《稅收檢查》實驗教材(推薦）

1、制造業(yè)納稅檢查案例分析一、學(xué)習(xí)目的(-)了解制造企業(yè)執(zhí)行稅法與會計準則的差異(-)掌握和識別制造企業(yè)在會計處理過程中可能存在的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅等 方面的錯誤問題二、企業(yè)概況長春市大華酒業(yè)有限公司于2001年1月注冊成立，注冊登記類型：有限責任公司； 注冊資木：8000萬元；法人代表：萬嘗九；納稅人識別號：255705202101000000o 現(xiàn)有在職職工800人。企業(yè)主要生產(chǎn)“千杯不醉”牌白酒和“佳佳?！迸破【苾煞N產(chǎn)品，2002年1 月己由長春市國稅局認定為增值稅一般納稅人。三、企業(yè)會計核算所采用的一些方法(-)存貨計價方法：全月一次加權(quán)平均法。(-)損益結(jié)轉(zhuǎn)方法：賬結(jié)法。(%1) 企業(yè)所

2、得稅會計處理方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法。(%1) 經(jīng)同意執(zhí)行新企業(yè)會計準則。四、稅法方面的有關(guān)規(guī)定(-)流轉(zhuǎn)稅：購進貨物和銷售貨物的增值稅稅率均為17%,白酒消費稅稅率為 20%,啤酒消費稅稅率為220元/噸。增值稅、消費稅以一個刀為一期納稅，次刀15日 內(nèi)入庫。(-)企業(yè)所得稅：稅率為25%,采用按季預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。五、其他基本假設(shè)(-)該案例所給岀的會計資料僅為該公司2010年6月份發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其 他未給出的會計資料視為止確無誤，該案例中所涉及的錯誤問題企業(yè)并未進行調(diào)整。(%1) 該公司會計資料齊全，賬、證、表、實相符，所給出的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)視為真 實，會計憑證章、戳、手續(xù)視為

3、齊全、真實。(%1) t春市國家稅務(wù)局稽查人員按照稽查計劃，對該公司2010年度涉稅業(yè)務(wù)進行 稽查，稅務(wù)稽查時間假定為：2011年4月18日至21 ho稽杳人員在稽杳選案、實施、 審理、執(zhí)行過程中均遵循了法定程序。六、該公司其他條件(-)當?shù)端猩婕暗姆秦泿判再Y產(chǎn)交換均按照公允價值開具了增值稅專用發(fā)票。(-)當月已按照會計憑證上的“應(yīng)交稅費”賬戶計算中報繳納增值稅、消費稅。(%1) 該公司2010年銷售收入為15000萬元。(%1) 該公司已辦理了 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，中報應(yīng)納稅所得額200萬元 (與會計利潤相同)，已交企業(yè)所得稅50力元。（五）已將“佳佳樂”商標權(quán)無形資產(chǎn)減值準備

4、稅前扣除。七、案例分析要求與說明（一）分析要求1. 根據(jù)所給資料分析存在的問題，編制納稅檢查工作底稿。2. 編寫納稅檢查報告、審理報告、稅務(wù)行政處罰事項告知書、稅務(wù)處理決 定書、稅務(wù)行政處罰決定書，要求簡明扼要。（二）分析說明1. 為簡化起見，木納稅檢查案例僅涉及增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅。2. 多計或少計的成本、費用直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額。八、檢查中涉及的會計憑證如下1 記賬憑證1號（1）摘要：2010年6月1 ,由于保管不善，購進的原材料被盜，購進價為2萬丿11 o（2）會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料2.記賬憑證2號2000020000（1）摘耍：2010年6月1 口，為購置生產(chǎn)設(shè)

5、備向銀行借入1年期、年利率7.2%的 借款10力元。（2）會計分錄： 借：銀行存款貸：長期借款3.記賬憑證3號100000100000（1）摘要：2010年6月1 ,用所借款項購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，購入價 格10萬元，并交付安裝使用。設(shè)備款分兩筆支付，當日用銀行存款支付首筆設(shè)備款5 萬元和安裝費用1萬元,余款6月30 口付清，6月30 口安裝完畢。（2）會計分錄：%1 支付設(shè)備款 借：在建工程貸：銀行存款 應(yīng)付賬款%1 計提利息 借：在建工程貸：長期借款4.記賬憑證4號1100006000050000600600（1）摘耍：2010年6月1 h,融資租入需要安裝的生產(chǎn)線一條，按照租賃協(xié)議

