境內(nèi)外同時上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范情況分析報告

1、境內(nèi)外同時上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范情況分析報告  2012年09月19日 12:29  財政部網(wǎng)站基于2011年內(nèi)控評價報告、內(nèi)控審計報告的分析財政部會計司 證監(jiān)會會計部發(fā)布目錄一、基本情況(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源(二)境內(nèi)外同時上市公司特征分析(三)境內(nèi)外同時上市公司2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告及內(nèi)控審計報告的基本情況二、研究分析(一)內(nèi)部控制評價報告分析(二)內(nèi)部控制審計報告分析三、存在的問題(一)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實施過程中存在的問題(二)中介機構(gòu)在內(nèi)控咨詢及審計過程中存在的問題四、有關(guān)建議(一)標(biāo)準(zhǔn)制定及監(jiān)管層面(二)企業(yè)層

2、面(三)內(nèi)控咨詢及審計機構(gòu)層面2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著融合國際先進經(jīng)驗、結(jié)合中國實際的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利推進實施，財政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行。按照要求，境內(nèi)外同時上市公司在2011年 會計年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報告一同披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告以及內(nèi)部控制審計報告。財政部、證監(jiān)會作為推動上市公司實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的主管部門，一年多來采取多種措施推動內(nèi)控實施，也密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在不同公司的實際建立實施情況及其過程中反映

3、的突出性問題。為了全面、深入了解境內(nèi)外同時上市公司2011年實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的情況，總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題、查找不足，更好地推動企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在更大范圍內(nèi)實施，財政部會計司會同證監(jiān)會會計部聯(lián)合開展了對我國境內(nèi)外同時上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況的分析工作。我們希望通過此次分析掌握了解我國境內(nèi)外同時上市公司的內(nèi)控建設(shè)情況，相信該分析報告能在一定程度上反映我國內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，從而為我國上交所、深交所主板上市公司及其他類別企業(yè)實施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系提供一定的借鑒。一、基本情況  (一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本報告所指境內(nèi)外同時上市公司，是指既在我國境內(nèi)資本市場上市，又在其他國家或地

4、區(qū)證券市場上市的企業(yè)。境內(nèi)外同時上市并非要求同步上市。按此標(biāo)準(zhǔn)，截止2010年12月31日，我國境內(nèi)外同時上市的公司為67家(具體情況如表1)。這67家公司按照五部委的要求，從2011年1月1日起，開始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。本文所用67家公司披露的內(nèi)控評價報告、內(nèi)部控制審計報告以及相關(guān)數(shù)據(jù)來自深交所、上交所網(wǎng)站以及WIND數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫，并經(jīng)手工整理。表1  境內(nèi)外同時上市公司的基本信息序號A股代碼A股簡稱境外上市交易所境外股票代碼境外股票簡稱1000063中興通訊香港聯(lián)合交易所763中興通訊2000157中聯(lián)重科香港聯(lián)合交易所01157中聯(lián)重科3000338濰柴動力香港聯(lián)

5、合交易所2338濰柴動力4000488晨鳴紙業(yè)香港聯(lián)合交易所1812晨鳴紙業(yè)5000585東北電氣香港聯(lián)合交易所0042東北電氣6000666經(jīng)緯紡機香港聯(lián)合交易所0350經(jīng)緯紡機7000756新華制藥香港聯(lián)合交易所0719新華制藥8000898鞍鋼股份香港聯(lián)合交易所0347鞍鋼股份9000921ST科龍香港聯(lián)合交易所00921海信科龍10002202金風(fēng)科技香港聯(lián)合交易所02208金風(fēng)科技11002490山東墨龍香港聯(lián)合交易所00568山東墨龍12600011華能國際香港聯(lián)合交易所902華能國際紐約證券交易所HNP13600012皖通高速香港聯(lián)合交易所0995安徽皖通14600016民生銀行

6、香港聯(lián)合交易所01988民生銀行15600026中海發(fā)展香港聯(lián)合交易所01138中海發(fā)展16600027華電國際香港聯(lián)合交易所01071華電國際電力股份17600028中國石化香港聯(lián)合交易所0386中國石化紐約證券交易所SNPSINOPEC CORP倫敦證券交易所SNPSINOPEC CORP18600029南方航空香港聯(lián)合交易所1055南方航空紐約證券交易所ZNHChina Southern Air19600036招商銀行香港聯(lián)合交易所03968招商銀行20600115東方航空香港聯(lián)合交易所0670東方航空紐約證券交易所CEA21600188兗州煤業(yè)香港聯(lián)合交易所1171兗州煤業(yè)紐約證券交易

7、所YZC22600329中新藥業(yè)新加坡證券交易所23600332廣州藥業(yè)香港聯(lián)合交易所0874廣州藥業(yè)24600362江西銅業(yè)香港聯(lián)合交易所0358江西銅業(yè)股份25600377寧滬高速香港聯(lián)合交易所0177江蘇寧滬紐約證券交易所JEXWW47737310426600548深高速香港聯(lián)合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥香港聯(lián)合交易所00914海螺水泥28600600青島啤酒香港聯(lián)合交易所00168青島啤酒29600685廣船國際香港聯(lián)合交易所00317廣州廣船30600688S上石化香港聯(lián)合交易所00338上海石化紐約證券交易所SHI31600775南京熊貓香港聯(lián)合交易所0553

