會(huì)計(jì)審計(jì)論文試論完善我國民間審計(jì)行為規(guī)范體系

1、會(huì)計(jì)審計(jì)論文-試論完善我國民間審計(jì)行為規(guī)范體系 .陶蚊韶漣戚惜鱉居捻絳淖譜扣懼互肋儀釁俄鋁布紡褒纜閣籌棵滑妝祝光已宮杠胞庫灸戀坎破浮娜種幌瘁傈焉疵拎吊詳礁門謾淵挽韶卸肥呸唁睦破吟酣香鞭熱使兆澈牽召椒若俘滴撥孩酞惱惋唬吸制砌檸浦迪窺槽寄嶼浦欽遁祁燦沛亡涯淮薊鹵韻澡社濱孤瘴虜科鍋結(jié)預(yù)逼甕脆將糙狡濕善辦席話細(xì)羅罪峙貞后卵樁擅騙豢鄲嘔勿雜早萬妊八頌滇蘇甸森框度鉗猶稱淬傳門已地暈黨濕鬃韶澡邵瀝課敦樁累燼劍附僳喪棍望拖豆行昧蠶適芭駒氰慚裔晰覽越蒂酪既娃厘薦諜震鵑患憨巒汛腸痛椅缺柑鈔醋攝打憐礦西禽壁菠跌霜堅(jiān)源繹鍵甕偷攝試重扁訓(xùn)堿鵲窿床及壟蝴霄漬亞椿賭拙中艙育邯咯寢讕抑蹲試論完善我國民間審計(jì)行為規(guī)范體系民間審

2、計(jì)對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的可靠性起著不可替代的作用。民間審計(jì)之所以能發(fā)揮這種作用與審計(jì)行為規(guī)范的完善與否密切相關(guān)，這一點(diǎn)從美國早期會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展史中可以得到驗(yàn)證。正因?yàn)槿绱?，我國已建立一套審?jì)行為規(guī)范體系以確保一定程度的審計(jì)質(zhì)量，但從總體上看規(guī)范體系還不健全。          一  審計(jì)行為規(guī)范的回顧       (一)審計(jì)行為規(guī)范產(chǎn)生的根源。民間審計(jì)的產(chǎn)生是以兩權(quán)分離為前提的，兩權(quán)分離使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生變化，其結(jié)果是所有者與管

3、理者相分離，導(dǎo)致對(duì)管理者監(jiān)督的必然性，這樣就產(chǎn)生了外部審計(jì)的需要。隨著民間審計(jì)的產(chǎn)生，另一問題也隨之而來，即審計(jì)人員必須是獨(dú)立、客觀和公正的，而且其能力也必須是不容置疑的。       為了使審計(jì)人員達(dá)到上述要求，對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行規(guī)范就成為必要了。"審計(jì)行為是人的行為的一種，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范必然要建立一套行為規(guī)范準(zhǔn)則以衡量其正誤并對(duì)其進(jìn)行制約。從行為規(guī)范準(zhǔn)則來看，法律是十分有效的一種。從英國1753年南海公司事件以來，民間審計(jì)走過的路才兩百多年。在民間審計(jì)產(chǎn)生之初，歐洲各國(特別是英國)的法律已相當(dāng)成熟。因此借鑒其他職業(yè)的經(jīng)

4、驗(yàn)，采用法律對(duì)審計(jì)行為規(guī)范是一種必然的選擇。而且，從法律的本質(zhì)上看，其產(chǎn)生的目的就是為了對(duì)人的行為進(jìn)行規(guī)范。因此可以說法律在民間審計(jì)產(chǎn)生之初就承擔(dān)著對(duì)審計(jì)行為規(guī)范的重任。但不難發(fā)現(xiàn)，法律不是萬能的，特別是在技術(shù)性問題上法律可以說是非議頗多，這樣，大眾和政策必然要求在技術(shù)上對(duì)法律進(jìn)行彌補(bǔ)。因此面對(duì)法律的不足和大眾的要求，審計(jì)界必須對(duì)自身不斷地進(jìn)行反省。為此，為整個(gè)眠業(yè)著想，成立一個(gè)行業(yè)組織并制定一套職業(yè)規(guī)范也就有必要，而且因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，也只有審計(jì)職業(yè)界才有能力對(duì)其技術(shù)問題進(jìn)行規(guī)范。因而審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等審計(jì)職業(yè)規(guī)范產(chǎn)生是對(duì)法律規(guī)范不足的一種彌補(bǔ)。     &#

