2018年中級會計實務(wù)長期股權(quán)投資分錄整理

1、借:長期股權(quán)投資 （債券公允價值*股數(shù)）長期股權(quán)投資知識點1:長期股權(quán)投資核算范圍投資特點及核算方法相關(guān)概念核算方法控制（子公司）大于50%權(quán)力+可變回報成本法共同控制（合營企業(yè)）20%X =50%集體+致同意權(quán)益法重大影響（聯(lián)營企業(yè)）20%X =50%參與+派岀代表重大影響以下（金融資產(chǎn)）20%獲利+不務(wù)正業(yè)金融工具科目設(shè)置2成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資一投資成本長期股權(quán)投資一投資成本（投資時點）-損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動）-其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動）-其他權(quán)益變動（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動）知識點：投資的初始計量（成本法）50%企業(yè)合并方式

2、下取得的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并長投賬面價值（賬面價值并賬并表）1. 長投支付的現(xiàn)金/庫存/債券/股本借：長期股權(quán)投資（合并日被合并方取得子公司凈資產(chǎn) 賬面價值的份額+ 購買日最終控制方購買被合并方時 確認(rèn)的商譽）貸：現(xiàn)金/庫存/股本（面值）/債券（面值）資本公積-股本溢價（差額）2. 長投 支付的現(xiàn)金/庫存/債券/股本借：長期股權(quán)投資資本公積（分順序沖減）盈余公積（分順序沖減）未分配利潤（分順序沖減）貸：現(xiàn)金/庫存/股本（面值）/債券（面值）審計,法律服務(wù)等相關(guān)費用借：管理費用貸：銀行存款權(quán)益性證券的發(fā)行費用借：資本公積-股本溢價（權(quán)益性證券的發(fā)行費用）盈余公積（分順序沖減）未分配利潤

3、（分順序沖減）貸：銀行存款發(fā)行債券直接相關(guān)的交易費用借:應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸:銀行存款已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利借:應(yīng)收股利貸:銀行存款非同一控制下企業(yè)合并（公允價值并賬并表）=母公司初始投資成本（無差額）1. 長投 庫存商品/存貨借：長期股權(quán)投資（購買日支付對價含稅公允價值之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價格）借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品2. 長投 無形資產(chǎn)借:長期股權(quán)投資累計攤銷貸:無形資產(chǎn)（公允價格）資產(chǎn)處置損益（或借方）3. 長投 固定資產(chǎn)借:長期股權(quán)投資（固定公允價值）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（公允價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（或借方）4. 長投 可供岀售金融資產(chǎn)借:長期

4、股權(quán)投資貸:可供岀售金融資產(chǎn)投資收益原可供岀售金融資產(chǎn)的公允變動”其他綜合收益”轉(zhuǎn)投資收益5. 長投 發(fā)行債券/股票借:長期股權(quán)投資 （股票公允價值*股數(shù)）貸:股本（股票面值*股數(shù)）銀行存款（發(fā)行股票有關(guān)費用）資本公積多次交易形成合并（不屬于一攬子交易的）合并日的初始投資成本=合并日被合并方在最終控制方合 并財務(wù)報表中賬面價值*合并后的持股比例+原確認(rèn)商譽 借：長期股權(quán)投資（合并日初始投資成本）貸：長期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整新增對價資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值新增股本面值資本公積-股本溢價（差額）【注：資本 公積-股本溢價借方差額，則先沖減資本公積-股本溢 價，不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤

5、】合并方式以外取得的長期股權(quán)投資1. 以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資-投資成本（賬面價值=初始投資成本）貸:應(yīng)付債券-面值（債券面值*股數(shù)）銀行存款（發(fā)行債券有關(guān)費用）應(yīng)付債券-利息調(diào)整發(fā)行股票直接相關(guān)的交易費用，順序沖減“資本公積”“盈余公積” “未分配利潤”因合并產(chǎn)生的審計費法律服務(wù)費評估等中介費 管理費用 多次交易形成的合并（不屬于一攬子交易的）一：個別報表上A. 原投資為采用權(quán)益法核算的系長期股權(quán)投資購買日初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本 借：長期股權(quán)投資（合并成本）貸：長期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整 主營業(yè)務(wù)收入等（結(jié)轉(zhuǎn)成本略）處置投資時，全賣全轉(zhuǎn)，其他綜合收益 投