8、南京熊貓32600806昆明機床香港聯(lián)合交易所0300昆明機床33600808馬鋼股份香港聯(lián)合交易所323馬鞍山鋼鐵34600860ST北人香港聯(lián)合交易所0187北人印刷35600871S儀化香港聯(lián)合交易所1033儀征化纖36600874創(chuàng)業(yè)環(huán)保香港聯(lián)合交易所1065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份37600875東方電氣香港聯(lián)合交易所1072東方電氣38600876洛陽玻璃香港聯(lián)合交易所01108洛陽玻璃39601005重慶鋼鐵香港聯(lián)合交易所1053重慶鋼鐵40601088中國神華香港聯(lián)合交易所01088中國神華41601107四川成渝香港聯(lián)合交易所00107四川成渝42601111中國國航香港聯(lián)合交易所0

9、753中國國航倫敦證券交易所AIRCAIRC43601186中國鐵建香港聯(lián)合交易所1186中國鐵建44601288農(nóng)業(yè)銀行香港聯(lián)合交易所1288農(nóng)業(yè)銀行45601318中國平安香港聯(lián)合交易所2318中國平安46601328交通銀行香港聯(lián)合交易所03328交通銀行47601333廣深鐵路香港聯(lián)合交易所00525廣深鐵路紐約證券交易所GSH48601390中國中鐵香港聯(lián)合交易所00390中國中鐵49601398工商銀行香港聯(lián)合交易所1398工商銀行50601588北辰實業(yè)香港聯(lián)合交易所0588北京北辰實業(yè)股份51601600中國鋁業(yè)香港聯(lián)合交易所2600中國鋁業(yè)紐約證券交易所ACHCHALCO52

10、601601中國太保香港聯(lián)合交易所02601中國太保53601618中國中冶香港聯(lián)合交易所1618中國中冶54601628中國人壽香港聯(lián)合交易所2628中國人壽紐約證券交易所LFC55601727上海電氣香港聯(lián)合交易所02727上海電氣56601766中國南車香港聯(lián)合交易所1766中國南車57601808中海油服香港聯(lián)合交易所2883中海油服58601857中國石油香港聯(lián)合交易所857中國石油紐約證券交易所PTR59601866中海集運香港聯(lián)合交易所02866中海集運60601880大連港香港聯(lián)合交易所2880大連港61601898中煤能源香港聯(lián)合交易所01898中煤能源62601899紫金礦

11、業(yè)香港聯(lián)合交易所02899紫金礦業(yè)63601919中國遠洋香港聯(lián)合交易所1919中國遠洋64601939建設(shè)銀行香港聯(lián)合交易所939建設(shè)銀行65601988中國銀行香港聯(lián)合交易所3988中國銀行66601991大唐發(fā)電香港聯(lián)合交易所991大唐發(fā)電67601998中信銀行香港聯(lián)合交易所0998中信銀行(二)境內(nèi)外同時上市公司特征分析  1.行業(yè)分布按照中國證監(jiān)會上市公司行業(yè)分類指引中的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，67家公司的行業(yè)分布情況如表2。表2  行業(yè)分布情況表行業(yè)分類公司數(shù)量(家)所占比例B 采掘業(yè)710.4%C 制造業(yè)2740.3%C0 食品飲料11.5%C3 造紙印刷11.5%C

12、4 石油化學(xué)23.0%C6 金屬非金屬710.4%C7 機械設(shè)備1319.4%C8 醫(yī)藥生物34.5%D 電力34.5%E 建筑業(yè)34.5%F 交通運輸1217.9%F01 鐵路運輸11.5%   F03 公路運輸46.0%   F07 水上運輸34.5%   F09 航空運輸34.5%   F11 交通運輸輔助業(yè)11.5%G 信息技術(shù)23.0%I 金融保險1116.4%I01 銀行業(yè)811.9%   I11 保險業(yè)34.5%J 房地產(chǎn)11.5%K 社會服務(wù)11.5%合計67100%從表2可以看

13、出，境內(nèi)外同時上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)和采掘業(yè)，所占比例分別為40.3%、17.9%、16.4%、10.4%。制造業(yè)所占比例最大，其二級分類中，機械設(shè)備子行業(yè)所占比例最大，占所有境內(nèi)外同時上市公司的19.4%；其次是金屬非金屬行業(yè)，占比10.4%。電力、建筑、信息技術(shù)所占比例均較小。房地產(chǎn)業(yè)和社會服務(wù)業(yè)都只有1家公司，分別是北辰實業(yè)(2.62,-0.04,-1.50%)和創(chuàng)業(yè)環(huán)保(4.78,0.03,0.63%)兩家公司。從表2的統(tǒng)計可以看出，境內(nèi)外同時上市公司主要集中在機械設(shè)備、交通運輸、金融保險、采掘業(yè)和金屬非金屬業(yè)等關(guān)系國計民生的行業(yè)。2.企業(yè)規(guī)模67家公司201

14、1年主營業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國2011年國內(nèi)生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一，可見67家公司在我國國民經(jīng)濟中的重要地位。67家公司2011年主營業(yè)務(wù)收入全部超過人民幣1億元，為了準(zhǔn)確衡量67家公司的規(guī)模，我們按照2011年主營業(yè)務(wù)收入進行分類，分為主營業(yè)務(wù)收入少于10億元的大中型企業(yè)、10億元至100億元的大型企業(yè)、100億以上的特大型企業(yè)三類。具體情況如表3。表3  67家公司按主營業(yè)務(wù)收入劃分統(tǒng)計表企業(yè)2011底年主營業(yè)務(wù)收入公司數(shù)量(家)所占比例100億元以上5074.6%大于10億元少于100億元1420.9%少于10億元34.5%3.在其他交易所