6、確 定的協(xié)議價為20萬元。發(fā)生安裝調(diào)試費10000元，該款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，從倉 庫領(lǐng)用材料6000元。租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸承租方所有。（2）會計分錄：%1 租入設(shè)備借:在建工程200000貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款200000%1 支付安裝調(diào)試費借：在建工程17020貸：原材料6000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)岀）1020銀行存款10000%1 安裝完畢交付使用借：融資租賃資產(chǎn)217020貸：在建工程2170205. 記賬憑證5號（1）摘要：2010年6月30日，融資租入生產(chǎn)設(shè)備租賃期5年，尚可使用年限為 6年，估計折hi年限為5年，采取直線法計提折hi,殘值率5%。（2）會計分錄

7、：借：制造費用3439貸：累計折舊34396. 記賬憑證6號（1）摘要：2010年6月1 h,由于當年1月1 h購入的價值9萬元的“佳佳樂” 商標權(quán)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，為該項無形資產(chǎn)計提減值準備16500元。該無形資 產(chǎn)有效年限5年，受益年限3年。（2）會計分錄：%1 計提無形資產(chǎn)減值準備借：資產(chǎn)減值損失16500貸：無形資產(chǎn)減值準備16500%1 6月攤銷月攤銷額=（90000-900004-3 x5/12-16500）4-（3x 12-5）=1968（元）借：管理費用1968貸：累計攤銷19687. 記賬憑證7號（1）摘要：2010年6月4日，銷售“千杯不醉”牌白酒共10噸，銷售單價5

8、000元/噸，用去包裝桶100個，包裝桶單獨計價，不含稅銷售價格100元/個，單位成本50元。銷售“佳佳樂”牌啤酒共2噸，銷售單價7500元/噸，出借用去包裝桶50個,單位成本20元，共收取出借押金2925元。（2）會計分錄：借：應(yīng)收賬款84350貸：主營業(yè)務(wù)收入白酒50000主營業(yè)務(wù)收入啤酒15000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11050借：銷售費用5000包裝物出借啤酒桶1000貸：包裝物白酒桶5000包裝物庫存啤酒桶1000借：庫存現(xiàn)金14625貸:其他應(yīng)付款啤酒桶押金2925其他117008. 記賬憑證8號（1）摘要：2010年6月8h,該酒業(yè)有限公司發(fā)生糧食白酒廣告支出20萬元。2

9、00000200000（2）會計分錄：借:銷售費用貸：銀行存款9. 記賬憑證9號（1）摘要：2010年6月9 ，銷售“千杯不醉”牌白酒3噸，銷售單價50（）（）元 /噸。委托銀行收款，當天發(fā)岀貨物并辦妥托收手續(xù)，已開具增值稅專用發(fā)票，貨款 當日收到。（2）會計分錄：借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務(wù)收入口酒15000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255010. 記賬憑證10號（1）摘耍：2010年6月11 口，銷售白酒3噸，銷售單價5000元/噸。銷售“佳 佳樂”啤酒3噸，銷售單價7500元/噸。采取直接收款方式，當天已收貨款，但貨物 未發(fā)出。（2）會計分錄：借：銀行存款43875貸：主營業(yè)務(wù)

10、收入口酒15000主營業(yè)務(wù)收入啤酒22500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）637511. 記賬憑證11號（1）摘要：2010年6月13 0,銷售口酒5噸，銷售單價5000元/噸。（2）會計分錄：借:銀行存款29250貸：主營業(yè)務(wù)收入口酒25000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425012. 記賬憑證12號（1）摘要：2010年6月15日，銷售“千杯不醉” 口酒10噸，每噸售價500（）元, 每噸成本為2000元。（2）會計分錄：借:銀行存款58500貸：庫存商品口酒20000其他應(yīng)付款其他3850013. 記賬憑證14號（1）摘要：用外購糧食酒精20噸，成本為80000元，委托向陽酒廠為其加工

11、糧食 白酒，2010年6月20 0,從向陽酒廠收回糧食白酒30噸。向陽酒廠收取加工費5000 元，代收代繳消費稅4萬元，并開具代收代繳稅款憑證。該批貨物收回后直接岀售。 銷售價格為6000元/噸。（2）會計分錄：借：委托加工物資80000貸：原材料80000借：委托加工物資45000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85()貸：應(yīng)付賬款45850借：庫存商品125000貸：委托加工物資125000借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入口酒180000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060014. 記賬憑證15號（1）摘要：2010年6月23日，公司舉行促銷活動，向顧客無償贈送500公斤“千 杯不