6、資收益賣一部分任然控制/任然能有重大影響，其他綜 合收益/資本公積等 按處置比例轉(zhuǎn)賣完改按金融工具計量的，按全賣，其他綜合收 益資本公積全部結(jié)轉(zhuǎn)B. 原投資是公允價值計量（其他金融工具）購買日初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本 原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法 核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益20%-50%僅重大影響）購買價款+直接相關(guān)費用+稅金-已宣告未發(fā)放股利應(yīng)收股利（實際支付中包含已宣告未發(fā)放的股利/利潤）貸：銀行存款等2. 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資借:長期股權(quán)投資-投資成本（權(quán)益性證券公允價值-已宣告未發(fā)放股利購買價款+直接相關(guān)費用+稅金-已宣告未發(fā)放股利應(yīng)收股

7、利（實際支付中包含已宣告未發(fā)放的股利/利潤）貸：股本資本公積-股本溢價發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費傭金等發(fā)行費借：資本公積-股本溢價盈余公積（分順序沖減）利潤分配一未分配利潤（分順序沖減）貸:銀行存款知識點3 :長期股權(quán)投資后續(xù)計量-成本法（適用范圍：子公司，大于 50%.被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（按照持股比例計算）貸：投資收益投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利借:銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 計提減值損失知識點4 :長期股權(quán)投資后續(xù)計量-權(quán)益法（適用范圍：合營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)20%-50%初始投資成本的調(diào)整A. 長期股資初始投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)

8、凈資產(chǎn)公 允價值份額，不做調(diào)整B. 若小于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)增其初始投資成本借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：營業(yè)外收入損益調(diào)整的調(diào)整順流被投資單位實現(xiàn)凈損益：（或相反方向）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤 *持股比例） 貸：投資收益未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益：逆流 （順流則反）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤 *持股比例） 貸：投資收益投資時點的凈利潤的調(diào)整為調(diào)整前的凈利潤-（被投資企業(yè)凈 資產(chǎn)公允價值-被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值）*對外銷售比例 【賣一件減一件】內(nèi)部未實現(xiàn)交易的凈利潤的調(diào)整為調(diào)整前的凈利潤-（內(nèi)部交易收入-內(nèi)部交易成本）*（ 1-對外銷售比例）

9、發(fā)生超額虧損時的沖減順序：長投賬面-長期應(yīng)收款-預(yù)計負(fù) 債-備查簿（轉(zhuǎn)回反向）【先減未實現(xiàn)，以后加回來】母子公司，全額抵消投資企業(yè)與聯(lián)營公司，按比例抵消順流，因公允多計的，在利潤加回.因公允少記的，在凈利潤 的減去逆流，當(dāng)未實現(xiàn)利潤已實現(xiàn)時.需加回原減去的未實現(xiàn) 利潤.投資企業(yè)聯(lián)營/合營<逆流取得現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利其他綜合收益及其他權(quán)益變動的處理借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積3知識點5 :長期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換1.公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算5% （金融資產(chǎn)）T 25

10、%V扈50% （權(quán)益法）當(dāng)原來的岀售后按公允價值購回 （只調(diào)整個別報表，不涉 及合并報表）長期股權(quán)投資初始投資成本 =轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投 資的公允價值確定長投：初始成本 可辨認(rèn)資產(chǎn)份額無需調(diào)整，反之調(diào)整成本 多出部分入投資收益先確定轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)，再確定可供的損益，最后確定新增長投 借:長期股權(quán)投資-投資成本貸:可供岀售金融資產(chǎn)（賬面價值）投資收益（差額）銀行存款原金融資產(chǎn)的公允價值變動其他綜合收益轉(zhuǎn)借：其他綜合收益 貸：投資收益2.公允價值轉(zhuǎn)為成本法（同一控制）5% （金融資產(chǎn)）t 60% （成本法）【涉及合并報表】轉(zhuǎn)換日長期股權(quán)投資的初始投資成本 =轉(zhuǎn)換日原持有股權(quán)的公 允價值+新

