增值稅基礎(chǔ)知識(shí)問(wèn)答(共127頁(yè)).doc

1、目 錄第一部分增值稅征收 9一、增值稅的納稅人和征稅范圍 91.增值稅的納稅人和征稅范圍 92.關(guān)于以承租人或承包人為納稅人的問(wèn)題 10二、關(guān)于增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問(wèn)題 103.什么是增值稅視同銷售貨物行為 104.關(guān)于將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物會(huì)計(jì)處理 105.關(guān)于代購(gòu)貨物的征稅問(wèn)題 156.關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅的問(wèn)題 197.關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售計(jì)稅的問(wèn)題 198.關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 209.關(guān)于混合銷售征稅問(wèn)題 2010.關(guān)于從事貨物為主的混合銷售征稅問(wèn)題 2111.關(guān)于從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷

2、售征稅問(wèn)題 2212.關(guān)于混合銷售的特殊規(guī)定 2213.關(guān)于增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅問(wèn)題 2514.關(guān)于混合銷售和兼營(yíng)征稅確定 25三、關(guān)于增值稅適用稅率具體范圍 2615.一般納稅人增值稅稅率 17%2616.適用增值稅稅率 13%具體范圍 2617.一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法按 6%的征收率繳納增值稅范圍 2618.關(guān)于兼營(yíng)不同稅率應(yīng)分別核算問(wèn)題 28四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 2819.一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算 2820.小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額 2821.小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收 29五、關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問(wèn)題 2922.關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額若干問(wèn)題 2923.關(guān)于混合

3、銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額問(wèn)題 3024.納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題 3025.關(guān)于代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題 3026.關(guān)于收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題？3027.關(guān)于城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加應(yīng)納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅問(wèn)題 3128.關(guān)于各種性質(zhì)的價(jià)外收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅問(wèn)題 3129.關(guān)于一次性費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題 3130.關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題 3131.建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問(wèn)題 3232.關(guān)于收取包裝物押金征收增值稅問(wèn)題 3233.關(guān)于銷售折扣征收增值稅問(wèn)題 3234.關(guān)于以舊換新、還本銷售方式征收增值稅問(wèn)

4、題 3335.關(guān)于銷貨退回或折讓銷售額問(wèn)題 3336.關(guān)于進(jìn)口貨物組成計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題 3337.關(guān)于核定銷售額征收增值稅問(wèn)題 3338.關(guān)于確定成本利潤(rùn)率問(wèn)題 3439.銷售額以外匯結(jié)算的問(wèn)題 35六、關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣若干問(wèn)題 3540.關(guān)于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3541.關(guān)于外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證問(wèn)題 3542.關(guān)于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問(wèn)題 3643.關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率 3644.關(guān)于外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額處理問(wèn)題 3645.關(guān)于海關(guān)開(kāi)具的增值稅繳款書(shū)上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱抵扣問(wèn)題 3646.關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題 3747.

5、關(guān)于準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3748.關(guān)于不準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3749.關(guān)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定 3850.關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題 3951.關(guān)于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題 3952.關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問(wèn)題 3953.關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可采取年度清算的辦法 3954.關(guān)于一般納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題 4055.關(guān)于一般納稅人恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后有關(guān)問(wèn)題 4056.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題 4057.關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問(wèn)題 41七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題 4158.增值稅一般納稅人運(yùn)輸發(fā)票

6、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額管理 4159.一般納稅人取得稅控貨運(yùn)發(fā)票必須掃描認(rèn)證相符后方可抵扣 4160.一般納稅人貨運(yùn)發(fā)票掃描認(rèn)證信息采集錄入方式 4261.關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的有關(guān)規(guī)定 4462.準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額的具體范圍 4463.關(guān)于準(zhǔn)予貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題 4464.關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用扣除率的問(wèn)題 4565.關(guān)于支付運(yùn)費(fèi)與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位一致問(wèn)題 4566.關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致抵扣問(wèn)題 4667.匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票允許抵扣問(wèn)題 4668.國(guó)際貨運(yùn)代理發(fā)票和國(guó)際貨運(yùn)發(fā)票不得抵扣問(wèn)題 4669.填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票不得抵扣問(wèn)題 4670.運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單填寫(xiě)內(nèi)容不全不得抵