12、醉”牌白酒，成本為1000元。（2）會計分錄：借：營業(yè)外支出貸：庫存商品100015. 記賬憑證16號（1）摘耍：欠甲糧食公司購玉米款10萬元，2010年6月26 口，甲糧食公司同意 進行債務(wù)重組，減免5萬元，余款當天一次付清。（2）會計分錄：借:應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款50000資本公積其他資本公積5000016. 記賬憑證18號（1）摘要：2010年6月30日，用“千杯不醉”白酒10噸向乙糧食公司換入高粱。 “千杯不醉”白酒成本20000元，公允價值為50000元。高粱成本為40000元，公允價值為45000元。收到乙糧食公司補價500（）元，同時發(fā)生運費500元，取得運費發(fā)票。

13、雙方均開具增值稅專用發(fā)票。（2）會計分錄：1000借：銀行存款5000原材料高粱39115應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5885貸：庫存商品口酒20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅20000營業(yè)外收入非貨幣性交易收益1000庫存現(xiàn)金500三、稽查結(jié)果（一）納稅檢查工作底稿稅務(wù)稽查工作底稿會計 資料記賬 時間問題摘要對流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額的影響對應(yīng)納稅所得額的影響增值稅消費稅記賬 憑證1號2010.6.1記賬 憑證 5號2010.6.30記賬 憑證 6號2010.6.30記賬 憑證 7號2010.6.4記賬 憑證 8號2010.6.8記賬 憑證12號2010.6.15記賬

14、 憑證15號2010.6.23記賬 憑證16號2010.6.26記賬 憑證18號2010.6.30(-)納稅檢査報告納稅檢查報告案件編號(2011)003 號納稅人識別號納稅人名稱注冊登記類型法人代表稽杳所屬期間檢杳人員檢查類型檢查實施時間（三）審理報告審理報告案件編號(2011)003 號納稅人識別號納稅人名稱注冊登記類型法人代表稍查所屬期間稍杳人員稽查類型稽查實施時間（四）稅務(wù)行政處罰事項告知書稅務(wù)行政處罰事項告知書 長國稅稽告201113號（五）稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書長國稅稍立2011j3號（六）稅務(wù)行政處罰決定書稅務(wù)行政處罰決定書長國稅稽罰2011j3號四、調(diào)整賬務(wù)（一）記賬憑證

15、1號（二）記賬憑證5號（三）記賬憑證7號（四）記賬憑證12號（五）記賬憑證15號（六）記賬憑證16號（七）記賬憑證18號案例二：運輸企業(yè)稽查案例分析一、學(xué)習(xí)目的（-）了解運輸企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)及其會計核算的特點（-）掌握運輸企業(yè)經(jīng)營過程中存在的營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、 車船使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅費的稅收錯漏問題。二、企業(yè)概況t春市甜甜貨運有限公司于2000年6刀5日注冊成立。注冊登記類型：有 限責任公司，法人代表：田時時?？偨?jīng)理：陳姝欣。經(jīng)營范圍：貨物運輸，兼營 倉儲保管、代理報關(guān);會計核算方式:獨立核算。納稅人識別號：440300000000016c三、企業(yè)會計核

16、算所采用的方法（1）固定資產(chǎn)折舊方法：采用平均年限法按刀分類計提。（2）企業(yè)所得稅會計處理方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法。四、納稅規(guī)定（1）房產(chǎn)稅：按依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算，按年計征，在 2007年12刀一次性繳納當年稅款。（2）企業(yè)所得稅：稅率為33%,采用按季預(yù)繳、年終匯算清繳辦法。（3）車船使用稅：計稅標準為乘人汽車每輛每年稅額為200元；載貨汽車 按凈噸位每年每噸稅額50元，按年計征，在2007年12月一次性繳納當年度的 稅款。（4）城市維護建設(shè)稅：稅率7%。（5）教育費附加3%。（6）契稅：稅率3%o五、其他基本假設(shè)（1）木案例中給定的僅為貨運有限公司2007年12月部分會計

