企業(yè)現(xiàn)金流量表編制公式(共7頁).doc

1、財務報表課堂練習1、甲公司2007年歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元。2007年初發(fā)行在外的普通股4000萬股；2007年4月1日發(fā)行新股票600萬股；8月1日發(fā)行新股票480萬股；11月1日回購發(fā)行在外的普通股股票840萬股。計算基本每股收益。2、甲公司2007年7月1日發(fā)行利率8%的可轉換債券，面值100萬元。根據(jù)協(xié)議，該公司債券每100元可轉換面值為1元的普通股股票80股。2007年甲公司凈利潤48萬元，所得稅率33%。2007年甲公司發(fā)行在外的普通股股票的加權平均400萬股。計算基本每股收益和稀釋的每股收益。3、丁公司07年凈利潤120000元，發(fā)行在外普通股股的加權平均數(shù)為5000

2、00股，每股平均市價20元，06年8月15日發(fā)行附有股票期權100000股，發(fā)行價格15元，行權期為07年9月末。07年7月初發(fā)行認股權證50000股，行權價格16元，行權期限為2008年5月。計算基本每股收益和稀釋的每股收益。4、丙公司有關資料如下：07年凈利潤70萬元，其他資料如下：（1）07年1月1日發(fā)行在外的普通股股票為300萬股；（2）07年3月1日發(fā)行新普通股股票60萬股；08年凈利潤80萬元，其他資料如下：（1）08年7月1日發(fā)行新普通股股票40萬股；（2）08年9月1日，并公司宣布支付10%的普通股票股利。要求：計算08年比較利潤標的基本每股收益。5、現(xiàn)金流量表編制公式一、現(xiàn)金

3、流量表主表項目（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費應交增值稅（銷項稅額）+（應收賬款期初數(shù)-應收賬款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)-應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收賬款期末數(shù)-預收賬款期初數(shù)）-當期計提的壞賬準備-支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息=銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金（含稅）+當期收回前期應收賬款和應收票據(jù)+當期預售的款項-當期銷售退回支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失例如：本年銷售商品收到款項1000萬元（含稅），當年收到上年的應收賬款30萬元、應收票據(jù)20萬元，當年銷售退回支付現(xiàn)金5萬元，計算銷售商品收到現(xiàn)金本年銷售商品實現(xiàn)收入（主營業(yè)務收入）3000萬

4、元，銷售稅額17%，其他資料如下：資產負債表項目 年初數(shù) 年末數(shù) 備注（單位：萬元）應收賬款 120 180 當年計提還賬準備1應收票據(jù) 100 70 票據(jù)貼現(xiàn)息2預收賬款 30 40計算銷售商品收到現(xiàn)金。2、收到的稅費返還=收到返還的（增值稅+消費稅+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等3、收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+（存貨年末余額-存貨年初余額）+應交稅費應交增值稅（進項稅額）+（應付賬款期初數(shù)-應付賬款期末數(shù)）+（應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù)）+（預付賬款期末數(shù)-預付賬款期初數(shù)）-當期列入生產

5、成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費=當期購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金+當期支付前期的應付帳款和應付票據(jù)+當期預付的款項-當期購貨退出收到現(xiàn)金例如：本年購進材料支付款項2000萬元（含稅），當年收到上年的應付賬款110萬元、應收票據(jù)40萬元，當年購進材料退出收到現(xiàn)金8萬元，計算購買商品支付現(xiàn)金本年銷售商品主營業(yè)務成本1400萬元，其他資料如下：資產負債表項目 年初數(shù) 年末數(shù) 單位：萬元應付賬款 90 80應收票據(jù) 100 150預收賬款 30 10存貨 500 600注：（1）應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）170；（2）當年計入生產成本、制造費用中的職工薪