7、扣問(wèn)題 4671.關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 4772.鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)抵扣問(wèn)題 4773.關(guān)于合九鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題 4874.關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問(wèn)題 4875.運(yùn)輸發(fā)票發(fā)生退票的處理問(wèn)題 4876.關(guān)于實(shí)行增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單問(wèn)題 4977.關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題 4978.關(guān)于境外運(yùn)輸費(fèi)用能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣問(wèn)題 4979.銷售、購(gòu)買貨物所支付的郵寄費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 5080.購(gòu)買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問(wèn)題 5081.運(yùn)輸發(fā)票抵扣時(shí)限問(wèn)題 50八、廢舊物資抵扣問(wèn)題 5082.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的定義 5083.關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)

8、營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策 5184.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位分別核算免稅貨物 5185.產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售管理 5286.關(guān)于對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位免稅資格認(rèn)定 5287.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)憑證的使用管理 5288.廢舊物資增值稅專用發(fā)票開(kāi)具使用抵扣規(guī)定 5389.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位申報(bào)與責(zé)任 5490.廢舊物資行業(yè)申報(bào)規(guī)定 5491.廢舊物資行業(yè)管理辦法 57九、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間和納稅期限 5792.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 5793.關(guān)于代銷商品超過(guò) 180 天視同銷售問(wèn)題 5794.增值稅的納稅期限 58十、增值稅納稅地點(diǎn) 5895.固定業(yè)戶 5896.非固定業(yè)戶 5997.進(jìn)口貨

9、物 5998.關(guān)于總、分支機(jī)構(gòu)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題 5999.關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題 59100.關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題 59101.關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題 60第二部分增值稅管理 61十一、小規(guī)模納稅人管理 61102.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 61103.視同小規(guī)模納稅人 61104.關(guān)于分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)不得認(rèn)定為一般納稅人的規(guī)定 61105.關(guān)于符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理認(rèn)定一般納稅人資格的計(jì)稅問(wèn)題62106.小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收辦法 63十二、一般納稅人管理 63107.一般納稅人認(rèn)定管理 63108.關(guān)于從業(yè)人員

10、 8 人以上的工業(yè)小規(guī)模納稅人認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定 64109.關(guān)于享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定 64110.關(guān)于從事成品油零售的加油站認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定 64111.關(guān)于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定 64112.關(guān)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可認(rèn)定為一般納稅人 65113.關(guān)于非企業(yè)性單位可否認(rèn)定為一般納稅人問(wèn)題 66114.關(guān)于運(yùn)輸單位和個(gè)人可認(rèn)定為一般納稅人 66115.一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票 66116.申請(qǐng)辦理一般納稅人時(shí)限 67117.申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定提供下列有關(guān)證件、資料 68118.一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限 70119.關(guān)于一般納稅人發(fā)生偷稅行為如

11、何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款 70120.關(guān)于納稅人當(dāng)月銷項(xiàng)稅額結(jié)賬日問(wèn)題 71121.關(guān)于增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問(wèn)題 72122.關(guān)于對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)的申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的特殊規(guī)定 72123.關(guān)于對(duì)新辦零售企業(yè)認(rèn)定一般納稅人的規(guī)定 74十三、關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用 74124.什么是專用發(fā)票 74125.專用發(fā)票的使用 75126.專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 75127.專用發(fā)票開(kāi)具 76128.匯總開(kāi)具專用發(fā)票 76129.關(guān)于專用發(fā)票作廢處理 76130.關(guān)于開(kāi)具紅字專用發(fā)票處理 77131.關(guān)于重新開(kāi)具專用發(fā)票處理 78132.關(guān)于丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的處理 79133.關(guān)于專用發(fā)票的

