私立學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、.民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、  民辦培訓(xùn)學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)規(guī)范1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足捐贈(zèng)者、投資者、服務(wù)對(duì)象、政府監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。2、民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，必須在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，并須指定會(huì)計(jì)主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)人員上崗必須持有國(guó)家頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按

2、照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。4、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)核算以人民幣為核算本位幣。* 6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè)置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記賬和活頁明細(xì)分類賬。實(shí)

3、行會(huì)計(jì)電算化的學(xué)校，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定8、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)    我們?cè)谙旅娴谋砀裰?，把民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會(huì)計(jì)科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)?；蚩赡苁褂玫臅?huì)計(jì)科目列出，供各校參考。在這個(gè)會(huì)計(jì)科目表中，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目前面都有一個(gè)國(guó)家法定的統(tǒng)一編號(hào)，主要是為了便于會(huì)計(jì)電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲(chǔ)存；同時(shí)，也便于各級(jí)信息使用部門能夠順利進(jìn)行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定，我們?cè)诰幹茣?huì)計(jì)憑證時(shí)，可以只寫會(huì)計(jì)科目名稱，也可以

4、同時(shí)書寫會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，但不能只寫會(huì)計(jì)科目編號(hào)。   各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需要，根據(jù)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度列示的法定會(huì)計(jì)科目表，選擇相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會(huì)計(jì)科目名稱及其編號(hào)一、資產(chǎn)類      二、負(fù)債類編 號(hào)  名 稱    編 號(hào)  名 稱1001  現(xiàn)金   2101   短期借款1002  銀行存款   2202

5、   應(yīng)付賬款1009  其他貨幣資金   2203  預(yù)收賬款' 1101  短期投資   2204  應(yīng)付工資  1121 應(yīng)收賬款   2206  應(yīng)交稅金1122  其他應(yīng)收款   2209  其他應(yīng)付款1201  存貨   2301  預(yù)提費(fèi)用 

6、60;1301 待攤費(fèi)用    1501  固定資產(chǎn) 1502  累計(jì)折舊  1505  在建工程  1506  文物文化資產(chǎn)  1509  固定資產(chǎn)清理  三、凈資產(chǎn)類 3101  非限定性凈資產(chǎn) 3102  限定性凈資產(chǎn) 四、收入費(fèi)用類 4101  捐贈(zèng)收入    4301  

7、;提供服務(wù)收入  4601  投資收益4901  其他收入    5101  業(yè)務(wù)活動(dòng)成本    5201  管理費(fèi)用    5301  籌資費(fèi)用    5401  其他費(fèi)用三、會(huì)計(jì)科目使用的簡(jiǎn)要說明（一）資產(chǎn)類  資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。  &

8、#160; 資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：購(gòu)入的資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值；接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價(jià)值確定。     流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn)學(xué)校，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。   固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計(jì)使用年限超過一年的，單位價(jià)值較高的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。    下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說明。.（1）1001

9、“現(xiàn)金”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財(cái)會(huì)部門、由出納人員負(fù)責(zé)管理的庫(kù)存現(xiàn)金?！艾F(xiàn)金”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。    現(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢賬分管，會(huì)計(jì)與出納分開。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。現(xiàn)金核算須做到日清日結(jié)，賬實(shí)相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時(shí)查找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例：1、  從銀行提取現(xiàn)金10000元。借：現(xiàn)金   10000    貸： 銀行存款

10、100002、  用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，價(jià)值800元，直接投入使用。借：管理費(fèi)用辦公費(fèi) 800  貸：現(xiàn)金       800（2）1002 “銀行存款”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。“銀行存款”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。    按照相關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位，都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶，用以辦理銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時(shí)結(jié)出余額。 &

11、#160;   銀行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”逐筆核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)校銀行存款帳面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進(jìn)行處理：對(duì)于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯(cuò)引起的賬單不符，由出錯(cuò)一方按照規(guī)定的錯(cuò)帳更正方法及時(shí)予以更正；對(duì)于因出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”，是指學(xué)校和銀行之間，由于雙方記賬時(shí)間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。  舉例：   某培訓(xùn)學(xué)校2006年9月30日銀行存款日