15、上市的情況根據(jù)67家公司年報中披露的“公司基本情況”中有關(guān)公司上市信息或者股票簡況等相關(guān)內(nèi)容，67家公司中，除中新藥業(yè)(12.03,0.35,3.00%)(600329)外，其它66家公司均在內(nèi)地A股市場和香港H股市場上市。中新藥業(yè)(600329)在境內(nèi)A股市場和新加坡證券交易所市場上市，也有一些公司除在內(nèi)地和香港上市外，還在美國和英國等證券市場上市。美國具有成熟、規(guī)范的資本市場，67家公司中包括華能國際(5.98,0.03,0.50%)、中國石化(5.94,0.00,0.00%)在內(nèi)的9家上市公司同時在紐約證券交易所上市，具體情況如表4。表4  中國公司在紐約證券交易所上市情況序號

16、A股代碼A股簡稱紐交所代碼1600011華能國際HNP2600028中國石化SNP3600029南方航空ZNH4600115東方航空CEA5600188兗州煤業(yè)YZC6600688S上石化SHI7601333廣深鐵路GSH8601600中國鋁業(yè)ACH9601857中國石油PTR另外，如寧滬高速(4.64,-0.07,-1.49%)(600377)、中海油服(16.41,-0.09,-0.55%)(601808)等則是在兩地上市三地交易，即在香港和境內(nèi)上市，同時也以一級美國存托憑證(ADR)進入美國市場進行交易；大唐發(fā)電(4.43,0.00,0.00%)(601991)H股股票同時在香港和倫敦上

17、市，中國國航(4.71,-0.02,-0.42%)在香港和倫敦同時上市；中國石化則在境內(nèi)、香港、倫敦以及紐約四地上市。(三)境內(nèi)外同時上市公司2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告及內(nèi)控審計報告的基本情況1.2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告以及內(nèi)控審計報告情況截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財務(wù)報告、內(nèi)控評價報告以及內(nèi)控審計報告。在67份年度財務(wù)報告中，被注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的有65份；被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的有1份，為中國中冶(2.03,0.01,0.50%)(601618)；被出具保留意見審計報告的有1份，為ST科龍(00092

18、1)。67份內(nèi)控評價報告中，66家公司對本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論；1家公司對本公司的內(nèi)控做出無效的結(jié)論，即新華制藥(4.89,0.14,2.95%)(000756)。新華制藥(000756)在評價中發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在一項重大缺陷，即子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導(dǎo)致較大經(jīng)濟損失。因此，新華制藥(000756)披露其在報告期內(nèi)，公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，即內(nèi)控?zé)o效。67份內(nèi)控審計報告中，66家公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見；新華制藥(000756)被出具否定意見，其審計師在出具的內(nèi)部控制審計報告中披露了新華制藥內(nèi)部控制存在的重

19、大缺陷。2.年報審計事務(wù)所、內(nèi)控審計事務(wù)所情況分析為67家公司提供年度財務(wù)報告審計的事務(wù)所共10家，其中“四大”會計師事務(wù)所(普華永道會計師事務(wù)所有限公司、德勤華永會計師事務(wù)所有限公司、安永華明會計師事務(wù)所、畢馬威華振會計師事務(wù)所)審計的上市公司為48家，占全部67家公司的71.6%；國內(nèi)其他會計師事務(wù)所審計的上市公司為19家，占全部67家公司的28.4%，具體情況見圖1。圖1   67家公司年度財務(wù)報告審計事務(wù)所分布情況為67家公司提供內(nèi)控審計的會計師事務(wù)所共12家，其中“四大”審計的上市公司為46家，占全部67家公司的68.7%；國內(nèi)其他事務(wù)所審計的上市公司為21家，占

20、全部67家公司的31.3%。具體情況見圖2。圖2   67家公司內(nèi)控報告審計事務(wù)所分布情況67家公司年度財務(wù)報告和內(nèi)部控制經(jīng)同一家會計師事務(wù)所審計的有64家，占全部67家公司的95.5%，只有3家公司分別聘請不同的會計師事務(wù)所為公司提供年度財務(wù)報告審計服務(wù)和內(nèi)控審計服務(wù)。聘請不同事務(wù)所進行年度財務(wù)報告和內(nèi)控審計的公司信息如表5。表5  聘請不同事務(wù)所進行年度財務(wù)報告、內(nèi)控審計的公司序號公司名稱年度財務(wù)報告審計事務(wù)所內(nèi)控審計事務(wù)所1濰柴動力安永華明會計師事務(wù)所山東正源和信有限責(zé)任會計師事務(wù)所2ST北人信永中和會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司立信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)3

21、中國鐵建安永華明會計師事務(wù)所國富浩華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)二、研究分析  (一)內(nèi)部控制評價報告分析67家公司所披露的67份內(nèi)控評價報告在格式、內(nèi)容等方面均存在較大差異，本報告將從以下12個方面進一步分析。1.內(nèi)部控制評價報告名稱財政部于2012年2月印發(fā)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號，制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的參考格式，其中對內(nèi)控評價報告的名稱表述為“公司20xx年度內(nèi)部控制評價報告”。67家公司披露的內(nèi)部控制評價報告從名稱上來說，主要分為兩類：一類名稱如“公司2011年度內(nèi)部控制評價報告”，這類報告有54份，占80.6%。另一類名稱如“公司2011年度內(nèi)部