12、繳銷與保管 79134.關(guān)于開(kāi)具專用發(fā)票報(bào)稅時(shí)限 80135.關(guān)于專用發(fā)票認(rèn)證 80十四、關(guān)于代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 80136.小規(guī)模企業(yè)可代開(kāi)增值稅專用發(fā)票 80137.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理 81138.關(guān)于代開(kāi)防偽稅控增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題 81139.代開(kāi)專用發(fā)票填寫(xiě)錯(cuò)誤、銷貨退回或銷售折讓、退票處理 81140.代開(kāi)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證、申報(bào)抵扣期限 82141.代開(kāi)增值稅專用發(fā)票實(shí)行定期定額征收清算 82十五、關(guān)于增值稅專用發(fā)票若干管理 83142.關(guān)于取得專用發(fā)票認(rèn)證抵扣時(shí)限問(wèn)題 83143.關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問(wèn)題 83144.關(guān)于價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具專用

13、發(fā)票 83145.關(guān)于銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開(kāi)錯(cuò)誤處理 84146.關(guān)于免征增值稅貨物專用發(fā)票管理 85147.關(guān)于增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開(kāi)管理等有關(guān)問(wèn)題 86148.關(guān)于增值稅專用發(fā)票征收管理 86149.關(guān)于取得的賬外防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 87150.關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定義和處罰 87151.關(guān)于虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的定義和處罰 89152.關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題 90153.關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題 90154.關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票補(bǔ)充處理問(wèn)題 9115

14、5.關(guān)于對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題 92156.關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 92157.關(guān)于非廢舊物資增值稅專用發(fā)票一律不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的規(guī)定93十六、增值稅起征點(diǎn) 93158.增值稅起征點(diǎn)問(wèn)題 93159.關(guān)于提高個(gè)體工商戶銷售列舉的農(nóng)產(chǎn)品增值稅的起征點(diǎn) 94十七、其它 94160.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅的問(wèn)題 94增值稅部分貨物征稅范圍注釋 95農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 99金屬礦采選產(chǎn)品及非金屬礦選產(chǎn)品注釋 103音像制品及電子出版物的注釋 103廣東省廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位增值稅管理暫行規(guī)定 104清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理辦法（試行）10

15、8清遠(yuǎn)市廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收監(jiān)控管理實(shí)施辦法（試行）119第一部分 增值稅征收一、增值稅的納稅人和征稅范圍1.增值稅的納稅人和征稅范圍增值稅的納稅人和征稅范圍一、增值稅的納稅人中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。（二）報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。代理進(jìn)口貨物的，以海關(guān)開(kāi)具的關(guān)稅完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。租賃企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人。（三）境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售

16、應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅征收范圍基本規(guī)定包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也增值稅的征稅范圍。具體內(nèi)容包括：（1）銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！凹庸ぁ笔侵附邮諄?lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬委托者的業(yè)務(wù)，即委托加工業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑?duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（3）進(jìn)口貨物，是指報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物。2.關(guān)于以承租人或承包人為納

17、稅人的問(wèn)題關(guān)于以承租人或承包人為納稅人的問(wèn)題征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者已發(fā)生了變化，承租人或承包人既已享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，也就應(yīng)負(fù)有企業(yè)民事上的義務(wù)和責(zé)任，因而，征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；”，即企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。（注：企業(yè)租賃或承包分為企業(yè)承包給他人經(jīng)營(yíng)和企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制這兩種行為。對(duì)于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部承包責(zé)任制的，其納稅義務(wù)人不改變。）二、關(guān)于

18、增值稅視同銷售、混合銷售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為征稅的若干問(wèn)題3.什么是增值稅視同銷售貨物行為什么是增值稅視同銷售貨物行為中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，屬于增值稅征收范圍：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，或者分配給或投資者，或者無(wú)償贈(zèng)送給他人。4.關(guān)于將貨物交付他人代銷和