12、記賬的帳面余額是346000元；同期，開戶銀行對(duì)賬單的余額是360200元。經(jīng)過逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬項(xiàng)：a.30日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張，1200元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入賬；+ b.29日，學(xué)校采購(gòu)辦公用品，開出支票一張，7500元，學(xué)校憑發(fā)票已做減少，銀行尚未入賬；c.28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；d.28日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費(fèi)2400元，由于出納因故未能及時(shí)去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；e.30日，銀行結(jié)算學(xué)校存款利息300元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)情

13、況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：××培訓(xùn)學(xué)校  賬號(hào)：633787411            2006年9月30日項(xiàng)  目  金額  項(xiàng)  目  金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收學(xué)校未收的款項(xiàng)c、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學(xué)校未付的款項(xiàng)d、代交電話費(fèi)  346000100003002400  銀行對(duì)賬單余額加

14、：學(xué)校已收銀行未收的款項(xiàng)a、存入支票減：學(xué)校已付銀行未付的款項(xiàng)b、開出支票購(gòu)辦公用品  36020012007500調(diào)整后銀行存款余額  353900  調(diào)整后銀行存款余額  353900需要說明的是，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是銀行對(duì)賬單余額。（3）1009 “其他貨幣資金”科目。    其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。  民辦培訓(xùn)學(xué)校

15、可能用到的是“信用卡存款”。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人員辦理信用卡并存入款項(xiàng)時(shí)，其帳務(wù)處理如下：  1、將現(xiàn)金或銀行存款20000元存入信用卡。  借：其他貨幣資金信用卡存款  20000   貸：現(xiàn)金（或銀行存款）     200004   l2、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)     600  貸：其他貨幣資金信用卡存款  600

16、  3、收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關(guān)憑證：*    借：其他貨幣資金信用卡存款   30         貸：籌資費(fèi)用           30      需要說明的是,關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，千萬不要錯(cuò)誤地計(jì)入“其他收入”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在“籌資費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行沖減。    例如：收到銀行存款利息200

17、元。根據(jù)銀行的通知，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是：借：銀行存款  200    貸：籌資費(fèi)用 200      鑒于費(fèi)用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記“籌資費(fèi)用”賬戶時(shí)，這200元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費(fèi)用”賬戶的借方，表示抵減了費(fèi)用。  （4）1101 “短期投資”科目。    短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。對(duì)民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對(duì)外短期投資的業(yè)務(wù)可能較少，但不排除為充分利用短期閑置貨幣

18、資金而對(duì)外進(jìn)行短期投資的可能。“短期投資”科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。     l短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。對(duì)于以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，應(yīng)按照實(shí)際支出的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為投資成本。如果在實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)下單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例： 1、某校2006年6月1日從證券交易市場(chǎng)購(gòu)買s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價(jià)款12元（每股含現(xiàn)金股利0.

19、25元）另外同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用1800元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：短期投資s公司股票    236800      其他應(yīng)收款應(yīng)受s公司股利  5000  貸：銀行存款            241800   2、某校2006年8月1日，從代理發(fā)行銀行購(gòu)入m公司2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，債券面值300000元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息兩次。截至某校購(gòu)買時(shí)，上半年利

20、息尚未支付。該校實(shí)際支付價(jià)款為306000元，其中6000元為相關(guān)費(fèi)用。在該校支付的價(jià)款中，包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）借：短期投資m公司債券    300600      其他應(yīng)收款應(yīng)收m公司利息  5400     貸：銀行存款          3060008 月10日，收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款  &

21、#160;        5400  貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收m公司利息 5400之后，每逢再收到m公司債券利息時(shí)借：銀行存款   5400  貸： 短期投資   5400 3、假定2006年 11月5日將上述購(gòu)入的m公司債券出售，其出售價(jià)格是306000元，另支付有關(guān)稅費(fèi)3000元。借：銀行存款  303000 （306000-3000）  貸：短期投資m公司債券 300600     &#

22、160; 投資收益         2400如果m公司債券出售價(jià)格是303000元：借：銀行存款  300000 （303000-3000）    投資收益   6000      貸：短期投資m公司債券 300600如果學(xué)校是在8月8日，尚未收到上半年利息時(shí)就將債券出售，售價(jià)306000，支付有關(guān)稅費(fèi)3000元借：銀行存款  303000（306000-3000）     投

23、資收益   3000     貸：短期投資m公司債券    3006004            其他應(yīng)收款應(yīng)收m公司利息 5400       （5） 1121 “應(yīng)收賬款”科目。      “應(yīng)收賬款”科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個(gè)人收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。期末如有余額在借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債權(quán)。