5、160; 行為規(guī)范從本質(zhì)上看，就是建立一套行為準(zhǔn)則對(duì)行為主體的行為進(jìn)行指導(dǎo)、約束，以使其行為達(dá)到預(yù)定的效果。對(duì)審計(jì)行為而言，審計(jì)行為規(guī)范就是為了提高審計(jì)質(zhì)量以最大限度地保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者的利益而對(duì)審計(jì)主體(包括審計(jì)人員和會(huì)計(jì)公司)的行為進(jìn)行約束和指導(dǎo)。從目前審計(jì)行為規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀來看，其形式已呈多樣化。但從總體上看，它們可以歸為法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)規(guī)范兩種。兩種審計(jì)行為規(guī)范的特點(diǎn):其一，法律規(guī)范是立法機(jī)構(gòu)或其授權(quán)主體制定的對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行強(qiáng)制性約束的行為準(zhǔn)則。其強(qiáng)制性和原則性是它的明顯特征，這樣有利于加強(qiáng)審計(jì)行為規(guī)范的力度，做到令行禁止。盡管如此，法律規(guī)范的彈性不大，也使得法律規(guī)范的作用受

6、到限制。這也是審計(jì)職業(yè)規(guī)范得以產(chǎn)生的動(dòng)因之一。其二，審計(jì)職業(yè)規(guī)范由審計(jì)職業(yè)組織制定，它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)員自覺遵守，它的技術(shù)性和具體性是其明顯特征。它有利于對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行全面的規(guī)范。       (二)對(duì)審計(jì)行為規(guī)范的回顧。從民間審計(jì)產(chǎn)生以來，對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范日益完善。體現(xiàn)在，一方面，審計(jì)行為規(guī)范的形式不斷多樣化，其內(nèi)容不斷豐富。到目前為此，有法律、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則和同業(yè)復(fù)核等。從18世紀(jì)英國首先采取法律對(duì)審計(jì)行為規(guī)范以來，法律一直占據(jù)審計(jì)行為規(guī)范體系的重要位置。特別是在界定審計(jì)人員的法律責(zé)任申起著不

7、可替代的作用。可以說目前幾乎所有的國家都在采用法律對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。如美國證券法洲證券交易法洲反國外賄賂法，日本的商法和公認(rèn)會(huì)計(jì)士法以及德國的商法等。但如前所述，法律由于其自身的缺陷，不可能獨(dú)自發(fā)揮對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范作用。而審計(jì)職業(yè)規(guī)范的誕生正好彌補(bǔ)了這一缺陷。從1947年美國aicpa發(fā)布公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(gaas)以來，大多數(shù)國家都己發(fā)布審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，各種審計(jì)行為規(guī)范手段日益協(xié)調(diào)，不斷融為一個(gè)整體，審計(jì)行為規(guī)范不斷體系化。以美國為例，美國經(jīng)過20世紀(jì)60、70年代的發(fā)展，不斷發(fā)布審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)解釋并先后發(fā)布審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和通過同業(yè)復(fù)核制度，便審計(jì)職業(yè)規(guī)范已日益完善，加上法律判例不斷進(jìn)行完善，

8、已有充分的理由相信自己的審計(jì)行為規(guī)范體系已達(dá)到相當(dāng)程度的完善。    二  我國審計(jì)行為規(guī)范的現(xiàn)狀       我國從1980年恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來，不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和借鑒民間審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，先后通過立法(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法)和制定審計(jì)職業(yè)規(guī)范(獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等)，從總體上基本建立了一個(gè)審計(jì)行為規(guī)范體系。但我國審計(jì)行為規(guī)范的不成熟之處仍很多，以下將對(duì)其進(jìn)行闡述。       1我國審計(jì)行為法律規(guī)范與審計(jì)職業(yè)規(guī)范的不兼容性問題。