17、資料、納稅巾 報資料及部分明細賬，未給出的會計資料視為正確無誤，本案例中涉及的錯漏問 題企業(yè)并未進行調(diào)整。（2）該公司會計資料齊全，賬、證、表、實相符，所給業(yè)務(wù)視為真實，會計 憑證章、戳、手續(xù)視為齊全、真實。（3）假定你是長春市地方稅務(wù)局稽查局稽查人員，按照日常稽查安排，對該 貨運有限公司2007年度的生產(chǎn)經(jīng)營和納稅情況進行檢查。稅務(wù)稽查時間：2008 年6刀18日至6刀21日。稽查人員在稽查選案、實施、審理過程中均遵循了法 定程序。六、其他條件（1）該公司有辦公樓一幢，賬面價值300萬元，其中包括圍墻5萬元，辦公 樓門前道路建設(shè)成本2萬元。安裝電梯一部，價值50萬元，單獨核算，沒有計 入房屋

18、原值。(2) 該公司有載人五座小汽車2輛，十二座面包車1輛，10噸載重汽車20 輛。(3) 該公司已按規(guī)定辦理了 2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳，門報應(yīng)納稅所 得額為250萬元(與會計利潤相同)。提取的應(yīng)納稅金已按規(guī)定申報繳納。(4) 該公司為貨物運輸業(yè)發(fā)票口開票納稅人。(5) 除了本案例屮列舉的人員外，假定其他人員均沒有超過個人所得稅計稅 免征額。(6) 該公司賬而沒有繳納印花稅、契稅的支出記錄。七、案例分析要求與說明(1) 為簡化起見，本稍查案例僅涉及個人所得稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房 產(chǎn)稅，以及契稅、車船使用稅、卬花稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加，其他各 稅如土地使用稅等稅(費)均省略。

19、(2) 多計或少計的成本、費用直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額。八、檢查過程中涉及的會計憑證如下1. 記賬憑證1號(1) 摘要：2007年12月1 h ,提取全年應(yīng)繳房產(chǎn)稅25200元(3000000x70% x1.2%)o(2) 會計分錄：借：管理費用25200貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅252002. 記賬憑證2號(1) 摘要：2007年12月5日，繳納本單位車船使用稅3000元。(2) 會計分錄：借：管理費用一一車船使用稅3000貸：銀行存款30003. 記賬憑證3號(1) 摘耍：2007年12月8日，舉辦全國物流業(yè)首席運營官(ceo)高峰論壇, 共有4()家來自全國各地的物流企業(yè)代表岀席峰會，收取會務(wù)費

20、合計120000元。(2) 會計分錄：借：銀行存款12000()貸:其他業(yè)務(wù)收入1200004. 記賬憑證4號(1)摘耍:2007年12月8 口，支付高峰論壇住宿費、餐飲費等會議費用50000（2）會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成木50000貸：銀行存款500005. 記賬憑證5號（1）摘要：2007年12月8 fl計提高峰論壇會務(wù)收入營業(yè)稅、城市維護建 設(shè)稅和教育費附加。（2）會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加3960貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅3600應(yīng)交城市建設(shè)維護稅 252教育費附加1086. 記賬憑證6號（1）摘要：2007年12月8日，支付高峰論壇策劃者梁有芳（非本公司員工） 策劃費10000元，按協(xié)

21、議其所有稅款由公司負擔。（2）會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成木10000貸：庫存現(xiàn)金10000借：營業(yè)外支出1600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅16007. 記賬憑證7號（1）摘要：2007年12月10日，發(fā)放12月份工資及各項補貼，代收陳姝 欣捐款。（2）會計分錄：11085900104851500借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款一一紅i 字會附件：工資發(fā)放明細表（部分）工資發(fā)放明細表2005年12月單位：元姓名基本工資洗理費御寒補貼應(yīng)發(fā) 合計其他扣除代扣代繳個人所得稅實發(fā) 工資陳姝欣400050100415015001452505秦江30005010031502052945葉康2

22、000501002150952055魏華1200501001350201330曾輝750501009000900李躍600501007500750備注：公司總經(jīng)理陳姝欣為表愛心，通過南方市紅十字會向災(zāi)區(qū)人民描款1500元。8. 記賬憑證8號(1) 摘要：2007年12月10日，計捉本月應(yīng)扣繳員工個人所得稅。(2) 會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬465貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅4659. 記賬憑證9號(1) 摘要：2007年12月11日，發(fā)放木年度一次性效益獎25000元，并提 取獎金應(yīng)繳個人所得稅。(2) 會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬25000貸：庫存現(xiàn)金21500應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅3500附件

