雙系統(tǒng)下固定資產科目核算差異分析

1、雙系統(tǒng)下固定資產科目核算差異分析摘要】?政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表?以下簡稱“制度中規(guī)定政府會計要在財務會計和預算會計雙系統(tǒng)下進行核算，而在雙系統(tǒng)下由于核算根底的不同，收入和預算收入、費用和預算支出在確認方面存在差異。文章以固定資產科目為例，列舉了固定資產外購，自行建造，接受捐贈，計提折舊，對外出售，對外捐贈，置換換出以及盤虧、報廢，毀損八類業(yè)務，每類業(yè)務通過例題的方式深入闡述了差異產生的原因，并對這些差異進行分類和總結?！娟P鍵詞】政府會計制度;雙系統(tǒng);固定資產【中圖分類號】F233【文獻標識碼】A【文章編號】1004-5937202112-0055-042021年，財政部制定印發(fā)

2、了?政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表?，制度改革的創(chuàng)新點之一就是重構了政府會計核算模式，要求在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重核算功能，單位財務會計的核算根底是權責發(fā)生制，單位預算會計的核算根底是收付實現(xiàn)制。因此，雙系統(tǒng)下，收入、費用和預算收入、預算支出在確認上就會產生差異。以固定資產為例深入研究雙系統(tǒng)的核算差異有助于進一步分析本年盈余和預算結余的差異構成情況。一、外購的固定資產差異分析政府會計主體外購取得的固定資產，在使用過程中的價值損耗是通過計提折舊的方式表達的。在財務會計體系下，外購時應確認為一項資產，而在預算會計體系下，由于外購過程中支付了現(xiàn)金，因此在收付實現(xiàn)制核算根

3、底下應確認為預算支出，從而使雙系統(tǒng)下費用和預算支出產生差異。例1：某行政單位以300000元的款項購入3臺機器設備，以財政授權支付方式付款。設備不需要安裝，經驗收投入使用。會計分錄為：財務會計分錄：借：固定資產300000貸：零余額賬戶用款額度300000預算會計分錄：借：行政支出300000貸：資金結存零余額賬戶用款額度300000此時，財務會計確認了固定資產的增加，由于尚未發(fā)生價值損耗，因此不計入業(yè)務活動費用，而預算會計下從零余額賬戶支付了現(xiàn)金，因此確認行政支出。二、自行建造的固定資產差異分析政府會計主體自制的固定資產，在自建過程中需要領用工程物資，支付人工費、其他直接或間接費用。在財務會

4、計體系下，確認在建工程的增加，但由于尚未發(fā)生損耗，因此不確認費用。而支付的人工費及其他費用在預算會計體系下就需要確認預算支出。這種雙系統(tǒng)下差異的性質與外購固定資產相同【1】。例2：某行政單位自行建造一棟辦公樓，領用工程物資49000元，以財政直接支付方式支付人工費18650元。會計分錄為：財務會計分錄：借：在建工程67650貸：工程物資49000應付職工薪酬18650同時：借：應付職工薪酬18650貸：財政撥款收入18650預算會計分錄：借：行政支出18650貸：財政撥款預算收入18650此時，在財務會計體系下確認了在建工程的增加，而未確認費用，在預算會計體系下支付人工費形成現(xiàn)金流出，因此確認

5、行政支出。三、接受捐贈的固定資產差異分析政府會計主體接受外單位捐贈而取得的固定資產，財務會計核算時，形成資產的同時，形成捐贈收入。而在預算會計體系下未發(fā)生現(xiàn)金流入，因此依據收付實現(xiàn)制不確認預算收入。如果在接受捐贈的過程中支付了相關費用，那么財務會計核算時費用應計入固定資產的初始入賬本錢。預算會計核算時，由于發(fā)生現(xiàn)金流出，因此確認預算支出。這種差異的性質和外購固定資產的差異相同。例3：某事業(yè)單位接受捐贈20臺電腦，有關憑據注明金額86000元，發(fā)生運輸費用500元，以現(xiàn)金支付。會計分錄為：財務會計分錄：借：固定資產86500貸：庫存現(xiàn)金500捐贈收入86000預算會計分錄：借：其他支出500貸：

6、資金結存貨幣資金500首先，財務會計體系下確認了捐贈收入，但預算會計不確認其他預算收入，雙系統(tǒng)下收入和預算收入確實認產生差異。其次，支付的運費在預算會計核算時確認了其他支出，而財務會計未確認費用，也導致雙系統(tǒng)下產生差異。四、固定資產計提折舊的差異分析制度中要求政府會計主體對固定資產應“實提折舊，即財務會計體系下計入費用。而計提折舊并不會形成現(xiàn)金流出，因此預算會計不確認預算支出。雙系統(tǒng)下費用和預算支出確實認產生差異。例4：某事業(yè)單位月末計提折舊，設備類折舊金額5600元，建筑類折舊金額8210元，共計13810元。會計分錄為：財務會計分錄：借：業(yè)務活動費用13810貸：固定資產累計折舊設備560