6、酬400萬元、折舊費40萬元。計算購買商品支付現(xiàn)金。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產成本、制造費用、管理費用的職工薪酬+（應付職工薪酬期初數(shù)-應付職工薪酬在建工程期初數(shù)）-（應付職工薪酬期末數(shù)-應付職工薪酬在建工程期末數(shù)）例如：生產成本、制造費用、管理費用的職工薪酬600萬元，在建工程的職工薪酬30萬元；應付職工薪酬年初結存20萬元（其中工程人員2萬元），應付職工薪酬年末結存70萬元（其中工程人員10萬元）。計算：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金；購建固定資產支付的現(xiàn)金。6、支付的各項稅費=所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+管理費用中的稅金+應繳稅費增值稅（已繳稅額）+應繳稅費（期初余額-期末余額

7、）（不包括增值稅）例如，所得稅33萬元，營業(yè)稅金及附加40萬元，管理費用中的房產稅等7萬元。應繳稅費應繳增值稅（已繳稅額）230萬元應繳其他稅費：年初30萬元、年末數(shù)13萬元計算：支付的各項稅費。7、支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)外支出（剔除固定資產、無形資產方面后的其他現(xiàn)金流量）管理費用（剔除：職工薪酬、無現(xiàn)金流量項目）銷售費用（剔除：職工薪酬、無現(xiàn)金流量項目）p393-394（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權投資收回的利息）=轉讓或期滿收回交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資實際收到的款項（不包括收回購買時已宣告而尚未領取的

8、現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的債券利息）如轉讓交易性金融資產，轉讓價200萬元（賬面價值170萬元），支付手續(xù)費等2萬元，收到款項。9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=收到分得的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金=（出售固定資產收款+收到固定資產殘值收款-支付固定資產清理費）+轉讓無形資產收款（包括災害造成固定資產及長期資產損失收到的保險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映）例如：出售某設備收到出售款100萬元；另一設備報廢，支票支付清理費10萬元，收回殘料入庫1萬元、材料變現(xiàn)13萬元收到，收到保險公司賠償款2萬元；轉讓專利權收到款項20萬元。計

9、算：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金11、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=處置收入-處置費用-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金例如，處置一家子公司收到款項1000萬元，支票支付處置費100萬元，子公司處置前持有現(xiàn)金200萬元。計算：處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額12、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入13、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=固定資產、無形資產借方發(fā)生額+在建工程借方發(fā)生額（付現(xiàn)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)

10、，則在處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。（不包括固定資產借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）例如：購進設備支票支付價款100萬元、增值稅17萬元；購買商標權支票支付50萬元；在建工程購買工程材料支票支付70萬元、支票支付工程人員薪酬60萬元。計算：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金。14、投資所支付的現(xiàn)金=購買交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資實際支付的款項（不包括購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領取的債券利息）15、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額=購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金

11、-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金16、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量17、吸收投資所收到的現(xiàn)金=收到投資款發(fā)行債券實收款16、借款所收到的現(xiàn)金借入短期借款（短期借款貸方發(fā)生額）借入長期借款(貸方發(fā)生額)17、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)金（如現(xiàn)金捐贈）18、償還債務所支付的現(xiàn)金償還借款本金償還應付債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有

12、關現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）二、確定補充資料中的“經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”1、凈利潤：該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計提的資產減值準備本期計提的各項資產減值準備發(fā)生額累計數(shù)3、固定資產折舊本期計提折舊累計折舊期末數(shù)累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產對外投資而減少的折舊。4、無形資產攤銷本期無形資產攤銷數(shù)額累計攤銷貸方發(fā)生額累計數(shù)（注：未考慮因無形資產對外投資減少）5、長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷數(shù)額（期初數(shù)期末數(shù)）長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)6、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）根據(jù)出售固定資產