22、控制自我評價報告”，這類報告有13份，占19.4%。2.內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號 等文件的規(guī)定，建立健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任；監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行。 從公司內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定和劃分上來看，絕大部分公司對于內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定很清晰，僅有少數(shù)公司未在內(nèi)控評價報告中披露相關(guān)信息。圖3  內(nèi)部控制責(zé)任主體分布情況3.內(nèi)部控制目標(biāo)67家公司在內(nèi)控評價報告中全部披露了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，從披露的具體內(nèi)容看，可以分為以下兩類：(1)以財政部等五部委在

23、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中確定的內(nèi)部控制五目標(biāo)為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有43家。其中17家公司對內(nèi)部控制目標(biāo)的表述與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相同，即合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、維護資產(chǎn)安全、保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；有9家公司對內(nèi)部控制五目標(biāo)作了進一步闡述，如南京熊貓(5.52,0.13,2.41%)(600775)在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了“股東利益最優(yōu)化”、中國鐵建(4.54,0.06,1.34%)(601186)在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加“培育和提升全員內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識，形成良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理文化”、中國鋁業(yè)(5.10,0.05,0.99%)(601

24、600)則在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加“建立和符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)”等。(2)以財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)作為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有24家公司。24家公司確定的財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)差別很小，大多表述如“保證財務(wù)報告信息真實完整和可靠、防范重大風(fēng)險”，也沒有提及經(jīng)營的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全等目標(biāo)。以兩種不同形式披露內(nèi)部控制目標(biāo)的公司具體分布情況見圖4。圖4  內(nèi)部控制目標(biāo)披露分布情況4.內(nèi)部控制評價的依據(jù)2011年是境內(nèi)外同時上市公司首次執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，開展內(nèi)控評價工作對一些企業(yè)來說還比較陌生。財政部等五部委于2010年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為上市公司開展內(nèi)控評價

25、工作提供了重要指導(dǎo)。67家公司在其內(nèi)部控制評價報告中以不同的形式披露了內(nèi)部控制評價的依據(jù)，包括所依據(jù)的內(nèi)部規(guī)章以及外部法律法規(guī)等。由于不同公司在內(nèi)控評價工作中依據(jù)的公司內(nèi)部控制評價手冊等內(nèi)部規(guī)章有所不同，因此本部分“內(nèi)部控制評價的依據(jù)”是指公司開展內(nèi)控評價工作所依據(jù)的外部法律法規(guī)等文件。67家 公司內(nèi)控自評報告中，遵循的評價依據(jù)可以劃分為三個方面：有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定、規(guī)范性文件和交易所監(jiān)管規(guī)則和其他自律性規(guī)定。其中，法律法規(guī)包括：公司 法、證券法、美國薩班斯法案等；規(guī)范性文件包括：財政部等五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、證監(jiān)會上市公司治理準(zhǔn) 則、保監(jiān)會保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則、

26、銀監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引；交易所監(jiān)管規(guī)則和其他自律性規(guī)定，包括：深交所上市公司內(nèi)部控制指引、 上交所上市公司內(nèi)部控制指引、香港聯(lián)合交易所上市規(guī)則、香港會計師公會內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險管理的基本架構(gòu)等。67家公司全部披露企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制評價的依據(jù)，其中61家公司披露其內(nèi)部控制評價工作的依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。這61家公司中，包括具體的以評價指引或應(yīng)用指引為依據(jù)的公司。67家公司中，有14家上市公司(不包括沒有詳細列舉所依據(jù)的其他法律法規(guī)和規(guī)章制度名稱的公司)在內(nèi)控評價報告中披露的內(nèi)控評價工作依據(jù)不僅包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，還包括其他法律法規(guī)或者規(guī)范性文件，占

27、67家公司的20.9%。這14家公司中，有7家公司評價依據(jù)還包括上海證券交易所發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引；有2家公司評價依據(jù)還包括商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引、公司法、證券法、SOX法案；有1家公司評價依據(jù)還包括深圳證券交易所發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引。此外，14家公司披露的評價依據(jù)還包括證監(jiān)會上市公司信息披露管理辦法、香港聯(lián)交所企業(yè)管治常規(guī)守則、上交所上市公司2011年年度報告工作備忘錄第一號內(nèi)控報告的編制、審議和披露、證監(jiān)會關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點有關(guān)工作的通知、香港會計師公會內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險管理的基本架構(gòu)、香港聯(lián)合交易所有限公司證券上市規(guī)則、關(guān)于做好北京轄區(qū)上市公司內(nèi)控規(guī)范實施工作的通知等

28、。5.具體負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)控評價工作的部門董事會負(fù)責(zé)建立健全并有效實施內(nèi)部控制，在董事會及其下屬專業(yè)委員會的授權(quán)下，由具體的部門或者組織負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體實施工作。具體來說，在內(nèi)部控制評價工作的開展中，可以將具體負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)控評價工作的部門、牽頭部門進行如下劃分：(1)完全由審計部門作為負(fù)責(zé)部門開展內(nèi)控評價工作的公司有26家，占比39%；(2)以審計部門作為主要負(fù)責(zé)部門，聯(lián)合其他業(yè)務(wù)部門開展內(nèi)控評價工作的公司共有14家，占比21%；(3)完全由內(nèi)控或風(fēng)險部門負(fù)責(zé)內(nèi)控評價工作的公司有5家，占比7%；(4)由內(nèi)控評價工作小組開展評價工作的公司有4家，占比6%；(5)由多個業(yè)務(wù)部門聯(lián)合開展內(nèi)控評