23、：2007年度效益獎發(fā)放表2007年度效益獎發(fā)放表單位：元姓名應(yīng)發(fā)獎金扣繳個人所得稅實發(fā)獎金陳姝欣1000010000x20 %-375= 16258375秦江70007000x20%-375=10255975葉康50005000x20 %-375=6254375魏華30003000x20 %-375=225277510記賬憑證10號(1)摘要：2007年12月15日，購入辦公設(shè)備一批，合同總金額為30000元，貨款已付。(2)會計分錄：借:管理費用辦公用品30000貸：銀行存款3000011. 記賬憑證11號(1) 摘要：2007年12月15日，收到宏大公司支付的運費1000000元，運 程

24、為南方雷江西域(合同號：no20050601)o(2) 會計分錄：借:銀行存款1()()()()()()貸：主營業(yè)務(wù)收入100000012. 記賬憑證12號(1) 摘要：2007年12月15日，代收承運宏大公司貨物(合同號:no20050601) 業(yè)務(wù)的港口基金50000元。(2) 會計分錄：借:銀行存款50000貸：其他應(yīng)付款5000013. 記賬憑證13號(1) 摘要:2007年12月15日，支付運輸合同no20050601項下途中油費 100000元，過橋費、過路費和停車費20000元，司機住宿費、餐飲費用80000 yg o(2) 會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成木200000貸：銀行存款20

25、000014. 記賬憑證14號(1) 摘要：2005年12月15日，將承運宏大公司貨物運輸(合同號:no20050601) 的雷江至酋域運程委托大洋公司運輸，運費140000元，發(fā)票已收，貨款已支付。(2) 會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成木140000貸：銀行存款14000015. 記賬憑證15號(1) 摘要：2007年12月15 r,計提12月份運輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅金及附加, 營業(yè)稅 24000 元(1000000- 100000-20000-80000) x 3 %,城市維護建設(shè)稅 1680 元(24000x7%),教育費附加 720 元(2400()x3%)。(2) 會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加

26、26400貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅24000應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1680教育費附加72016. 記賬憑證16號(1) 摘要：2007年12月16 口，代理科威公司進口設(shè)備一批，已辦妥報關(guān) 手續(xù)，收取手續(xù)費2000()元。(2) 會計分錄：借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入代理收入2000017. 記賬憑證17號(1) 摘要：2007年12月16 r,提取代理科威公司進口報關(guān)手續(xù)費收入營 業(yè)稅金及附加。計提營業(yè)稅600元(20000x3%),城市維護建設(shè)稅42元(600x 7%),教育費附加18元(600x3%)。(2) 會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本660貸：應(yīng)交稅費一丿蟲父營業(yè)稅600應(yīng)交城市維

27、護建設(shè)稅42教育費附加1818.記賬憑證18號(1) 摘要:2007年12月18日，收到興發(fā)公司裝卸費1000元。(2) 會計分錄：借：庫存現(xiàn)金1000貸：管理費用裝卸支出100019. 記賬憑證19號(1) 摘要：2007年12月20日，購入員工宿舍一套，房產(chǎn)購買發(fā)票上注明的 價格為250000元。(2) 會計分錄：借:固定資產(chǎn)房屋建筑物250000貸：銀行存款25000020. 記賬憑證20號(1)摘要：2007年12月26日，因擴大生產(chǎn)，董事會決定增加投資1000000元,資金已到賬。10000001000000(2)會計分錄： 借：銀行存款貸：實收資本九、稽查結(jié)果(-)稅務(wù)檢查底稿稅務(wù)

28、稽查底稿會計資料問題摘要對應(yīng)納稅額的影響對企業(yè)所 得稅應(yīng)納 稅所得額 的影響營業(yè)稅個人所得稅房產(chǎn)稅契稅印花稅車船使用稅城市維 護建設(shè) 稅教育費附加記賬憑證1號記賬憑證2號記賬憑證5號記賬憑證6號記賬憑證8號記賬憑證9號記賬 憑證 10號記賬憑證11、14號記賬憑證15號記賬 憑證 17號記賬 憑證18號記賬憑證19號記賬憑證20號注：1.記賬憑證8號，發(fā)放工資個人所得稅計算表姓名應(yīng)繳稅金已繳稅金應(yīng)補(退)稅金備注陳姝欣秦江葉康魏華曾輝合計2記賬憑證9號，發(fā)放一次性效益獎的個人所得稅計算表姓名應(yīng)繳稅金已繳稅金應(yīng)補稅金陳姝欣秦江葉康魏華合計(-)稅務(wù)稽查報告稅務(wù)稽查報告案件編號納稅人識別號納稅人名

