企業(yè)會計準則之現(xiàn)金流量表(共47頁).doc

1、企業(yè)會計準則_現(xiàn)金流量表(2001年修訂)引 言 1本準則規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制方法及其應提供的信息。 2編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。定 義 3本準則使用的下列術(shù)語，其定義為： (1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。 (2)現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資(以下在提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物)。 (3)現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的

2、流入和流出。 現(xiàn)金流量的分類 4現(xiàn)金流量應分為以下三類： (1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金主要包括： (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； (2)收到的稅費返還； (3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 7經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購買商品、接受勞務(wù)支寸的現(xiàn)金； (2) 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； (3)支付的各項稅費； (4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建

3、和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 9投資活動流入的現(xiàn)金主要包括： (1)收回投資所收到的現(xiàn)金； (2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金； (3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； (4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 10投資活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； (2)投資所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 11籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 12籌資活動流入的現(xiàn)金主要包括： (1)吸收投資所收到的現(xiàn)金： (2)取得借款所收到的現(xiàn)金； (3)收到的其

4、他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 13籌資活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； (2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。購買或處置子公司及其他營業(yè)單位 14購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應作為投資活動的現(xiàn)金流量，并單獨列示。 15購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。 16企業(yè)應在會計報表附注中以總額披露當期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息： (1)購買或處置價格； (2)購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分； (3)購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)

5、金； (4)購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量 17金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量項目歸類有其特殊性。企業(yè)在編制本表時，前述現(xiàn)金流量項目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定。 18金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： (1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金； (2)吸收的存款和支付的存款本金； (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項； (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金； (5)利息收入和利息支出； (6)收回的已于前期核銷的貸款； (7)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。 19保

6、險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制 20現(xiàn)金流量表應分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告企業(yè)的現(xiàn)金流量。 21現(xiàn)金流量一般應分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應以凈額列示。 金融企業(yè)下列項目應以凈額列示： (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； (2)活期存款的吸收與支付； (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存取； (4)向其他金融企業(yè)拆借資金； (5)委托存款與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。 22企業(yè)外幣

7、現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。 23有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。 24企業(yè)應采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： (1)企業(yè)的會計記錄； (2)根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調(diào)整：當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動； 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目

8、；其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。 25企業(yè)還應在會計報表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。 對凈利潤進行調(diào)節(jié)的項目主要包括： (1)資產(chǎn)減值準備； (2)固定資產(chǎn)折舊； (3)無形資產(chǎn)攤銷； (4)長期待攤費用攤銷； (5)待攤費用； (6)預提費用； (7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益； (8)固定資產(chǎn)報廢損失；(9)財務(wù)費用； (10)投資損益； (11)遞延稅款； (12)存貨； (13)經(jīng)營性應收項目； (14)經(jīng)營性應付項目。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 26對于不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投

9、資、籌資活動，也應在會計報表附注中加以說明，如企業(yè)以承擔債務(wù)形式購置資產(chǎn)等。附 則 27本準則自2001年1月1日起施行。附錄：現(xiàn)金流量表參考格式 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元 項 目行 次金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 收到的稅費返還 3 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計 9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 支付的各項稅費 13 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計 20 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22

10、 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額 25 收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計 29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 投資所支付的現(xiàn)金 31 支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計 36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 續(xù)表 項 目行 次金 額 借款所收到的現(xiàn)金 40 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 43 現(xiàn)金流入小計 44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 分配股利，利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 52

11、現(xiàn)金流出小計 53 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 54 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 55 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 56 補充資料行 次 金 額 1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤 57 加：計提的資產(chǎn)減值準備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61 待攤費用減少(減：增加) 64 預提費用增加<減：減少) 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益) 66 固定資產(chǎn)報廢損失 67 財務(wù)費用 68 投資損失(減：收益) 69 遞延稅款貸項(減：借項) 70 存貨的減少(減：增加) 71補充資料:行 次 金 額 經(jīng)營性應收項目的減少(減

12、：增加) 72 經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少) 73 其他 74 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 752不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額 79減：現(xiàn)金的期初余額 80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 83企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表指南一、基本要求 (1)企業(yè)應在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。 (2)現(xiàn)金流量表應標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。(3)現(xiàn)金流量表應

13、由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 (4)企業(yè)應當根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會計基礎(chǔ)工作。 (5)企業(yè)應當就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定并加以披露?，F(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應對其加以說明，并應披露確認標準變更對現(xiàn)金琉量的影響程度。二、關(guān)于定義本準則對“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價物和“現(xiàn)金流量”進行了定義，以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、 “投資活動”、 “籌資活動”等，將在正文中其他部分予以說明。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫

14、存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。 需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。(二)現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風

15、險很小的投資。 其中，期限短一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。 現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。 現(xiàn)金等價物的定義本身就包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件， 即：(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；(4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，則強調(diào)了支付能力的大小。(三)現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金

