新基本準(zhǔn)則主要變化及與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異分析

1、  新基本準(zhǔn)則主要變化及與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異分析   【摘要】財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的新 會計(jì) 準(zhǔn)則體系(由基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則組成)，對原基本準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，重新發(fā)布了 企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(下稱新基本準(zhǔn)則)，新基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則相比較有諸多變化，應(yīng)特別加以關(guān)注。一、新基本準(zhǔn)則對比原基本準(zhǔn)則的主要變化（一）總體結(jié)構(gòu)有所變化原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了“會計(jì)計(jì)量”一章；同時(shí)，第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。（二）增加了財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)即向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者(

2、包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金的流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出 經(jīng)濟(jì) 決策。（三）對原基本準(zhǔn)則中的“一般原則”作了較大修改原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，其中包括7個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量特征(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性)和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)基本原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則(客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性)。將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的

3、基礎(chǔ)，不再作為一般原則，同時(shí)取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本支出”原則；將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會計(jì)計(jì)量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則；新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則?？傮w看，對原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性。（四）對資產(chǎn)定義作了修改強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源。應(yīng)該指出的是，新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義與2000年6月國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例中所作的資產(chǎn)定義相比，除了表述變得更為簡潔外，本質(zhì)含義沒有變化。此外，新準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)確認(rèn)的條件。（五）對負(fù)債的定義作了修改強(qiáng)調(diào)了負(fù)債是“預(yù)期會導(dǎo)致

4、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；此外，新準(zhǔn)則增加了負(fù)債確認(rèn)的條件。（六）對所有者權(quán)益的定義作了修改指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類，因?yàn)槌嗽瓉淼膶?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項(xiàng)目還包括外幣報(bào)表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。（七）對收入的定義作了修改原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，強(qiáng)調(diào)了日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流入。同時(shí)改變了收入確認(rèn)的條件，原準(zhǔn)則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞

5、務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入”，新準(zhǔn)則為“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”，由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙?shí)質(zhì)。（八）對費(fèi)用的定義作了修改原定義是“費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”，現(xiàn)改為“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。此外，新增加了費(fèi)用確認(rèn)的條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，且流出額能夠可靠計(jì)量。（九）增加了利得和損失的概念，從而使利潤的 計(jì)算 公式有所改變利潤金額取決于收入和費(fèi)用、

6、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。    （十）對財(cái)務(wù) 會計(jì) 報(bào)告的內(nèi)容作了修改強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準(zhǔn)則主要規(guī)定應(yīng)編制“財(cái)務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財(cái)務(wù)情況說明書，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及的 企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容不宜通過會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。二、新基本準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則差異比較新基本準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架(下稱框架)的主要差異有：（一）名稱和 法律 地位不同我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則屬于會計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，具有法律效力；國際會計(jì)準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則的說法，稱為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，不屬于會計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，而

7、屬于理論范疇。（二）目的不同新基本準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定；框架的目的是為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念提供理論支撐。（三）內(nèi)容有所差異新基本準(zhǔn)則分為總則、會計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十一章；框架的內(nèi)容包括前言、引言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本和資本保全的概念等九部分；我國基本準(zhǔn)則缺少了資本保全的內(nèi)容。（四）基本假設(shè)不同新基本準(zhǔn)則包括會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營等四個(gè)假設(shè)；框架只有權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營兩個(gè)假設(shè)，究其原因，按照葛家澍教授的說法是：“國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會之所以不提它所遵守的基本假設(shè)，可能是因?yàn)樵谑袌?經(jīng)濟(jì) 中，這幾項(xiàng)基本假設(shè)已是不言自明、人人皆知的前提。”（五）財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征不同新準(zhǔn)則有8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性(含一致性)、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性；框架則有11個(gè)原則：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、中立性、客觀性、完整性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性，比我國的基本準(zhǔn)則多了可靠性、中立性和完整性。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的要素有所不同新基本準(zhǔn)則為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素；框架為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用五個(gè)要素。這里的“權(quán)益”相當(dāng)于我