13、清理轉讓無形資產（計入營業(yè)外支出-計入營業(yè)外收入）明細賬分析填列。7、固定資產報廢損失：根據(jù)固定資產報廢、盤虧盤盈（計入營業(yè)外支出-計入營業(yè)外收入）明細賬分析填列。8、財務費用財務費用組成內容-票據(jù)貼現(xiàn)息9、投資損失（減：收益）“投資收益”科目金額（借方余額正號填列，貸方余額負號填列）10、遞延所得稅資產減少資產負債表“遞延所得稅資產”（期初數(shù)期末數(shù)）11、遞延所得稅負債增加=資產負債表“遞延所得稅負債”（期末數(shù)期初數(shù)）12、存貨的減少（減：增加）資產負債表“存貨”（期初數(shù)期末數(shù)）-計提存貨跌價準備13、經營性應收項目的減少（減：增加）應收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預付賬款（

14、期初數(shù)期末數(shù)）長期應收款（期初數(shù)-期末數(shù)）其他應收款（期初數(shù)期末數(shù)）-計提壞賬準備15、經營性應付項目的增加（減：減少）應付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應付職工薪酬（期末數(shù)期初數(shù)）應交稅費（期末數(shù)期初數(shù)）其他應交款（期末數(shù)期初數(shù)）注：應付職工薪酬不包含在建工程人員薪酬。16、其他：一般無數(shù)據(jù)。例如，某企業(yè)07年實現(xiàn)凈利潤300萬元。07年資產負債表有關項目年初數(shù)和年末數(shù)如下(單位：萬元)： 項 目年初數(shù)年末數(shù)備 注應收賬款200300壞賬準備年初1萬、年末數(shù)3萬元應收票據(jù)151預付賬款42存貨300200遞延所得稅資產3020應付賬款6020應付票據(jù)10

15、14應付工資1026期末數(shù)中工程人員5萬應交稅金6040其他應付款57遞延所得稅負債1611損益表中“財務費用”項目全年數(shù)額為50萬元，其中：商業(yè)匯票貼現(xiàn)息5萬元，短期借款利息10萬元，長期借款利息35萬元。01年發(fā)生的其他部分經濟業(yè)務如下：(1) 當年末計提壞賬準備2萬元；固定資產減值準備10萬元。(2) 當年設備盤虧市價10萬元，三成新；后批準轉入當年損益。(3) 本年計提固定資產折舊費10萬元。其中：生產車間計提7萬元，行政管理部門計提3萬元。(4) 出售設備收款50萬元，原價60萬元，折舊30萬元，支票支付清理費2萬元，收到殘料6萬元。清理完畢。(5) 本年出售專利權收到出售款20萬元

16、存入銀行，原值30萬元，估計使用10年，已經使用2年，營業(yè)稅率5%。(6) 本年無形資產攤銷3萬元，經營卒如固定資產租金攤銷5萬元（租期2年）。(7) 轉讓以前購入的甲公司股票（準備隨時變現(xiàn)）收到出售款20萬元，其賬面余額14萬元。根據(jù)資料編會計分錄并編現(xiàn)金流量表。（間接法）（1）借：資產減值損失12 （2）借：固定資產 3 貸：壞賬準備 2 貸：待處理財產損益 3 固定資產減值準備10 （4）借：固定資產清理 30 借：待處理財產損益 3（3）借：制造費用 7 累計折舊 30 貸：營業(yè)外收入 3 管理費用 3 貸：固定資產 60 （5）借：銀行存款 20 貸：累計折舊 10 借：固定資產清理

17、 2 營業(yè)外支出 5（6）借：管理費用 8 貸：銀行存款 2 貸：無形資產 24 貸：累計攤銷 3 借：原材料 6 應交稅費營業(yè)稅1 長期待攤費用攤銷5 銀行存款 50 （7）借：銀行存款 20 貸：固定資產清理56 貸：交易性金融資產 14 借：固定資產清理24 投資收益 6 貸：營業(yè)外收入 24凈利潤 300 加：計提的資產減值準備 12 固定資產折舊 10 無形資產攤銷 3 長期待攤費用攤銷5 處置固定資產、無形資產凈損失 19 固定資產報廢損失 3 財務費用 50 投資損失 6遞延所得稅資產減少10 遞延所得稅負債增加-11 存貨的減少 100 經營性應收項目減少-86 經營性應付項目