19、銷售代銷貨物會(huì)計(jì)處理關(guān)于將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物會(huì)計(jì)處理(1)將貨物交將貨物交付付他人代銷他人代銷A.委托方是工業(yè)企委托方是工業(yè)企業(yè)業(yè)B.委委托方是商品流通企業(yè)的托方是商品流通企業(yè)的(2)銷售代銷貨物銷售代銷貨物A.采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的B.采用協(xié)定接收價(jià)方式代銷的采用協(xié)定接收價(jià)方式代銷的一、將貨物交付他人代銷委托其他納稅人代銷貨物，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)為收到代銷單位的代銷清單時(shí)入賬。（一）委托方是工業(yè)企業(yè)委托方應(yīng)在“產(chǎn)成品”科目中設(shè)置“委托代銷”明細(xì)科目核算。會(huì)計(jì)處理如下：1）發(fā)出產(chǎn)成品給代銷售單位并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)成品委托代銷貸：

20、產(chǎn)成品同時(shí)，借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款 2）收到代銷方已銷產(chǎn)品的代銷清單后，向代銷單位開(kāi)出增值稅專用發(fā)票并人賬：借：應(yīng)收賬款XX 商場(chǎng)貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來(lái)代銷收入款項(xiàng)，區(qū)分兩種情況處理：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)銀行存款貸：應(yīng)收賬款XX 商場(chǎng)（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式（代銷售價(jià)超過(guò)接收價(jià)的銷售收入歸代銷方所得，不另支付代銷手續(xù)費(fèi)） ，按協(xié)定接收價(jià)入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款XX 商場(chǎng) 4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品委托代銷（二） 委托方是商品流通企業(yè)的1）委托方應(yīng)在“

21、庫(kù)存商品”科目中設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目核算。會(huì)計(jì)處理如下；發(fā)出委托代銷商品并支付運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：庫(kù)存商品委托代銷商品貸：庫(kù)存商品XX 商場(chǎng)同時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)等貸：銀行存款 2）收到代銷單位已售商品的代銷清單后，向代銷單位開(kāi)出增值稅專用發(fā)票并入賬：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷貨款貸；商品銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3）收到代銷單位匯來(lái)款項(xiàng)，也分兩種情況：（1）采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式的：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷貨款（2）不采用支付代銷手續(xù)費(fèi)方式，而采用協(xié)定接收價(jià)方式，按協(xié)定接收價(jià)入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷貨款 4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸

22、：庫(kù)存商品委托代銷商品采用售價(jià)核算的企業(yè)月末還應(yīng)計(jì)算分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“商品銷售成本”科目。二、銷售代銷貨物作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例納稅，不屬于增值稅征收范圍。如果不采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式，則代銷方應(yīng)就實(shí)際銷售收入超過(guò)協(xié)定接收價(jià)部分計(jì)算征收增值稅。（一） 采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式代銷的：1） 收到受托代銷產(chǎn)品（商品）時(shí)不入賬，只是作備查登記。2） 銷售受托代銷商品，如果購(gòu)買方是一般納稅人，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票。收取銷售貨款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款XX公司應(yīng)交

23、稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3） 代銷清單送給委托方后，收到委托方開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貨：應(yīng)付賬款XX 公司4） 付給委托方代銷商品貨款，并計(jì)算收取代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款XX 公司貸：銀行存款代購(gòu)代銷收入代銷手續(xù)費(fèi)收入（二）不采用收取手續(xù)費(fèi)方式，而是采用協(xié)定接收價(jià)方式賬務(wù)處理與普通進(jìn)貨和銷貨相同，相當(dāng)于代銷方賒購(gòu)委托方的代銷貨物。1）收到代銷的商品時(shí)（1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)：借：受托代銷商品貸：代銷商品款（2）采用售價(jià)核算的借：受托代銷商品（售價(jià)）貸：代銷商品款（接收價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)與接收價(jià)之間的差價(jià)）2）代銷商品銷售時(shí)，如果購(gòu)買方是一般納稅人，要開(kāi)具