24、    “應(yīng)收賬款”按照實(shí)際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對(duì)象即往來單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。* 賬務(wù)處理舉例1、某校與h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額38000元。本月，按照合同約定，為該公司提供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開出，但到月末，款項(xiàng)尚未受到。借：應(yīng)收賬款h公司  38000     貸：提供服務(wù)收入    380002、受到這筆款項(xiàng)，存入銀行：借：銀行存款      38000  貸：應(yīng)收賬款h公司 

25、; 38000 （6）1122 “其他應(yīng)收款”科目?！捌渌麘?yīng)收款”主要核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)債權(quán)（“應(yīng)收賬款”）以外的其他債權(quán)。如：應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收的保險(xiǎn)公司賠款、總務(wù)部門的備用金等。賬務(wù)處理舉例： 1、某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)2800元，待從工資中分兩個(gè)月扣還。墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款張平  2800    貸：銀行存款      2800從工資中扣款：借：應(yīng)付工資     1400 

26、0; 貸：其他應(yīng)收款張平  1400  2、某校對(duì)總務(wù)部門實(shí)行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。撥付備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款備用金（總務(wù)處） 6000  貸：現(xiàn)金             6000   總務(wù)部門報(bào)銷零星費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用    1200    貸：現(xiàn)金     1200收回備用金時(shí)：借：現(xiàn)金   

27、60;          6000     貸：其他應(yīng)收款備用金（總務(wù)處） 60003、學(xué)校的一輛機(jī)動(dòng)車發(fā)生事故，車輛報(bào)廢，經(jīng)保險(xiǎn)公司認(rèn)定，應(yīng)獲得20000元賠償。借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 20000   貸：固定資產(chǎn)清理      20000收到賠償：借：銀行存款         20000貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 20000（7）1201 “存貨”科目。 

28、  存貨，是指民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有、以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)企業(yè)而言，存貨是一個(gè)舉足輕重的重要核算對(duì)象。但對(duì)于民間非營(yíng)利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來說，“存貨”核算的內(nèi)容不很多，因?yàn)閷W(xué)校很少有庫(kù)存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品，更不生產(chǎn)這類準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀?zèng)的商品或物品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學(xué)校買來的材料、物品，買來就用，也不必通過“存貨”這個(gè)科目進(jìn)行核算，而是直接在成本費(fèi)用中列支。只有買來的材料、物品、低值

29、易耗品等在驗(yàn)收后，先入庫(kù)保存，等待領(lǐng)用，才在“存貨”中核算。在“存貨”一級(jí)帳戶下，學(xué)校可以設(shè)立“材料”、“低值易耗品”等二級(jí)明細(xì)帳戶。      因此，關(guān)于存貨的價(jià)值確認(rèn)、存貨出庫(kù)成本的計(jì)算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。（8）  1301 “待攤費(fèi)用”科目。  待攤費(fèi)用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值

30、一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，不再留待以后期間攤銷。賬務(wù)處理舉例：1、某校租用某兄弟單位房屋30間作為教室，用作日常教學(xué)活動(dòng)。跟據(jù)雙方簽訂的房屋租賃合同，年租金30萬元，在每年1月10日前一次全部預(yù)付。1月10日付款時(shí)，根據(jù)對(duì)方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原始憑證：      借：待攤費(fèi)用房屋租金  300000           貸：銀行存款        3000002、1月末，攤

31、銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本租賃費(fèi)25000 （300000÷12=25000）    貸：待攤費(fèi)用房屋租金 25000（9）1501 “固定資產(chǎn)”科目    l固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計(jì)使用年限超過一年；（三）單位價(jià)值較高。   各個(gè)學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位董事會(huì)（理事會(huì)）或

32、其他決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。    固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅金、包裝費(fèi)等稅費(fèi)以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定確定其成本。   民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的“其他收入”或者“其他費(fèi)用”。

33、60;     民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)學(xué)校董事會(huì)（理事會(huì)）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價(jià)值，列入“其他收入”；固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。    民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片），進(jìn)行明細(xì)分類核算賬務(wù)處理舉例、某校購(gòu)買辦公用數(shù)碼多功能機(jī)一臺(tái)，單位價(jià)值元，運(yùn)輸費(fèi)元，調(diào)試費(fèi)元。根據(jù)供應(yīng)方、運(yùn)輸方以及調(diào)試方等開具的具有法定效力的