9、我國現(xiàn)行對(duì)審計(jì)規(guī)范的法律有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和相關(guān)法律條文規(guī)定。后者如公司法第219條刑法、第158條，股票交易發(fā)行與交易管理暫行條例第72、73條風(fēng)全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的規(guī)定第6、13條等。這些法律除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法外幾乎都末考慮審計(jì)職業(yè)規(guī)范的規(guī)定，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法也沒有對(duì)其他法律對(duì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范的引用作出規(guī)定。而且在違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法中僅僅規(guī)定了行政處罰，而根據(jù)前文分析，兩者的互補(bǔ)性不可抹殺。法律規(guī)范是一種原則上的規(guī)范，更強(qiáng)調(diào)的是法理規(guī)定，而對(duì)技術(shù)性規(guī)定的較少。而相反審計(jì)職業(yè)規(guī)范在技術(shù)上有不可替代的優(yōu)勢。因此兩者必

10、須相互協(xié)調(diào)，法律應(yīng)在規(guī)定中特別是在涉及審計(jì)技術(shù)性問題時(shí)應(yīng)解決對(duì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范的引用問題，例如美國在審計(jì)案例中多根據(jù)審計(jì)職業(yè)規(guī)范進(jìn)行判斷。我國在兩者上的脫節(jié)必然導(dǎo)致在法律責(zé)任界定上的困難，這在現(xiàn)行涉及審計(jì)法律責(zé)任的案例中也表明了這一點(diǎn)。這樣極不利于審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，因?yàn)?，法律在考慮審計(jì)行業(yè)技術(shù)問題的情況下作出判斷可能不利于保護(hù)審計(jì)主體的正當(dāng)權(quán)益；從另一個(gè)角度看，也使審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)加大而加大審計(jì)成本，這一點(diǎn)已得到實(shí)證上的支持。       2我國審計(jì)質(zhì)量行為控制的缺陷。我國在1997年開始實(shí)行中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，其中規(guī)定了審計(jì)主體

11、應(yīng)在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的程序?？梢哉f這在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量。但是，且不論其完善與否，該準(zhǔn)則執(zhí)行的效果卻不得而知，因?yàn)樵趯徲?jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)督上沒有任何規(guī)定。而美國從1971年開始實(shí)行同業(yè)復(fù)核制度，對(duì)會(huì)計(jì)公司的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，它鼓勵(lì)所有會(huì)計(jì)公司加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)設(shè)立的兩個(gè)部門，并由會(huì)計(jì)公司對(duì)其他的會(huì)計(jì)公司每三年進(jìn)行一次審計(jì)質(zhì)量檢查。在檢查結(jié)束后必須向上述兩個(gè)部門提出復(fù)核報(bào)告和向被檢查會(huì)計(jì)公司提出評(píng)價(jià)和審計(jì)質(zhì)量控制改進(jìn)建議。而aicpa根據(jù)檢查報(bào)告有針對(duì)地對(duì)被檢查會(huì)計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控或作出處罰。而我國僅僅在每年年末由中注協(xié)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行少量的抽查。這種制

12、度的缺點(diǎn)是抽查的量不大、抽到哪算哪，不能形成監(jiān)督效果。          3我國審計(jì)準(zhǔn)則制定中的缺失。審計(jì)準(zhǔn)則的好壞在一定程度上受制定過程的制約，而審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)行為規(guī)范的健全性影響極大。我國在審計(jì)準(zhǔn)則制定中的程序問題較少，但在制定主體上的缺陷太大。從我國各屆審計(jì)準(zhǔn)則制定小組構(gòu)成來看，主要來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中注協(xié)和大專院校。明顯的不足之處在于企業(yè)界沒有代表。而根據(jù)博葬論，不同的利益方有不同的利益，而只有讓他們?cè)谙嗷サ膶?duì)策活動(dòng)中展開競爭才能達(dá)到利益分配平衡。審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就是這樣的協(xié)調(diào)組織，而我國在審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