24、增值稅專用發(fā)票，否則只能開(kāi)具普通發(fā)票。此時(shí)，按售價(jià)入賬：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）代銷清單送給委托方后，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款XX 公司 3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用售價(jià)核算的用售價(jià)，采用進(jìn)價(jià)核算的用接收價(jià)，作：借：商品銷售成本貸：受托代銷商品同時(shí)，按接收價(jià)；借：代銷商品款貸：應(yīng)付賬款XX 公司采用售價(jià)核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營(yíng)商品一并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)。借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：商品銷售成本4）將代銷商品貨款（等于接收價(jià)和按其計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額之和）付給委托方，作：借：應(yīng)付賬款XX 公司貸；銀行存

25、款5.關(guān)于代購(gòu)貨物的征稅問(wèn)題關(guān)于代購(gòu)貨物的征稅問(wèn)題 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第 026 號(hào)文件規(guī)定：代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：（1） 受托方不墊付資金；（2） 銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3） 受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。另：代理進(jìn)口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購(gòu)貨物行為，應(yīng)按增值稅代購(gòu)貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開(kāi)具給委托方，有的開(kāi)具給受托方的特

26、殊性，對(duì)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。同時(shí)符合以上三個(gè)條件，不征收增值稅，具體會(huì)計(jì)分錄如下：一、委托代購(gòu)商品的核算二、受托代購(gòu)商品的核算一、委托代購(gòu)商品的核算委托代購(gòu)商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購(gòu)商品。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購(gòu)商品業(yè)務(wù)，主要是委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營(yíng)收購(gòu)以外，在一些未設(shè)收購(gòu)機(jī)構(gòu)的地區(qū)，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購(gòu)。委托代購(gòu)時(shí)，雙方應(yīng)簽訂代購(gòu)合同，規(guī)定代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費(fèi)

27、用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式，以及結(jié)算辦法等。委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的核算有三種處理方法。（一）代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷是指委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實(shí)報(bào)銷，并另行收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的處理辦法。委托單位對(duì)這部分代購(gòu)費(fèi)用不計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，以“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶列支。例某企業(yè)委托 A 單位代購(gòu)?fù)妹?1 000 千克，收購(gòu)價(jià)每千克 5 元，增值稅率17，受托方代墊包裝費(fèi) 200 元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額 3計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品兔毛 5 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8

28、50經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包裝費(fèi) 200手續(xù)費(fèi) 150貸：銀行存款 6 200（二）代購(gòu)費(fèi)用定額包干代購(gòu)費(fèi)用定額包干是指委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的代購(gòu)費(fèi)用按代購(gòu)金額核定一個(gè)比例，由委托代銷單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將這部分包干費(fèi)用計(jì)入商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。例：若設(shè)上例代購(gòu)費(fèi)用定額為 5，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品兔毛 5 25000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）89250經(jīng)營(yíng)費(fèi)用手續(xù)費(fèi) 15000貸：銀行存款 6 29250（三）作價(jià)交接作價(jià)交接是指代購(gòu)雙方按代購(gòu)合同商定的“交接價(jià)”辦理結(jié)算手續(xù)的處理辦法?！敖唤觾r(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)、收購(gòu)費(fèi)用，以及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。委托單位按“交接價(jià)”作為商品進(jìn)價(jià)。例設(shè)上例中雙

29、方議定代購(gòu)?fù)妹慕唤觾r(jià)為每千克 530 元，共計(jì) 5 300 元，增值稅率 17，以銀行存款支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品兔毛 5 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 90100貸：銀行存款 6 20100二、受托代購(gòu)商品的核算受托代購(gòu)商品是指企業(yè)代其他單位收購(gòu)商品。日前商業(yè)企業(yè)的受托代購(gòu)業(yè)務(wù)主要有代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、代購(gòu)進(jìn)口商品等業(yè)務(wù)。受托代購(gòu)商品的核算一般以不墊資金，收取手續(xù)費(fèi)為主要形式。例某企業(yè)接受外地甲單位代購(gòu)商品一批，雙方簽訂代購(gòu)合同，手續(xù)費(fèi)為代購(gòu)金額的 3。預(yù)收代購(gòu)資金 30 000 元。1收到甲單位的代購(gòu)資金 30 000 元，存入銀行，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30 0