7、0建筑8210此時，財會會計將固定資產累計折舊計入業(yè)務活動費用，而由于未涉及現(xiàn)金收支，因此不需要進行預算會計核算。五、對外出售的固定資產差異分析政府會計主體報經批準對外出售固定資產，一方面按規(guī)定凈收入需要上繳財政。因此，雙系統(tǒng)下均不確認收入。另一方面在財務會計體系下需要將固定資產的賬面價值確認為費用，而在預算會計體系下，固定資產賬面價值的減少并未形成現(xiàn)金流出，因此不計入預算支出，雙系統(tǒng)下費用和預算支出確實認產生差異，例5：某行政單位出售一臺不需用設備，賬面余額53000元，已提折舊21000元。收到價款30000元，以現(xiàn)金支付運輸費500元。會計分錄為：財務會計分錄：借：資產處置費用32000

8、固定資產累計折舊21000貸：固定資產53000借：銀行存款29500貸：應繳財政款29500首先，由于凈收入需要上繳國庫，因此財務會計和預算會計均不確認收入和預算收入。支付的相關費用作為收入的抵減工程，財務會計和預算會計均不確認費用和預算支出。其次，固定資產的賬面價值應轉入資產處置費用，而預算會計不確認預算支出。六、對外捐贈的固定資產差異分析政府會計主體對外捐贈固定資產時，財務會計核算時應將固定資產的賬面價值和支付的相關費用之和計入費用，而預算會計核算時，應將支付的費用計入預算支出，對外捐贈固定資產賬面價值局部并不計入預算支出，這一點和對外出售固定資產相同【2】。例6：某行政單位對外捐贈一臺

9、儀器，固定資產的賬面余額62670元，已計提折舊14230元，賬面余額76900元，以現(xiàn)金支付運輸費300元。會計分錄為：財務會計分錄：借：資產處置費用48740固定資產累計折舊14230貸：固定資產62670庫存現(xiàn)金300預算會計分錄：借：其他支出300貸：資金結存貨幣資金300此時，財務會計體系下將固定資產的賬面價值和支付的運輸費之和轉入資產處置費用，而預算會計體系下，只將發(fā)生現(xiàn)金流出的運輸費轉入其他支出。七、置換換出的固定資產差異分析政府會計主體置換換出固定資產，應以該固定資產的評估價值加上相關稅費作為換入資產的初始入賬本錢，將固定資產的評估價值和賬面價值的差額確認為資產處置費用減值或其

10、他收入增值。評估價值與賬面價值的差額并未形成現(xiàn)金流入或流出，因此，差額局部預算會計不進行核算。由于預算會計在固定資產取得時已經確認過預算支出，因此，換出的固定資產賬面價值無需確認預算支出，財務會計也不確認費用。例7：某事業(yè)單位以10臺設備對M企業(yè)進行長期股權投資，每臺設備估值12000元，發(fā)生評估費用2000元，以銀行存款支付。該批設備的賬面價值為95000元，已提折舊5000元，賬面余額100000元。會計分錄為：財務會計分錄：借：長期股權投資122000固定資產累計折舊5000貸：固定資產100000銀行存款2000其他收入25000預算會計分錄：借：其他支出2000貸：資金結存貨幣資金2

11、000財務會計核算時，換出設備的賬面價值在雙系統(tǒng)下均未確認費用和預算支出;評估價值與賬面價值的差額增值在財務會計體系下確認為其他收入，但預算會計并未確認預算收入;此外，支付的評估費用在財務會計核算時計入了換入資產的本錢，不計入費用，而在預算會計核算時計入其他支出。例8：承接例7，假設在置換的過程中以銀行存款支付對方補價10000元，那么會計分錄為：財務會計分錄：借：長期股權投資132000固定資產累計折舊5000貸：固定資產100000銀行存款12000其他收入25000預算會計分錄：借：其他支出12000貸：資金結存貨幣資金12000財務會計核算時，支付的補價計入長期股權投資的本錢，而不計入

12、費用。而預算會計體系下需要計入預算支出，雙系統(tǒng)下產生差異。八、盤虧、毀損、報廢的固定資產差異分析政府會計主體盤虧、毀損、報廢的固定資產，應按其賬面價值轉入“待處理財產損溢科目，報經批準后，財務會計體系下應按其賬面價值確認為費用，而預算會計在收付實現(xiàn)制核算根底下不確認預算支出。例9：某事業(yè)單位在年終盤點時，發(fā)現(xiàn)一臺電腦報廢，該電腦賬面余額為60000元，已計提折舊50000元。會計分錄為：將報廢的電腦轉入待處理財產損溢：財務會計分錄：借：待處理財產損溢10000固定資產累計折舊50000貸：固定資產60000報經批準予以處置時：財務會計分錄：借：資產處置費用10000貸：待處理財產損溢10000財務會計核算時，將報廢的固定資產賬面價值最終計入資產處置費用，由于未發(fā)生現(xiàn)金流出，因此無需編制預算會計分錄。根據以上八類情況下固定資產的賬務處理方法，現(xiàn)將固定資產工程在雙系統(tǒng)下的差異總