29、價工作的公司有11家，占比16%；(6)完全由稽核部開展內(nèi)控評價工作的公司有1家，占比2%；(7)未披露開展內(nèi)控評價部門的公司有6家，占比9%。分布情況見圖5。圖5  內(nèi)控評價工作組織實施部門統(tǒng)計分布情況雖然67家 公司負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)控評價工作的部門存在較大的差異，但是內(nèi)控評價工作開展的組織形式相似度較高。由于評價工作涉及的工作面較廣、業(yè)務(wù)或者事項較多，需要多部門配合，上市公司大多在具體負(fù)責(zé)部門的組織下，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制評價指引的要求，由來自其他部門的業(yè)務(wù)骨干組成內(nèi)控評 價工作小組，開展內(nèi)部控制評價工作。6.聘請外部咨詢機構(gòu)協(xié)助公司開展內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評價情況內(nèi)控

30、評價是一項較為專業(yè)性、復(fù)雜性的工作，涉及的范圍廣、事項多，開展內(nèi)控評價工作的公司可以根據(jù)自身的需要，選擇具有一定資質(zhì)的中介咨詢機構(gòu)協(xié)助公司開展評價工作。67家公司中，有25家公司在內(nèi)控評價報告中披露聘請外部咨詢機構(gòu)協(xié)助公司開展內(nèi)控評價、內(nèi)控建設(shè)咨詢，占比37%；有9家公司在內(nèi)控評價報告中披露未聘請外部咨詢機構(gòu)參與內(nèi)控評價，占比14%；有33家公司在內(nèi)控評價報告中并未披露公司是否聘請外部咨詢機構(gòu)，占比49%。具體分布情況見圖6。圖6  聘請外部咨詢機構(gòu)情況67家公司中，披露聘請外部咨詢機構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評價等的共有25家1，除1家公司同時聘請兩家咨詢機構(gòu)為公司提供內(nèi)控評估工作技

31、術(shù)支持，其它24家公司均只聘請1家公司協(xié)助開展內(nèi)控建設(shè)工作或者內(nèi)控評價工作。其中有11家公司聘請的咨詢機構(gòu)為中外合作、外資咨詢機構(gòu)，有12家公司聘請的咨詢機構(gòu)為內(nèi)資咨詢機構(gòu)，有3家公司并未披露咨詢機構(gòu)具體名稱，具體分布情況見圖7。圖7  咨詢機構(gòu)分布情況7.內(nèi)部控制五要素披露情況企業(yè)開展內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該以內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為核心。67家公司披露的內(nèi)控評價報告中，對內(nèi)控五要素的披露方式、內(nèi)容等均有些差別。(1)控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中控制環(huán)境類指引包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化等指引

32、。從67家公司披露的情況來看，組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任和企業(yè)文化是企業(yè)開展內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的核心。具體信息如表7。表7  內(nèi)控環(huán)境分類統(tǒng)計表控制環(huán)境數(shù)量占比組織架構(gòu)4465.7%發(fā)展戰(zhàn)略3958.2%人力資源4973.1%社會責(zé)任4059.7%企業(yè)文化4262.7%注：該表格中占比均為披露某一項控制活動的企業(yè)數(shù)量占所有67家企業(yè)數(shù)量的比例。(2)控制活動67家公司內(nèi)控自評報告存在差異最大的是控制活動要素的披露內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中以下9項內(nèi)容涉及控制活動要素：資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包和財務(wù)報告。67家公司對控制活

33、動的具體披露情況如表8。表8  控制活動分類統(tǒng)計表控制活動數(shù)量占比資金活動4871.6%采購業(yè)務(wù)4465.7%資產(chǎn)管理4668.7%銷售業(yè)務(wù)4364.2%研究與開發(fā)3856.7%工程項目3958.2%擔(dān)保業(yè)務(wù)3247.8%業(yè)務(wù)外包2943.3%財務(wù)報告4871.6%注：該表格中占比均為披露某一項控制活動的企業(yè)數(shù)量占所有67家企業(yè)數(shù)量的比例。根據(jù)企業(yè)實際披露情況，本報告增加了非金融類企業(yè)7項內(nèi)容，銀行業(yè)12項內(nèi)容和保險業(yè)1項內(nèi)容，并根據(jù)以上內(nèi)容進行了進一步統(tǒng)計。非金融類企業(yè)中，有些控制活動如對外投資、關(guān)聯(lián)交易、生產(chǎn)與成本管理等被多次披露，這些控制活動通常是對一些行業(yè)或某一規(guī)模的企業(yè)非常

34、重要的內(nèi)容，其他活動如反舞弊、安全管理、質(zhì)量管理等披露較少，具體信息如表9。表9  其它控制活動分類統(tǒng)計表控制活動數(shù)量占比對外投資2035.7%生產(chǎn)與成本管理1933.9%關(guān)聯(lián)交易1628.6%稅務(wù)管理1119.6%反舞弊916.1%安全管理712.5%質(zhì)量管理47.14%注：金融保險類企業(yè)有11家，非金融保險類企業(yè)56家。本表中占比均表示披露某項控制活動的公司占56家公司的比例。銀行業(yè)企業(yè)根據(jù)服務(wù)種類和面臨風(fēng)險方面的特點，通常會將最重要的風(fēng)險領(lǐng)域作為內(nèi)控的重點，例如：信貸業(yè)務(wù)控制、零售業(yè)務(wù)控制或資金業(yè)務(wù)控制作為內(nèi)控的重要活動，具體信息如表10。表10  金融業(yè)控制活動分類