30、00貸：應(yīng)付賬款甲單位 30 0002支付代購(gòu)商品貨款（包括增值稅）28 500 元。借：應(yīng)付賬款甲單位 28 500貸：銀行存款 28 5003收取手續(xù)費(fèi) 855 元（28 5003）。借：應(yīng)付賬款甲單位 855貸：代購(gòu)代銷收入 8554.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（按收入 5計(jì)算）（8555）。借：代購(gòu)代銷收入 4275貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 42755退還多余款。借：應(yīng)付賬款甲單位 645貸：銀行存款 645如屬受托單位墊付資金，則以“應(yīng)收賬款”賬戶列賬。6.關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅的問(wèn)題關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅的問(wèn)題中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)

31、以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，如果相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣（市） ，視同銷售貨物，征收增值稅；如果相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市） ，不征收增值稅。關(guān)于納稅地點(diǎn)問(wèn)題，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題規(guī)定 （國(guó)稅發(fā)1998137 號(hào)）及關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2002802 號(hào)）的規(guī)定，受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，否則由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。（1） 向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；（2） 向購(gòu)貨方收取貨款。如果納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷

32、貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備上述兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。7.關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售計(jì)稅的問(wèn)題關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售計(jì)稅的問(wèn)題中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 、 中華人民共和國(guó)征管法 、中華人民共和國(guó)征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。8.關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如

33、何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法如下： 1、自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在移送使用時(shí)，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程” 、 “應(yīng)付福利費(fèi)”

34、等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。2、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅等，應(yīng)按稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅金額，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程” 、 “應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 、 “應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。按稅收規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程” 、 “應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。9.關(guān)于混合銷售征稅問(wèn)題關(guān)于混合銷售征稅問(wèn)題根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 （以下簡(jiǎn)稱條例 ）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉

35、及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。因此，確定混合銷售行為是否成立應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)判定：一是企業(yè)（納稅人）發(fā)生的應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅義務(wù)存在于同一項(xiàng)銷售行為之中；二是該項(xiàng)行為同時(shí)既涉及貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂“貨物” ，指的是條例中規(guī)定的一切有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)；所謂“非應(yīng)稅勞務(wù)” ，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等稅目征收范圍的勞務(wù)。企業(yè)性單位，如自收自支事業(yè)單位。企業(yè)單位是以盈利為目的的自負(fù)盈虧獨(dú)立核算的法人或非法人經(jīng)濟(jì)組織。包括：（1）從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視

36、為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物，則此項(xiàng)混合銷售行為也應(yīng)當(dāng)增收增值稅。（3）其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。例如：某企業(yè)銷售一套中央空調(diào)設(shè)備，價(jià)格為 100 萬(wàn)，同時(shí)按銷售合同規(guī)定負(fù)責(zé)派出技術(shù)人員代客安裝調(diào)試，安裝費(fèi)用為 5 萬(wàn)元。由于銷售空調(diào)設(shè)備和安裝業(yè)務(wù)發(fā)生于同一筆業(yè)務(wù)，銷售貨物屬增值稅的應(yīng)稅行為，而安裝業(yè)務(wù)則屬于營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目和征稅范圍，即屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，因此，這項(xiàng)銷售行為就屬于混合銷售行為。我們?cè)诖_認(rèn)混合銷售行為是否成立時(shí)，應(yīng)注意掌握好上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售貨物，不涉及

37、非應(yīng)稅勞務(wù)，或者銷售貨物和銷售（提供）非應(yīng)稅勞務(wù)行為不是在一項(xiàng)銷售行為之中，這些都不屬于細(xì)則中所說(shuō)的混合銷售行為。10.關(guān)于從事貨物為主的混合銷售征稅問(wèn)題關(guān)于從事貨物為主的混合銷售征稅問(wèn)題根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；這里所說(shuō)“從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者” ，包括以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)，而所說(shuō)的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)” ，在實(shí)際操作上，則是指納稅人的年應(yīng)稅銷售額（包括