34、正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗(yàn)收記錄確定原值為元。編制會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)   貸：銀行存款（或現(xiàn)金）   、某技能培訓(xùn)學(xué)校購(gòu)買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，買價(jià)元，包裝費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)元，安裝費(fèi)及調(diào)試費(fèi)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)，安裝后經(jīng)檢驗(yàn)合格后投入使用。（）開出支票支付價(jià)款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式發(fā)票：借：在建工程×型號(hào)數(shù)控機(jī)床貸：銀行存款（）開出支票支付包裝費(fèi)：借：在建工程×型號(hào)數(shù)控機(jī)床貸：銀行存款（）開出支票支付運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)：借：在建工程×型號(hào)數(shù)控機(jī)床貸：銀行存款（）支付安裝及調(diào)試費(fèi)借：在建工程×型

35、號(hào)數(shù)控機(jī)床貸：銀行存款）安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格，根據(jù)驗(yàn)收單：借：固定資產(chǎn)       貸：在建工程×型號(hào)數(shù)控機(jī)床、某校收到合作企業(yè)無償捐贈(zèng)的新旅行車一輛，對(duì)方?jīng)]有提供購(gòu)車原始發(fā)票，經(jīng)在市場(chǎng)調(diào)查，同類型商品的價(jià)格是元。經(jīng)確定，該汽車的公允價(jià)值為元。- 借：固定資產(chǎn)機(jī)動(dòng)車貸：捐贈(zèng)收入    學(xué)校的捐贈(zèng)收入，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)提所得稅，如金額較大可以分五年計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理。例：某校的一臺(tái)電腦，原值20000元，已累計(jì)提折舊15000元，實(shí)際賣價(jià)為4

36、000元（1）  將已出售的電腦轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”。借： 固定資產(chǎn)清理     5000       累計(jì)折舊（已提折舊）15000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 20000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或其它收入。減值時(shí)借：現(xiàn)金（或銀行存款）   4000       管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 1000     貸：固定資產(chǎn)清理      500

37、0   增值時(shí)：如果該電腦賣6000元。分錄是：;    借：現(xiàn)金（或銀行存款）   6000        貸：固定資產(chǎn)清理         5000            其他收入固定資產(chǎn)處置凈收入 10005、某校一臺(tái)柜式空調(diào)機(jī)使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報(bào)廢時(shí)，殘料計(jì)價(jià)300元，驗(yàn)收入庫(kù)。另在拆卸過程中，以現(xiàn)金

38、支付清理費(fèi)200元。賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理    800       累計(jì)折舊     12000    貸：固定資產(chǎn)    12800（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理   200    貸：現(xiàn)金      200（3）殘料入庫(kù)借：存貨 材料   300      貸： 固定資產(chǎn)清理&#

39、160;  300如果殘料當(dāng)時(shí)就賣給廢品收購(gòu)部門，收回現(xiàn)金，則：  借：現(xiàn)金        3003    貸：固定資產(chǎn)清理   300  （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費(fèi)用 處理固定資產(chǎn)凈損失 700    貸：固定資產(chǎn)清理          7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)后，對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因，根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬

40、務(wù)處理（1）盤盈：按照公允價(jià)值：  借：固定資產(chǎn)    貸：其他收入  （2）盤虧：例：某校在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺(tái)，查明    原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計(jì)折舊21000元。經(jīng)保險(xiǎn)公司確認(rèn)，同意賠償4000元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償1400元。會(huì)計(jì)分錄：  借：管理費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 1600       其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司  4000       其他應(yīng)收款張 三

41、   1400          累計(jì)折舊        21000       貸：固定資產(chǎn)      28000注：凡是2005年12月31日以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)因已按舊會(huì)計(jì)制度在“事業(yè)支出”中列支，發(fā)生盤虧時(shí)不應(yīng)在費(fèi)用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn)滾存凈資產(chǎn)  貸：固定資產(chǎn)保險(xiǎn)公司償付賠款時(shí)：    

42、  借：銀行存款        4000         貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司   4000責(zé)任人繳納賠償金：       借：現(xiàn)金          1400        貸：其他應(yīng)收款張三    1400（10）1502 “累計(jì)折舊”科目。固定資產(chǎn)的折舊，是指固