11、增投資的公允價值借：長期股權(quán)投資-投資成本（子公司凈資產(chǎn)賬面價值*持股比 例）資本公積（或反方向）貸：可供岀售金融資產(chǎn)-成本（賬面價值）-公允價值變動損益銀行存款（新增投資成本）3.公允價值轉(zhuǎn)為成本法（非同一控制）5% （金融資產(chǎn)）t 60% （成本法）【個別報表購買日原投資賬面價值與公允價值相等，合并報表無需調(diào)整】借：長期股權(quán)投資（舊的公允價值 +新投資成本） 貸：可供岀售金融資產(chǎn)-成本（公允價值）-金融資產(chǎn)變動損益銀行存款（新增投資成本）合并日：借：其他綜合收益（公允價值 -賬面價值）貸：投資收益4.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（同一控制）25% （權(quán)益法）t 60% （成本法）借：長期股權(quán)投資（子公

12、司凈資產(chǎn)賬面價值 *持股比例） 借或貸資本公積（倒推，合并對介的差額比例）貸：長期股權(quán)投資-成本（賬面價值）-損益調(diào)整-其他綜合收益（可能無）-其他權(quán)益變動（可能無）銀行存款（新增投資成本）5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（非同一控制）25% （權(quán)益法）t 60% （成本法）【個別報表保持原投資賬面價值，合并報表原投資調(diào)整到公允】借：長期股權(quán)投資（賬面價值 +新的投資成本） 貸：長期股權(quán)投資-成本（賬面價值）-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動銀行存款（新增投資成本）76.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量20% （權(quán)益法）-5% （金融資產(chǎn)）個別報表剩余投資調(diào)整至公允.不涉及合并報表6.成本法核算轉(zhuǎn)為公允價值

13、計量60% （成本法）-5% （金融資產(chǎn)）【個別報表剩余投資調(diào)整到公允，合并報表無需調(diào)整】8.成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（售岀股權(quán)）60% （成本法）-20% （權(quán)益法）【個別報表剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面，合并報表剩余投資調(diào)整到公允】第一步：確認(rèn)投資處置收益借：銀行存款（岀售價格-長期股權(quán)投資賬面價值*岀售比例） 貸：長期股權(quán)投資-成本（*岀售比例）- 損益調(diào)整（*岀售比例）- 其他綜合收益（*岀售比例）- 其他權(quán)益變動（*岀售比例）投資收益第二步：原確認(rèn)的其他綜合收益及其他權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入投 資收益借：其他綜合收益 （全部）資本公積-其他資本公積（全部）貸：投資收益（全部）第三步：剩余股權(quán)轉(zhuǎn)

14、可供岀售金融資產(chǎn)借：可供岀售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允）貸：長期股權(quán)投資-成本（剩余投資賬面價值）-損益調(diào)整（剩余投資賬面價值）-其他綜合收益（剩余投資賬面價值）-其他權(quán)益變動（剩余投資賬面價值）投資收益（公允價值-剩余投資賬面價值）岀售部分：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益未售部分：借：可供岀售金融資產(chǎn)（剩余股權(quán)公允價值）貸：長期股權(quán)投資（剩余股權(quán)賬面價值）投資收益（差額）處置部分借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（差額）剩余股權(quán)的賬面價值 原投資時被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值份額*剩余持股比例，則需做如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：盈余公積利潤分配-未分配利潤（若處置日與原投資日是同一

15、年度 ，則調(diào)營業(yè)外收入）追溯調(diào)整-剩余部分以前年度凈利潤份額調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動貸：盈余公積（以前年度確認(rèn)的凈利潤份額調(diào)整）利潤分配-未分配利潤（以前年度確認(rèn)的凈利潤份額調(diào)整）投資收益其他綜合收益資本公積-其他資本公積（凈利潤需扣除已發(fā)放或已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）甲公司持有的股權(quán)價值：追溯調(diào)整視同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直 持有40%勺股權(quán)，因此甲公司的股權(quán)分成兩個部分：9.成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（股權(quán)稀釋）60% （成本法）-40% （權(quán)益法）要追溯調(diào)整舊的部分*40%+新的部分*40%舊的部分*40%+日的部分 *20%由于新增資的部分不需要甲公司另外付錢收購，因此相當(dāng)于甲公司用舊的部分*20%置