38、貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額）中，貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占 50%以上（包括本數(shù)） 。11.關(guān)于從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售征稅問(wèn)題關(guān)于從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售征稅問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局1994122 號(hào)通知規(guī)定，對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)費(fèi)為的單位與個(gè)人，雖然其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函1996261 號(hào)文規(guī)定，對(duì)飲食、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專

39、門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。12.關(guān)于混合銷售的特殊規(guī)定關(guān)于混合銷售的特殊規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅函1996447 號(hào)）明確：對(duì)生產(chǎn)、銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的，屬混合銷售行為，對(duì)其取得的應(yīng)稅收入照章征收增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第 026 號(hào)通知規(guī)定：集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品征收增值稅。郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他

40、從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。其它單位（指非電信單位）銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，無(wú)論銷售價(jià)格中是否含有電信勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用，均應(yīng)按全部銷售額征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2002117 號(hào)通知規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題通知如下:一、關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同

41、，下同)方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅:(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合

42、同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。二、關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡(jiǎn)稱分包人)的營(yíng)業(yè)稅:(一)如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)

43、業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。(二)除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。三、關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題本通知所稱自產(chǎn)貨物是指:(一)金屬結(jié)構(gòu)件:包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；(二)鋁合金門窗；(三)玻璃幕墻；(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。四、關(guān)于納稅人問(wèn)題本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)

44、生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅2005165 號(hào)通知規(guī)定：(1)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。(2)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函20061278 號(hào)通知規(guī)定：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶 SIM 卡、手機(jī)或

45、有價(jià)物品等實(shí)物） ，電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。13.關(guān)于增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅問(wèn)題關(guān)于增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅問(wèn)題增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、 征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：納稅人如果既從事增值稅應(yīng)稅行為，也從事非應(yīng)稅勞務(wù)，則稱為兼營(yíng)銷售行為。即指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)，但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)征增值稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)行在同一購(gòu)買者身上。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如果非應(yīng)稅勞務(wù)能與增值稅應(yīng)稅行為的銷售額劃分得清的，可以不征增值

46、稅；如果劃分不清的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與增值稅應(yīng)稅行為一并征收增值稅。上述非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。例：飲食店、餐館（廳） 、酒店（家） 、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等。14.關(guān)于混合銷售和兼營(yíng)征稅確定關(guān)于混合銷售和兼營(yíng)征稅確定增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、 征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：所謂混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。納稅人的銷售行為是否混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。即由縣及縣以上的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局來(lái)確定。所謂兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指同一

47、個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，既有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又有銷售非應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。即由縣及縣以上的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局來(lái)確定。三、關(guān)于增值稅適用稅率具體范圍15.一般納稅人增值稅稅率一般納稅人增值稅稅率 17%增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅一般納稅人的增值稅基本稅率為 17%，具體范圍包括：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為 17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為 17%。16.適用增值稅稅率適用增值稅稅率 13%具體范圍具體范圍增值稅暫行條例和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局財(cái)稅2006153 號(hào)等文件規(guī)定：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨

48、物，稅率為 13%：1. 糧食、食用植物油；2. 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3. 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；6. 音像制品、電子出版物。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體注釋附后17.一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法按一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法按 6%的征收率繳納增值稅范圍的征收率繳納增值稅范圍一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開(kāi)具專用發(fā)票： （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；“縣以下小

49、型水力發(fā)電單位”，是指山各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬(wàn)千瓦（含）以下的小型水力發(fā)電單位。（依據(jù)：國(guó)稅函2006第 47 號(hào)） （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料. 墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、煤矸石砌塊、爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。（依據(jù)：國(guó)稅發(fā)1994186 號(hào)）（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（依據(jù)：（94）財(cái)稅字第 004 號(hào)）（六）銷售自來(lái)

