我國注冊會計師審計獨立性研究

1、  我國注冊會計師審計獨立性研究   摘 要  獨立性是注冊 會計 師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和 發(fā)展 的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的 問題 ，實際上就是我國市場 經(jīng)濟 的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構成 內(nèi)容 。在此基礎上，以上市公司治理結(jié)構為切入點， 分析 了 影響 注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師

2、審計獨立性的具有建設性的意見及建議。關鍵詞   注冊會計師  審計  獨立性  會計師事務所abstract  independence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant 

3、;and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops. certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of&#

4、160;independence. indeed the problem in capital market is the problem of our market economy. to solve this problem, the thesis start with the definition of the independen

5、ce of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant. on this base, by means of analyzing the corporation

6、 governance structure, probes into the main factors  which  affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problem

7、s of chinas independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of chinas certified public

8、60;accountant audit.key words  certified public accountant   auditing   independence   accounting firms    獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計

9、報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下， 研究 注冊會計師審計獨立性的 理論 及實務，更有其現(xiàn)實意義。一、注冊會計師審計獨立性概述審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征， 企業(yè) 內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內(nèi)外學術界、理論界、監(jiān)管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其職業(yè)道德準則中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔報告任務時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在關于審計

10、規(guī)則指南的利馬宣言中指出:“審計獨立性可分為審計機構設置的獨立性，審計機構財務的獨立性和審計機構成員的獨立性三個方面”。 中國 注冊會計師職業(yè)道德基本準則第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。    通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構以及職業(yè)整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現(xiàn)在審計結(jié)果之上，其結(jié)果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計

11、人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于 社會 公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。    二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素    我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德 教育 的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系

12、面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國 目前 注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。    （一）殘缺的審計關系影響審計獨立性。現(xiàn)行的公司治理結(jié)構下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發(fā)生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。    （二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性    1、會計師事務所的規(guī)模較小。小規(guī)

13、模事務所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。    2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業(yè)務范圍狹窄, 在明確業(yè)務重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務的開拓也缺乏明確的選擇。    （三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性    1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為進行懲戒的權限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使

14、得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。    2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。    3、 法律 、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，法制建設還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。    4、懲罰力度小。我國立法上對cpa造假的民事責任規(guī)定，顯得比較薄弱。 轉(zhuǎn)貼于     （四）執(zhí)業(yè)環(huán)境 影響 審計獨立性    1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。 會計

15、 師事務所為了爭搶業(yè)務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。    2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。    （五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性    1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高， 社會 公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審

16、計行業(yè)的生存與 發(fā)展 。    2、專業(yè)勝任能力不強。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強度高、需要持續(xù)不斷 學習 的要求。    三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施針對現(xiàn)階段我國會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。    （一）完善公司治理結(jié)構，健全審計的委托代理關系。上市公司應當充分發(fā)揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數(shù)額

17、、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。    （二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力    1、鼓勵合伙制事務所，發(fā)展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業(yè)績和命運緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。    2、根據(jù)事務所規(guī)模嚴格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應根據(jù)事務所規(guī)模在審批時就嚴格規(guī)定只能

18、從事審計和其它非審計服務業(yè)務中的一種。    （三）強化注冊會計師審計監(jiān)管力度    1、加強監(jiān)管力度，提高事務所、注冊會計師的違規(guī)代價。 中國 注冊會計師協(xié)會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監(jiān)管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。    2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和 科學 性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。 

19、60;  3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的 法律 措施。    （四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境    1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強對上市公司變更會計師事務所的監(jiān)督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權力。    2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構利益驅(qū)動。    3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費