18、增加-43 經營活動凈現(xiàn)金流量 2726、合并報表（1）長期股權投資與權益抵消（調整以前年度）母公司 子公司a投資1000萬元支票支付，100%股權 a收到投資1000萬元借：長期股權投資1000 借：銀行存款1000 貸：銀行存款 1000 貸：實收資本 1000 b資本公積增加100萬元（已扣除所得稅）c實現(xiàn)凈利潤600萬元（提取盈余公積90、未分配利潤510萬元）第一，成本法調為權益法a借：長期股權投資100 貸：資本公積 100b借：長期股權投資600貸：投資收益 600第二，調整重復紀錄借：實收資本1000資本公積100盈余公積90未分配利潤年末510貸：長期股權投資1700（100

19、0+100+600）調整方法：將子公司的所有者權益全部沖銷；將屬于少數(shù)股東部分的權益計入“少數(shù)股東權”；將屬于本企業(yè)部分的權益沖銷對子公司的長期股權投資，差額計入“商譽”。某母公司對其子公司的長期股權投資期末數(shù)為30000元（已按權益法調整），擁有該子公司80%的有表決權股份。該子公司股東權益期末數(shù)為35000元，其中：實收資本20000元，資本公積8000元，盈余公積1000元，未分配利潤6000元。（2）債券、債務抵消A、應收賬款與應付賬款07年內母公司銷售產品價稅合計1000萬元給子公司，款未收到。07年末已計提壞賬準備0.5%08年，上述款項母公司仍未收，08年編制合并報表時：第一，若

20、本年應收賬款1600與上年1000相比未增加600，本年再沖減已經計提減值準備600*0.5%=0.3第二，若本年應收賬款600與上年1000相比未減少600，本年轉銷已沖減的減值準備600*0.5%=0.3B、應收票據(jù)與應付票據(jù)母公司從子公司購進材料簽發(fā)商業(yè)匯票10萬元借：應付票據(jù)10 貸：應收票據(jù)10C、預收賬款與預付賬款借：預收賬款 貸：預付賬款D、應付債券與持有至到期投資甲（母） 乙發(fā)行債券面值100、年利6%、分年支付、2年 購買債券面值100、年利6%、分年支付借：銀行存款 100 借：持有至到期投資100 貸：應付債券 100 貸：銀行存款 100計提并支付利息 計提并收到利息借

21、：財務費用 6 借：銀行存款 6 貸：銀行存款 6 貸：投資收益 6調整分錄：借：應付債券 100 借：投資收益 6 貸：持有至到期投資100 貸：財務費用 6（3）存貨購銷抵消2007年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經支付。母公司12月10日銷售時子公司購入時借：銀行存款  23400貸：主營業(yè)務收入 20000借：庫存商品  20000        應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 3400應

22、交稅金應交增值稅（進項稅額） 3400借：主營業(yè)務成本  14000貸：銀行存款                        23400貸：庫存商品    14000合并抵銷分錄的編制A、假定當年子公司全部未售出假設子公司內部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：08年上述商品本年售出，編制合并報表時：B、假定當年子公司全部售出C

23、、部分已銷，部分未銷（4）固定資產交易抵消07年母公司銷售一臺自己生產的汽車售給子公司，售價50萬元（不考慮增值稅）（其成本40萬元），子公司購進作固定資產交給行政使用（預計使用10年，預計凈殘值率0），收款。08年末調整分錄09年末調整分錄（5）無形資產交易抵消分錄1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務。甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務收入。7、甲上市公司為擴大生產經營規(guī)模，實現(xiàn)生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人

24、，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80%的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯(lián)方關系。2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有

25、者權益總額為9900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。單位：萬元項目 金額（2007年1月1日） 金額（2007年12月31日）實收資本 4000 4000資本公積 2000 2000盈余公積 1000 1090未分配利潤2000 2810合計 9000 9900（2）2007年甲、乙公司發(fā)生的內部交易或事項如下：2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價格為每件4.3萬元。4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關的交易費用