50、水。根據(jù)國(guó)稅函200256 號(hào)文件規(guī)定：自 2002 年 6 月 1 日起，對(duì)自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按 6的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按 6征收率開(kāi)具）予以抵扣。上述納稅人，也可不按簡(jiǎn)易辦法，而按一般納稅人計(jì)算繳納增值稅，但其計(jì)算辦法一經(jīng)確定，至少 3 年內(nèi)不得變更。專用發(fā)票使用。生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的“單價(jià)”、“金額”欄填寫(xiě)不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在“稅率”欄填寫(xiě)征收率 6%,在“稅額”欄填寫(xiě)其本身應(yīng)納的稅額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)

51、算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算上列貨物應(yīng)納稅額的，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物銷售額當(dāng)月全部銷售額）（七）根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000037 號(hào)文件的規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自 2000 年 1 月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。18.關(guān)于兼營(yíng)不同稅率應(yīng)分別核算問(wèn)題關(guān)于兼營(yíng)不同稅率應(yīng)分別核算問(wèn)題增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：1.納稅人兼

52、營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。四、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算19.一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其小于部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)

53、算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。銷售額含稅銷售額（1稅率）20.小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額小規(guī)模納稅人的不含稅銷售額增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條的規(guī)定：小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算。銷售額含稅銷售額（1+征收率）21.小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅暫行條例和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局財(cái)稅字1998113 號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率：小規(guī)模納

54、稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按工業(yè) 6%或商業(yè) 4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1+征收率）五、關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額和價(jià)外費(fèi)用若干問(wèn)題22.關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額若干問(wèn)題關(guān)于增值稅計(jì)稅銷售額若干問(wèn)題增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：增值稅計(jì)稅銷售額，是指為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體內(nèi)容如下：一、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。二、 消費(fèi)稅稅金。凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。三、 向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)

55、、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； （二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果其價(jià)外費(fèi)用是價(jià)稅合并收取的，應(yīng)換算成不含稅銷售額。23.關(guān)于混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額問(wèn)題關(guān)于混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額問(wèn)題增值稅暫行條件實(shí)施細(xì)則第五條、第六條規(guī)定：

56、混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。24.納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題財(cái)稅2005165 號(hào)規(guī)定：納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。(一)經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；(二)開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。25.關(guān)于代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題關(guān)于代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅

57、問(wèn)題財(cái)稅2005165 號(hào)規(guī)定：納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。26.關(guān)于收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題關(guān)于收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題？國(guó)稅函2004416 號(hào)規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。27.關(guān)于城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加應(yīng)納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅問(wèn)題關(guān)于城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加應(yīng)納入增值稅計(jì)稅銷售額征

58、收增值稅問(wèn)題（94）財(cái)稅字第 035 號(hào)規(guī)定：為統(tǒng)一稅收政策，對(duì)在價(jià)外與應(yīng)征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加，亦應(yīng)按照稅法規(guī)定納入增值稅計(jì)稅銷售額征收增值稅。28.關(guān)于各種性質(zhì)的價(jià)外收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅問(wèn)題關(guān)于各種性質(zhì)的價(jià)外收入應(yīng)當(dāng)征收增值稅問(wèn)題國(guó)稅函發(fā)1994087 號(hào)：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，我局意見(jiàn)，對(duì)納稅人代中央、地方財(cái)政收取的各種價(jià)外收入都應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅。29.關(guān)于一次性費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題關(guān)于一次性費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題財(cái)稅2005165 號(hào)規(guī)定：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的

59、增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。30.關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函發(fā)1996561 號(hào)文件規(guī)定：按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。你省煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運(yùn)輸煤炭取得的“鐵路支線維護(hù)費(fèi)”是在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取的，屬于增值稅條例規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。31.建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問(wèn)題建筑安裝企業(yè)附設(shè)的工廠

60、、車間生產(chǎn)自產(chǎn)自用建筑材料征收增值稅問(wèn)題國(guó)稅發(fā)1993154 號(hào)規(guī)定：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。32.關(guān)于收取包裝物押金征收增值稅問(wèn)題關(guān)于收取包裝物押金征收增值稅問(wèn)題國(guó)稅發(fā)1993154 號(hào)規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國(guó)稅發(fā)1996155 號(hào)規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