43、定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”這個(gè)會(huì)計(jì)科目比較特殊，它是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折舊則專門在“累計(jì)折舊”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄?！袄塾?jì)折舊”賬戶貸方記錄每月計(jì)提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊數(shù)額?！袄塾?jì)折舊”余額在貸方，表示已提的累計(jì)折舊數(shù)額。為什么說“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的調(diào)整帳戶？因?yàn)橛谩肮潭ㄙY產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去“累計(jì)折舊”帳戶的貸方余額，其差額就是固定資產(chǎn)的凈值    民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)

44、地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。我國(guó)有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為20年；（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。    用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價(jià)值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，單獨(dú)在“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)下反映。    按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計(jì)提折舊時(shí)要注

45、意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值。）；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。    民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學(xué)校折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。年限平均法的計(jì)算公式是：                 &

46、#160;         1 預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率 = ×100 %                               預(yù)計(jì)使用年限月折舊率 = 年折舊率 ÷ 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 × 月折舊率賬務(wù)處理舉例1、某校購(gòu)入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值

47、率為4% 。                            1 預(yù)計(jì)凈殘值率4%年折舊率 = ×100 % = 19.2%                               

48、0;預(yù)計(jì)使用年限5月折舊率 = 19.2÷12= 1.6 %月折舊額 = 260000×1.6% = 4160會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)  4160    貸：累計(jì)折舊       4160       如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”和“管理費(fèi)用”賬戶，會(huì)計(jì)分錄是：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本折舊費(fèi)（直接用于教學(xué)活

49、動(dòng)的固定資產(chǎn)折舊）       管理費(fèi)用折舊費(fèi)（用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)折舊）     貸：累計(jì)折舊（二）負(fù)債類      負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。        民辦培訓(xùn)學(xué)校的負(fù)債，按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)

50、提費(fèi)用等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年以上的負(fù)債。包括：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。   下面對(duì)各有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡(jiǎn)要說明。2101 “短期借款”科目。 短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。“短期借款”賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例：1、某校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個(gè)月，年利率6%。該借款到期，如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。1月借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款  100000   

51、; 貸：短期借款  1000001月末，預(yù)提銀行借款利息：借：籌資費(fèi)用借款利息 500    貸：與提費(fèi)用借款利息 500    2月末，預(yù)提銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。     3月末，向銀行支付借款利息：      借：預(yù)提費(fèi)用借款利息 1000            籌資費(fèi)用借款利息  500         &

52、#160; 貸：銀行存款       1500   第二、第三季度的賬務(wù)處理同上9月末，歸還借款本金時(shí)：   借：短期借款   100000     貸：銀行存款  100000(12) 2202 “應(yīng)付賬款”科目?！皯?yīng)付賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因購(gòu)買材料、商品和接受服務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！皯?yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按照債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 賬務(wù)處理舉例1、根據(jù)有關(guān)協(xié)議，培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)向出租校舍的×&#

53、215;學(xué)院支付暑期空調(diào)及電扇所耗用的電費(fèi)6000元。至2006年8月31日，此款尚未支付，但本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，學(xué)校已將此筆款項(xiàng)列入當(dāng)期費(fèi)用。      借：管理費(fèi)用水電費(fèi)   60000      貸：應(yīng)付賬款××學(xué)院 60002、2006年9月10日，以轉(zhuǎn)賬支票向××學(xué)院支付上述款項(xiàng)。憑債權(quán)方開具的正式發(fā)票和學(xué)校的支票存根：!     借：應(yīng)付賬款××學(xué)院  6000   

54、;  貸：銀行存款       6000（13）2203 “預(yù)收賬款”科目?！邦A(yù)收賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對(duì)象或商品購(gòu)買單位，預(yù)收的各種款項(xiàng)。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對(duì)象收取的學(xué)費(fèi)，一般都是按照學(xué)期來收取的。由于教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的不同，學(xué)期的長(zhǎng)短不盡相同，短則十天半月，長(zhǎng)則三、四個(gè)月甚至半年。另外，由于學(xué)校的規(guī)模大小各異，收取的學(xué)費(fèi)總量和對(duì)核算詳細(xì)程度的要求也不一樣。因此，對(duì)收取的學(xué)費(fèi)，不同的培訓(xùn)學(xué)?？梢圆扇〔煌奶幚矸椒ǎ簩?duì)培訓(xùn)項(xiàng)目繁多、期間較短（不超過1個(gè)月）、收費(fèi)總量不大的，可以全部直接列作當(dāng)期“提供服務(wù)收入 ”；對(duì)于培訓(xùn)