35、統(tǒng)計表控制活動數(shù)量占比信貸業(yè)務(wù)控制225%資金業(yè)務(wù)控制225%零售業(yè)務(wù)控制225%會計業(yè)務(wù)控制112.5%現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制112.5%公司業(yè)務(wù)112.5%中間業(yè)務(wù)112.5%信用卡業(yè)務(wù)112.5%托管業(yè)務(wù)112.5%國際業(yè)務(wù)112.5%電子渠道業(yè)務(wù)112.5%金融創(chuàng)新112.5%注：銀行類企業(yè)有8家，本表格中占比均為披露某項控制活動的企業(yè)占8家銀行的比例。保險業(yè)由于行業(yè)特殊，在內(nèi)控自評報告中，將精算管理作為內(nèi)控的重要控制活動。(3)信息與溝通67份報告中，披露信息與溝通情況的企業(yè)共29家，占總數(shù)量的43.3%。如中聯(lián)重科(8.27,0.06,0.73%)(000157)從信息傳遞、信息系統(tǒng)控制、反

36、舞弊程序三個方面披露信息與溝通工作；南京熊貓(600775)則從內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通兩方面披露信息與溝通工作；而部分公司則是簡單描述，如“公司建立了較為完備的信息與溝通體系，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序規(guī)范、運行順暢，溝通及時有效，促進了內(nèi)部控制的有效運行”。(4)風(fēng)險評估風(fēng)險的識別與評估是內(nèi)控自評工作中的一個重要環(huán)節(jié)，在67份報告中，披露風(fēng)險評估情況的企業(yè)共33家，占總數(shù)量的49.3%。從披露的情況來看，在風(fēng)險識別中，戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險及舞弊風(fēng)險是大多數(shù)企業(yè)特別關(guān)注的風(fēng)險類型；銀行業(yè)則主要按業(yè)務(wù)類型對風(fēng)險進行劃分，如招商銀行(9.87,-0.12

37、,-1.20%)(600036)將風(fēng)險劃分為信用風(fēng)險、流動性和市場風(fēng)險、操作風(fēng)險和聲譽風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險等。(5)內(nèi)部監(jiān)督在67份報告中，披露內(nèi)部監(jiān)督情況的企業(yè)共34家，占總數(shù)量的50.7%。從披露的內(nèi)部監(jiān)督的情況來看，可以發(fā)現(xiàn)，諸多企業(yè)已經(jīng)形成了以監(jiān)事會、董事會及其下屬審計委員會、審計部門為主的三級內(nèi)控監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求有條件的企業(yè)設(shè)置專門的內(nèi)控機構(gòu)，但是從67家公司披露的情況來看，很少有企業(yè)在評價報告中披露設(shè)置專門的內(nèi)控機構(gòu)。當(dāng)前主要的監(jiān)督職責(zé)基本上都由內(nèi)部審計監(jiān)督完成，即審計部門接受董事會或其下屬審計委員會委托，對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實施審計檢查。8.內(nèi)控自評采用的

38、測試方法67份內(nèi)控自評報告中，披露內(nèi)控測試方法的企業(yè)共56家，所采用的方法主要是以下六種基本方法：個別訪談、問卷調(diào)查、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣。此外，少數(shù)企業(yè)用到制度審閱法、信息系統(tǒng)取證法等方法，但數(shù)量很少，具體信息如表11。表11  內(nèi)控評價采用的測試方法分布情況測試方法數(shù)量占比個別訪談5191.1%抽    樣4682.1%實地查驗4580.4%問卷調(diào)查3969.6%穿行測試3867.9%比較分析3664.3%專題討論3562.5%其他方法1221.4%注：本表格中占百分比是指，每項測試方法使用的企業(yè)數(shù)量與56家之間的比值，而不是67家。9

39、.內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況內(nèi) 部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確立是內(nèi)控評價中的基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性問題，對于確定內(nèi)控缺陷，進而對內(nèi)控缺陷進行整改都有著非常重要的影響。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和企業(yè)內(nèi)部控制評價指引要求上市公司根據(jù)自身情況和關(guān)注的重點，確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。67家公司中，13家上市公司未披露公司是否制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，54家公司以不同形式、不同程度披露了公司存在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在這54家公司中，有22家公司披露其制定了內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是沒有詳細描述內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的具體情況；有32家公司詳細描述了公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中有27家公司披露了定量與定性相結(jié)合

40、的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有3家公司披露了定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有2家公司披露了定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體如表12。表12  內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況統(tǒng)計分析表披露情況數(shù)量占比一、未披露是否制定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1319.40%二、披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)5480.60%    1. 提及制定標(biāo)準(zhǔn)，未詳細描述具體標(biāo)準(zhǔn)2240.74%    2. 定性與定量結(jié)合制定標(biāo)準(zhǔn)2750.00%    3. 定性標(biāo)準(zhǔn)35.56%    4. 定量標(biāo)準(zhǔn)23.70%注：是否披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所占比例均為該類企業(yè)的數(shù)

41、量占67家公司的比例；披露內(nèi)控缺陷內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的三類情況所占比例均為每類公司數(shù)量占57家公司的比例。企業(yè)披露的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，以披露重大內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為主。多數(shù)公司對重大內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)兩個方面。重大內(nèi)控缺陷認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn)一般是以某一財務(wù)報表指標(biāo)作為計算基礎(chǔ)，以該指標(biāo)的一定比例作為衡量重要與否的標(biāo)準(zhǔn)，如：營業(yè)收入潛在錯報營業(yè)收入總額的0.5%、利潤總額潛在錯報利潤總額的5%、所有者權(quán)益潛在錯報所有者權(quán)益總額的0.5%等等。重大內(nèi)控缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)差異較大，除“董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；審計委