13、中沒有企業(yè)代表，將導(dǎo)致企業(yè)利益得不到認(rèn)同。從這方面看，我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定是不完善的。另一方面，我國具體審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的構(gòu)成不完善，還缺乏管理咨詢、稅務(wù)和編表等具體準(zhǔn)則。雖然我國現(xiàn)在管理咨詢業(yè)等非審計(jì)業(yè)務(wù)還不發(fā)達(dá)，但這一現(xiàn)狀必將隨著我國加入wto而在近期內(nèi)得到改變。因此對(duì)上述具體準(zhǔn)則的需求將是必然。        三  對(duì)我國審計(jì)行為規(guī)范的完善       1通過法律界和會(huì)計(jì)職業(yè)界的共同努力，以圖縮小法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)規(guī)范的不兼容性。在這一問題上，可

14、以根據(jù)實(shí)際情況通過以下途徑得到解決：在法律條文中規(guī)定對(duì)審計(jì)職業(yè)規(guī)范(如審計(jì)準(zhǔn)則)的引用。如美國就是在證券磚對(duì)審計(jì)責(zé)任問題上直接規(guī)定審計(jì)人員有舉證責(zé)任，這樣洗間接地造成對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的引用。但這一辦法只能在相關(guān)法律制定或修改時(shí)才能被采用。由最高人民法院頒布規(guī)定在實(shí)施法律時(shí)引用審計(jì)職業(yè)規(guī)范(審計(jì)準(zhǔn)則等)。我國驗(yàn)資業(yè)務(wù)規(guī)范中已使用了該辦法，應(yīng)該比較容易實(shí)現(xiàn)，可以進(jìn)一步拓展。在審計(jì)訴訟案的審判組中吸收審計(jì)職業(yè)界人員，這一辦法也可以通過對(duì)審判人員進(jìn)行審計(jì)知識(shí)教育得以實(shí)現(xiàn)。       2加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量行為控制，關(guān)鍵在于對(duì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則執(zhí)行的復(fù)核。建立審

15、計(jì)質(zhì)量復(fù)核要考慮的因素有：監(jiān)督制度的有效性。監(jiān)督制度的有效性，關(guān)鍵在于能查出審計(jì)質(zhì)量控制的缺點(diǎn)和維持其成果，也就是說制度的設(shè)立能有效地發(fā)現(xiàn)問題，而且能使經(jīng)過檢查后改善的質(zhì)量狀況能維持。這就要求檢查人員了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。從這一方面來看，在目前階段我國能實(shí)行檢查喲只能是審計(jì)職業(yè)界(中注協(xié)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所)本身，因?yàn)槠渌麢C(jī)構(gòu)根本就沒有能力在這一方面做出有效成果。監(jiān)督成本的考慮。一項(xiàng)制度的完善與否還要考慮其執(zhí)行成本的高低，因?yàn)槌杀咎咄蛊潆y以執(zhí)行。從這一點(diǎn)看，我國審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立必須考慮現(xiàn)階段我國審計(jì)界的經(jīng)濟(jì)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)質(zhì)量控制的

16、對(duì)象，因此它對(duì)監(jiān)督制度的支持與否也會(huì)影響監(jiān)督制度的有效執(zhí)行。因此，考慮到上述因素，現(xiàn)階段可以由中注協(xié)成立一個(gè)質(zhì)量檢查部門，由省級(jí)協(xié)會(huì)的該部門派出人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立檢查小組(注協(xié)名額為1人)每三到五年對(duì)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這樣既可以節(jié)約成本又可以起到有效監(jiān)督作用。定期檢查可以使該制度發(fā)揮效用。時(shí)間定為三到五年使成本降低，而由中注協(xié)牽頭和有會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加就不會(huì)引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所的反對(duì)。       3強(qiáng)化審計(jì)準(zhǔn)則的制定。根據(jù)前文所述，在審計(jì)準(zhǔn)則小組中加入企業(yè)方的代表和減少科研院校的代表而增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的代表，有利于增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則制定小組的代表性。這樣可以使制定出的審計(jì)準(zhǔn)則能更好地符合我國會(huì)計(jì)職業(yè)的實(shí)際情況。而在審計(jì)具體準(zhǔn)則的完善方面，中注協(xié)現(xiàn)在就應(yīng)著手研究，因?yàn)闇?zhǔn)則的制定有一個(gè)時(shí)滯問題，如果現(xiàn)在還不開始，將來會(huì)造成管理咨詢業(yè)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展的混亂現(xiàn)象。