55、項(xiàng)目比較單一、培訓(xùn)周期較長(zhǎng)、收費(fèi)總量較大的，可以通過“預(yù)收賬款”進(jìn)行調(diào)節(jié)，以利于成本的真實(shí)和收支的有效對(duì)比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)。賬務(wù)處理舉例   某校2006年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費(fèi)，學(xué)期從9月1日開始，計(jì)劃上課4個(gè)月共160課時(shí)，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員1000人，收取學(xué)費(fèi)1600000元。根據(jù)受益期4個(gè)月平均計(jì)算，每月的收入應(yīng)是400000元。8月收取學(xué)費(fèi)，并及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行：     借：銀行存款        16000007  

56、      貸：預(yù)收賬款秋季學(xué)費(fèi)  16000009月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費(fèi)收入：   借：預(yù)收賬款秋季學(xué)費(fèi) 400000    貸：提供服務(wù)收入培訓(xùn)費(fèi)收入 40000010月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費(fèi)收入同上。（14）2204 “應(yīng)付工資”科目。 “應(yīng)付工資”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本帳戶合算?！皯?yīng)付工資”賬戶貸方，記錄各項(xiàng)應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì)錄各項(xiàng)實(shí)發(fā)數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額?！皯?yīng)付工資”核算

57、的依據(jù)是每月編制的“工資單”和“工資匯總表”。賬務(wù)處理舉例   某校根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費(fèi)800元，代扣個(gè)人所得稅26700元，職工住房公積金補(bǔ)貼25000元代為專戶存儲(chǔ)，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。    借：現(xiàn)金      270100       貸：銀行存款 

58、60; 270100支付本月應(yīng)付工資：     借：應(yīng)付工資    326000      貸：現(xiàn)金           270100       其他應(yīng)收款職工房租   2000       其他應(yīng)收款李 斯     800      &

59、#160; 其他應(yīng)收款張 三     1400      應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅 26700      銀行存款          25000結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：   假設(shè)，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為266000元，其余 60000元為管理人員工資。     借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 工資  26600

60、0           管理費(fèi)用 工資     60000      貸：應(yīng)付工資          326000（15） 2206 “應(yīng)交稅金”科目?！皯?yīng)交稅金”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”

61、（設(shè)相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目）；房產(chǎn)稅、土地稅、車船使用稅、印花稅直接計(jì)入“管理費(fèi)用”；所得稅計(jì)入“其他費(fèi)用”。賬務(wù)處理舉例：1、某校2006年9月學(xué)費(fèi)收入為350000元。經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500元（350000×3%），城建稅735元（10500×7%），教育費(fèi)附加315元（10500×3%）。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅  10500       業(yè)務(wù)活動(dòng)成本應(yīng)交城建稅   735        業(yè)務(wù)活動(dòng)成本應(yīng)交教育費(fèi)附加 3154 &#

62、160;        貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅     10500               應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅      735               應(yīng)交稅金應(yīng)交教育費(fèi)附加    3152、2006年9月，代扣代繳個(gè)人所得稅26700元已

63、在發(fā)放工資時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理。3、10月初，學(xué)校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報(bào)成功。并通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費(fèi)。根據(jù)各種完稅憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：  借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅     10500         應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅      735        應(yīng)交稅金應(yīng)交教育費(fèi)附加    315     貸：銀行存款

64、            115504、如年底須計(jì)算繳納企業(yè)所得稅28000元：    借：其他費(fèi)用應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000      貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅   5、次年1月完稅后：    借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000        貸：銀行存款          28000（16）

65、2209 “其他應(yīng)付款”科目。“其他應(yīng)付款”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該帳戶按照債權(quán)對(duì)象設(shè)立明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。   “應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”都是核算債權(quán)債務(wù)的結(jié)算類帳戶。但是，在核算實(shí)踐中，面對(duì)具體業(yè)務(wù)，往往在兩個(gè)應(yīng)收和兩個(gè)應(yīng)付賬戶中難以定奪。其實(shí)，區(qū)別的最重要標(biāo)志，就看發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)，是不是和本單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。比如在學(xué)校，主要活動(dòng)是教育教學(xué)，那么，凡是與教育教學(xué)活動(dòng)有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”中核算，其他債權(quán)債務(wù)，則在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校

