成立。r2=0.4343,說明該回歸方程與樣本觀測值擬合得不及第一個(gè)方程，但對于非時(shí)間序列而言仍尚可。 該方程不存在異方差，檢驗(yàn)結(jié)果如下：臨界值 t0.025(12)=2.179，t3=2.7902>t0.025(12)=2.179, 說明利潤的變化對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響顯著。t2=1.26053 結(jié)論與啟示實(shí)證 研究 表明：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 教育 對會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著顯著地影響，而會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和

10、資格教育對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響程度較低。我國會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)職業(yè)教育與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性給我們?nèi)缦聠⑹荆?.1 回歸教育的本質(zhì)每個(gè)行業(yè)都有其本質(zhì)，我們應(yīng)回歸到行業(yè)的本質(zhì)去研究 問題 。至于教育，也只有徹底地回歸到教育的本質(zhì)，才能解決會(huì)計(jì)職業(yè)教育的改革問題。tully認(rèn)為，“超常的多功能性”把高級會(huì)計(jì)師（cfo）從純粹的簿記員中區(qū)別開來；他相信，對戰(zhàn)略的敏銳的判斷能力即創(chuàng)造價(jià)值而不只是衡量價(jià)值以及人們的技能才是會(huì)計(jì)人員最本質(zhì)的特征。會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)定了大量的會(huì)計(jì)學(xué)位課程的 內(nèi)容 ，并且，那些能左右“觀察到的”和“所需要”的知識基礎(chǔ)之間的空白點(diǎn)的規(guī)章制度和準(zhǔn)則等都是必須 學(xué)習(xí) 的內(nèi)容。讓人放心的

11、是，會(huì)計(jì)職業(yè)正在向更加強(qiáng)調(diào)非技術(shù)技能的方向靠近，不過，高等院校在對消除“非相關(guān)”的阻力方面還應(yīng)當(dāng)有一個(gè)快速的反應(yīng)。3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在媒體（尤其是電視節(jié)目和電影）中律師作為英雄是常見的，而會(huì)計(jì)人員往往被描述成起初是一個(gè)滑稽的、不勝任的人，但后來就成為一個(gè)缺乏職業(yè)道德的、不專業(yè)的且具有犯罪傾向的管理者。問題不是出在行業(yè)上，而是在會(huì)計(jì)人員自身。會(huì)計(jì)人員缺少職業(yè)成功的三個(gè)必不可少的素質(zhì)交際能力、對變化的適應(yīng)性和職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)教育包括會(huì)計(jì)學(xué)歷教育、會(huì)計(jì)資格教育（又包括會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)資格證書教育與在崗會(huì)計(jì)培訓(xùn)）與會(huì)計(jì)道德教育。在現(xiàn)實(shí)中，對前兩者的重視程度大大超過了會(huì)計(jì)道德教育，而后者恰

12、恰對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著顯著的作用。所以，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德教育關(guān)系到會(huì)計(jì)職業(yè)教育改革的成敗。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主張：“會(huì)計(jì)教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神?！眤eff強(qiáng)調(diào)，職業(yè)道德教育作為強(qiáng)制性制度的重要補(bǔ)充，應(yīng)成為提高商業(yè)道德的重要一環(huán)。 參考 文獻(xiàn) 1萊昂納多j布魯克斯著，劉霄侖等譯.商務(wù)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德m.北京：中信出版社，2004.2 smith, m. and taffler, r.j.(2000) the  chairmans statement: a content

13、0;analysis of discretionary narrative disclosures, accounting, auditing and accountability journal, vol.13,no.5,pp624-647.3 tully, s.(1995)from accountant to action heroes ,time,27 november, pp.64-68.4 馬爾科姆史密斯，錢逢勝等譯. 會(huì)計(jì) 研究 方法 m.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006.5 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬bedford委員會(huì).未來的會(huì)計(jì) 教育 ：為職業(yè)界的拓展作準(zhǔn)備j.會(huì)計(jì)教育，1986,(1).6 zeff, s.a. recent trends in accounti