42、員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效”這幾項在企業(yè)內(nèi)部控制審計指引中提及的可能存在重大缺陷的跡象外，還包括如：重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；重要職權(quán)和崗位分工中沒有體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求；企業(yè)戰(zhàn)略、投資、募集資金等重大決策、重大事項、重大人事任免及大額資金的管理程度不 科學(xué)并造成嚴(yán)重?fù)p失；以前年度評價過程中曾經(jīng)有過舞弊或錯誤導(dǎo)致重大錯報的經(jīng)歷，公司沒有在合理的時間內(nèi)改正所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷和重要缺陷；不采取任何行動 導(dǎo)致潛在錯報或造成經(jīng)濟損失、經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)的可能性不大；不采取任何行動導(dǎo)致潛在錯報或造成經(jīng)濟損失、經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)的可能性極大；對存在的問題不采取任何行動有較大的可能導(dǎo)

43、致嚴(yán)重的偏離控制目標(biāo)的行為；會計人員不具備應(yīng)有素質(zhì)以完成財務(wù)報表編制工作；控制環(huán)境無效等。尤其值得關(guān)注的是，只有東方航空(3.23,0.05,1.57%)在制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的同時，制定了公司整體內(nèi)控有效性判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確了缺陷類型及數(shù)量與內(nèi)部控制有效性結(jié)論的關(guān)系，具體如下：(1)是否存在重大內(nèi)控缺陷，如“是”則整體內(nèi)控?zé)o效，“否”則整體內(nèi)控有效；(2)是否存在3個以上重要缺陷，如“是”則整體內(nèi)控?zé)o效，“否”則整體內(nèi)控有效。10.具體內(nèi)控缺陷披露情況內(nèi) 部控制缺陷披露是公司內(nèi)部控制評價報告非常重要的組成部分，通過披露公司在自我評價過程發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，尤其是內(nèi)部控制重大缺陷和內(nèi)部控制重要缺陷

44、， 一方面可以使投資者對公司的內(nèi)部控制整體狀況及公司運行狀況有比較好的把握，另一方面能夠督促公司對存在的缺陷進行整改，進而促進公司內(nèi)控體系的不斷優(yōu)化，為促進企業(yè)的健康發(fā)展提供基礎(chǔ)。67家公司中，披露公司在報告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的有49家，未報告公司存在內(nèi)控缺陷的有18家。49家披露存在內(nèi)控缺陷的公司，主要包括以下4種情形：披露公司內(nèi)控缺陷的個數(shù)與內(nèi)控缺陷內(nèi)容；僅披露公司內(nèi)控缺陷的個數(shù)；僅披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容；既不披露內(nèi)控缺陷個數(shù)，也不披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容，僅提及公司存在內(nèi)控缺陷(一般缺陷或重要缺陷)，具體情況如表13。表13  內(nèi)控缺陷披露情況以何種形式披露內(nèi)控缺陷家數(shù)占比披露缺陷

45、個數(shù)與缺陷內(nèi)容69.0%僅披露缺陷的個數(shù)913.4%僅披露缺陷的內(nèi)容913.4%僅提及公司存在缺陷2537.3%合計4973.1%注：本表格中占比均為以某一形式進行披露的企業(yè)家數(shù)占67家公司的比例。披露公司存在缺陷的49家公司中，僅有1家公司披露其存在1個重大缺陷；2家公司分別披露其存在7個重要缺陷和1個重要缺陷；其余公司均僅披露存在一般缺陷，且缺陷的個數(shù)差異較大，個別公司披露多達1000余個，少則只有1個。通過對49家公司披露的內(nèi)控缺陷進行分析，可以發(fā)現(xiàn)目前披露的內(nèi)控缺陷主要包括以下幾種類型：(1)設(shè)計缺陷和運行(執(zhí)行)缺陷。如設(shè)計缺陷(主要是制度建設(shè)方面的問題)和執(zhí)行缺陷(主要指不按制度流

46、程操作的問題)，個別公司的機構(gòu)設(shè)置存在重復(fù)、交叉或缺失的情況，有待進一步明確職能定位，劃清崗位職責(zé)權(quán)限；個別子、分公司合同執(zhí)行情況檢查力度不夠，合同臺賬摘要登記不明細。(2)公司層面缺陷和業(yè)務(wù)控制層面缺陷。如某公司將缺陷劃分為公司層面和業(yè)務(wù)層面，公司層面存在的問題包括：企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的自我評價沒有形成完整的工作底稿，只有最終的問題匯總表，未嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制評價指引要求開展內(nèi)部控制評價工作；業(yè)務(wù)層面存在的問題如收入確認(rèn)存在截止性差異問題等。(3)信息系統(tǒng)控制(IT)方面的缺陷。如信息系統(tǒng)中應(yīng)收應(yīng)付模型有待改進、相應(yīng)的控制工具(如計算機系統(tǒng))需要進一步完備、系統(tǒng)用戶及權(quán)限管理工作有待進一

47、步完善等等。(4) 按公司的經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)事項進行劃分的缺陷。如某銀行披露其負(fù)債業(yè)務(wù)方面，需進一步夯實客戶基礎(chǔ)，努力拓寬存款吸納渠道，穩(wěn)定均衡增長，降低存貸比；信貸 業(yè)務(wù)方面，應(yīng)進一步增強信貸業(yè)務(wù)客戶群風(fēng)險的識別和控制能力，加強對貸款實際用途的識別和監(jiān)控，增強銀行資金與民間融資的隔離控制，加強貼現(xiàn)票據(jù)驗票工 作；個人金融和中間業(yè)務(wù)方面，需進一步加強理財產(chǎn)品銷售管理工作，完善特色業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)的管理細則，優(yōu)化代理業(yè)務(wù)管理流程等。(5) 與財務(wù)報告相關(guān)的缺陷和與非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控缺陷。如財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷中會計基礎(chǔ)工作方面，表現(xiàn)為存貨盤查時個別月份沒有簽名記錄、個別內(nèi)部固定資 產(chǎn)轉(zhuǎn)移臺賬變更記錄