66、使用“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”的業(yè)務(wù)較多，比如，短期欠付個(gè)人的款項(xiàng)、代收待付的款項(xiàng)、已提但未付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工個(gè)人的臨時(shí)借款、給所屬部門的臨時(shí)周轉(zhuǎn)金等等。“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”都應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)債務(wù)的對(duì)象設(shè)立明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（17）2301 “預(yù)提費(fèi)用”科目?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。   根據(jù)與××學(xué)院達(dá)成的租房協(xié)議，某校從2006年1月1日開始租用的教室和辦公

67、用房年租金為600000元。學(xué)?？梢韵仁褂茫孔獾侥昴┮淮胃肚?。雖然，此項(xiàng)開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒有這回事。因?yàn)榉孔右呀?jīng)使用了，在每月成本、費(fèi)用中，就理應(yīng)有房租費(fèi)。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要進(jìn)行預(yù)提。每月要做的分錄是：借：管理費(fèi)用房租費(fèi) 50000    貸：預(yù)提費(fèi)用房租費(fèi) 50000    12月25日一次支付時(shí)，做分錄：借：預(yù)提費(fèi)用房租費(fèi)  550000  （111月的房租）        管理費(fèi)用房租費(fèi)  50000 

68、 （12月的房租）    貸：銀行存款       600000 （三）凈資產(chǎn)類民辦培訓(xùn)學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定性凈資

69、產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。所謂時(shí)間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培訓(xùn)學(xué)校將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民辦培訓(xùn)學(xué)校的董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于內(nèi)部管理上對(duì)資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。,應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈(zèng)者對(duì)出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因?yàn)槌鲑Y人的資金投入是為了整個(gè)教育教

70、學(xué)活動(dòng)，既沒有限制使用的時(shí)間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。（18） 3101 “非限定性凈資產(chǎn)”科目。:    學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進(jìn)行明細(xì)分類核算，有必要在“非限定性凈資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)下設(shè)置二級(jí)甚至三級(jí)會(huì)計(jì)科目。建議設(shè)置“出資者投入”、“發(fā)展基金”、“公益金”、“風(fēng)險(xiǎn)基金”、“合理回報(bào)”、“本年凈資產(chǎn)”、“滾存凈資產(chǎn)”等二級(jí)科目。其中：“出資者投入”核算學(xué)校在申請(qǐng)開辦時(shí)，經(jīng)法定驗(yàn)資認(rèn)證的投資者實(shí)際投入的資金額；“發(fā)展基金”、“公益金”、“風(fēng)險(xiǎn)基金”核算按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)校章程規(guī)定提取的專用基

71、金；“合理回報(bào)”核算在章程中明確表明要求取得合理回報(bào)的民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)決策機(jī)構(gòu)的決議，實(shí)際應(yīng)付給出資者的合理回報(bào)。年度末，將“非限定性凈資產(chǎn)合理回報(bào)”明細(xì)帳戶轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn)”明細(xì)帳戶?！氨灸陜糍Y產(chǎn)”核算本年的凈資產(chǎn)動(dòng)態(tài)情況。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的“提供服務(wù)收入非限定性收入”、“其他收入非限定性收入”、等收入類賬戶的賬面余額和“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等成本費(fèi)用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。年末，“非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn)”的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)滾存凈資產(chǎn)”明細(xì)帳戶?！皾L存凈資產(chǎn)”核算歷年的滾存結(jié)余。賬務(wù)處理舉例：1、2006年9月3

72、0日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“提供服務(wù)收入非限定性收入”146000元，“其他收入非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元  借：提供服務(wù)收入非限定性收入 146000          其他收入非限定性收入    3000           投資收益?zhèn)找?#160;   10000      貸：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 1590002、2006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”

73、90000元，“管理費(fèi)用”30000元，“籌資費(fèi)用”5000元，“其他費(fèi)用”2000元。  借：非限定性凈資產(chǎn)本年凈資產(chǎn) 127000     貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本         90000            管理費(fèi)用           30000        &

74、#160;  籌資費(fèi)用           5000          其他費(fèi)用           2000  3、2006年年度會(huì)計(jì)報(bào)告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會(huì)決議并在網(wǎng)上公示，同時(shí)報(bào)經(jīng)上級(jí)主管部門備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報(bào)20000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：非限定性凈資產(chǎn)合理回報(bào)  20000