16、等價物的流入和流出。 企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流人；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。 現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小， 從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。 需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金

17、是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類 本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (一)經(jīng)營活動 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。 一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收

18、到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。 (二)投資活動 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 需要注

19、意的是，這里所講的投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與企業(yè)會計準則投資所講的“投資”是兩個不同的概念?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

20、和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 (三)籌資活動 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 這里所說的資本既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。 一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。四、

21、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。 企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出： 銷售商品、提供= 本期銷售商品、提 +本期收到前期 +本期收到前期 勞務(wù)收到的現(xiàn)金 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 的應收賬款 的應收票據(jù) +本期的預 +本期因

22、銷售退回 +本期收回前期 收賬款 而支付的現(xiàn)金 核銷的壞賬損失 例1 甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 800 000元，增值稅銷項稅額為476 000元，以銀行存款收訖；應收票據(jù)期初余額為 270 000元，期末余額為60 000元；應收賬款期初余額為1 000 000元，期末余額為400 000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20 000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3 276 000 加：本期收到前期的應收票據(jù)(270 000-60

23、000) 210 000本期收到前期的應收賬款(1 000 000-400 000-20 000) 580 000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 (30 000) 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4 036 000(二)收到的稅費返還 本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。 例2 甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應退增值稅8 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18 000元、收到的教育費附加返還款33 000元，款項已存入銀行。 本期收到的稅費返還計算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 5

24、00 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費附加返還額 33 000 本期收到的稅費返還 59 500(三)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的租金項目，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目中。(四)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：

25、本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計算得出： 購買商品、接受= 本期購買商品、接 +本期支付前期 +本期支付前期 勞務(wù)支付的現(xiàn)金 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 的應付賬款 的應付票據(jù) +本期的預 +本期因購貨退回 付賬款 而收到的現(xiàn)金 例3 甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150 000元，增值稅進項稅額為25 500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應付票據(jù)100 000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知

26、，余款2 340元，材料及運費99 800元，其相應的增值稅為16 966元；購買工程用物資150 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下： 本期購買原材料支付的價款 150 000 本期購買原材料支付的增值稅進項稅額 25 500 本期購買材料支付的價款 99 800 本期購買材料支付的增值稅進項稅額 16 966 加：本期支付的應付票據(jù) 100 000 購買商品、，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392 266 (五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為

27、職工支付的其他費用，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險支付給職工的住房困難補助，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

28、中反映。 例4 甲企業(yè)本期實際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。 甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。 (六)支付的各項稅費 本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅，預交的營業(yè)稅等；不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目中反映。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”

29、、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中。 例5 甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。本期支付的各項稅費計算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280 000-120 000) 160 000 支付的各項稅費 3 294 000(七)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營

30、活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。五、關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)收回投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金；不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。 例6 甲

31、企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5 000 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 800 000元；某項債權(quán)性投資本金3 500 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 000(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等

32、價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。 需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金項目，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。 例7 甲企業(yè)期初長期投資余額20 000 000元，均為股票投資。其中15 000 000萬元投資于A企業(yè)， 占其股本的75，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)

33、虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下： 取得A企業(yè)實際分回的投資收益(8 000 000×75) 6 000 000 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益(2 000 000×10) 200 000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長

34、期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 例8 乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300 000元，該設(shè)備原價400 000元，已提折舊150 000元。支付該項

35、設(shè)備拆卸費用2 000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購人單位運走。 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 (2 800) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投 資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)

36、備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 例9 乙公司購入房屋一幢，價款18 500 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價款用公司產(chǎn)品

37、抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1 600 000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 18 000 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1 600 000 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19 600 000(六)投資所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金

38、額反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 此外，修訂前的會計準則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項目中反映。 例10 甲企業(yè)以銀行存款20 000 000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)。其中，15 000 000元投資于A企業(yè)， 占其股本總額的75

39、，采用權(quán)益法核算； 2 000 000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5，采用成本法核算；3 000 000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10，采用成本法核算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8，實際支付金額為2 040 000元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上

40、述各項目外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 此外，修訂前的會計準則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收

41、到的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中反映。 例11 甲企業(yè)對外公開募集股份10 000 000股，每股1元，發(fā)行價每股11元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用共計150 000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項目，批準發(fā)行20 000 000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的35，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5 800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114 200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款

42、賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x11=11 000 000) 減：發(fā)行費用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(20 000 000×35=700 000) 證券公司代付的各種費用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費、公證費等5 800元，應在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 (

43、三)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。 (五)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 需要說明的是，修汀前的會計

44、準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本項目中反映。 例12 甲企業(yè)期初應付現(xiàn)金股利為210 000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元，期末應付現(xiàn)金股利120 000元。 本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 000 加：本期支付的前期應付股利(210 000-120 000) 90 000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590 000 (六)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 需要說明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、 “減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 七、關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位 購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下的“投資所支付的現(xiàn)金