48、的及時性以及員工離職軟件系統(tǒng)及時與實際記錄核對等；非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，表現(xiàn)在公司對外購軟件的管理、企業(yè)文化建設(shè)的完善等。披露內(nèi)控缺陷的具體內(nèi)容見附表。11.內(nèi)控缺陷整改披露情況67家公司中，有49家公司以不同形式披露公司存在內(nèi)控缺陷，其中44家公司提出了整改計劃、整改措施或者要求對缺陷進行整改，5家公司并未提出相應(yīng)的整改方案或者措施。 44家提出內(nèi)控缺陷整改方案、計劃或者措施的公司，在內(nèi)控評價報告中對整改方案、計劃或者措施的描述不盡相同，有的公司表述非常簡單；有的公司則將每一類缺陷對應(yīng)的指引、整改措施詳細列出，如中新藥業(yè)(600329)在內(nèi)控評價報告中列示了排在前三位的缺陷及其整改措施，首

49、先對缺陷進行描述，再確定缺陷類型，進而將其對應(yīng)指引，最后提出具體的整改措施。12.內(nèi)部控制有效性描述方式分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中相關(guān)問題解釋第1號中有關(guān)內(nèi)部控制評價報告格式要求，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行評價后，確認(rèn)內(nèi)部控制不存在重大缺陷的，應(yīng)表述為“報告期內(nèi)，公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷”。證監(jiān)會上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答2012第1期對內(nèi)部控制評報告格式提出要求：如果不存在重大缺陷，自評報告可采用正面描述的方式直接作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，即“董事會已按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及評價

50、指引的要求對財務(wù)報告內(nèi)部控制進行了評價，并認(rèn)為其在XXXX年XX月XX日(基準(zhǔn)日)有效”。67家公司披露的內(nèi)部控制有效性結(jié)論中，上述兩種方式的表述均存在，另有部分公司表示“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷”。我們認(rèn)為，從文字表述的角度分析，“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷”與“不存在重大缺陷”或“財務(wù)報告內(nèi)部控制有效”相比，是一種消極的確認(rèn)方式，所代表的確認(rèn)程度較低。(二)內(nèi)部控制審計報告分析企業(yè)內(nèi)部控制審計指引中規(guī)范了內(nèi)部控制審計報告的格式和內(nèi)容，包括以下五部分內(nèi)容：企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、內(nèi)部控制的固有局限性、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷。67份內(nèi)控審計報告內(nèi)容與審計指引提供的格式

51、要求基本一致，僅存在部分細節(jié)上的差異。1.67份內(nèi)控審計報告中表述與審計指引提供的格式要求一致的方面(1)內(nèi)部控制審計的依據(jù)財政部等五部委于2010年發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，中國注冊會計師協(xié)會也于2011年發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見等文件對注冊會計師開展內(nèi)控審計提出要求。67份內(nèi)控審計報告中提及的審計依據(jù)無一例外都是：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。(2)內(nèi)部控制審計意見類型及描述方式67份內(nèi)控審計報告中，除新華制藥(000756)被出具否定意見外，其他66份內(nèi)控審計報告均被出具無保留審計意見。66份標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告中有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見一般表述為“

52、我們認(rèn)為，貴公司(××公司)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制”，與審計指引提供的格式要求一致。被出具了否定意見的新華制藥(000756)的審計意見中，注冊會計師認(rèn)為，由于存在重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，新華制藥于2011年12月31日未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。另外，根據(jù)格式要求，會計師在內(nèi)控報告中增加了“導(dǎo)致否定意見的事項”段，列舉了新華制藥存在的兩個方面的重大缺陷的內(nèi)容，并對管理層采取的措施以及內(nèi)控審計報告對年度財務(wù)報表審計的影響給出了相關(guān)說明。(3)發(fā)表審計意見的對象

53、67份內(nèi)控審計報告均在“注冊會計師的責(zé)任”部分進行了說明，明確注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進行披露。2.67份內(nèi)控審計報告中表述與審計指引提供的格式要求不一致的方面(1)對于是否關(guān)注到公司與非財務(wù)報告相關(guān)部分存在重大缺陷67家公司披露的內(nèi)部控制審計報告均未披露關(guān)注到公司與非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，其中65份內(nèi)部控制報告在披露時直接省略了第五部分“非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”的內(nèi)容，而由天職國際會計師事務(wù)所有限公司出具的中海集運(2.08,0.01,0.48%)(601866)的內(nèi)控審計報告、大信會計師事務(wù)有限公司出具的洛陽玻璃(6.04,0.13,2.20%)(600876)的內(nèi)控審計報告則包含這部分內(nèi)容，具體描述如“在內(nèi)部控制審計過程中，我們未注意到中海集運的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷”。(2)發(fā)表審計意見針對的時間根據(jù)內(nèi)部控制審計報告的格式要求，注冊會計師在內(nèi)部控制審計報告第一段已經(jīng)明確了其發(fā)表內(nèi)部控制審計意見是針對報告基準(zhǔn)日時點，即“按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引