29、稱注冊登記類型法人代表稍查所屬期間稍查人員稽查類型稽查實施時間（三）審理報告審理報告案件編號納稅人識別號納稅人名稱注冊登7小豐記類型廠人代表稍查所屬期間稍査人員稽查類型稽查實施時間（四）稅務(wù)行政處罰事項告知書稅務(wù)行政處罰事項告知書（五）稅務(wù)處理決定書稅務(wù)處理決定書陳姝欣:稅務(wù)處理決定書南地稅稽處字20061667號秦江:葉康:魏華:曾輝:稅務(wù)行政處罰決定書（六）稅務(wù)行政處罰決定書十.賬務(wù)調(diào)整案例三：商業(yè)零售企業(yè)稽查案例分析一、學(xué)習(xí)目的第一，了解商業(yè)零售企業(yè)稅法與會計準則的差異；第二，掌握和識別商業(yè)零售企業(yè)業(yè)務(wù)活動過程中存在的流轉(zhuǎn)稅、所得稅方面 的稅收錯漏問題。二、企業(yè)概況氏春市旺旺百貨有限公司

30、是大型百貨商場，注冊登記類型是有限責任公司， 納稅人識別號為440300000000010o法人代表為劉丹；工商登記日期為2002年1 刀7日，注冊資本10000力元；現(xiàn)有職工人數(shù)1500人。經(jīng)營范圍：主營各類日用百貨批發(fā)零售業(yè)務(wù)，兼營貨物運輸業(yè)務(wù)。企業(yè)會計核算所采用的方法（1）存貨計價方法采用“零售價法”；（2）建立商品盤點制度，定期盤點；納稅規(guī)定（1）流轉(zhuǎn)稅：由主管稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。增值稅以一個月為 一期納稅。假定所涉商品貨物適用增值稅稅率均為17%。（2）企業(yè)所得稅：稅率為33%,采用按季預(yù)繳、年終匯算清繳辦法。三、基本假設(shè)和條件（1）本案例所提供的企業(yè)會計資料都是企業(yè)20

31、07年12月發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè) 務(wù)，未給出的會計資料視為止確無誤，木案例中涉及的錯漏問題企業(yè)并未口行調(diào) 整。（2）該公司會計資料齊全，賬、證、表、實相符，所給業(yè)務(wù)視為真實，會計 憑證章、戳、手續(xù)視為齊全、真實。（3）假定你是長春市國家稅務(wù)局稽查局稽查人員，按照日常稽查安排，對梅 山市益琳貿(mào)易有限公司2007年納稅情況進行稽查，稅務(wù)稽查時間：2008年7月 8日至7月12日。稽查人員在稽杳選案、實施、審理過程中均遵循了法定程序。（4）假設(shè)銷售價格低于成本價20%以上視為價格明顯偏低且無正當理由。（5）假定該公司以前年度的庫存商品當年售出了 30% o（6）假定該公司2007年12刀電風扇的進銷差價

32、率為20%,服裝的進銷差 價率為30%,空調(diào)的進銷菲價率為10%,電話機的進銷并價率為15%o（7）假定該公司己按規(guī)定辦理了 2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳，自報的應(yīng) 納稅所得額為1000000 tgo四、案例分析要求與說明（一）分析要求1. 根據(jù)所給資料分析存在的問題，填寫稅務(wù)稽查底稿。2. 編寫稅務(wù)稍查報告、審理報告、稅務(wù)行政處罰事項告知書、稅務(wù) 處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書，要求簡明扼要。（二）分析說明1. 為簡化起見，本稽查案例只涉及增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，其他各稅 如印花稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、教育費附加等稅（費）均不考慮。2. 多計或少計的成木、費用直接調(diào)整應(yīng)納稅所得

33、額。3. 稍查、調(diào)整依據(jù)均以2007年12月31 h前頒布的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 為準。五、會計憑證中發(fā)現(xiàn)的問題1. 記賬憑證2號（1）摘要：2007年12月31 r,益琳公司采取促銷行動，銷售一臺電冰箱 送一臺電風扇，當月銷售100臺電冰箱，送出100臺電風扇。（2）會計分錄：借:銀行存款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340002. 記賬憑證3號（1）摘耍：2007年12月31日，轉(zhuǎn)出記賬憑證2號所涉及的送出電風扇成 本。（2）會計分錄：借：銷售費用20000貸：庫存商品200003. 記賬憑證4號（1）摘要：2007年12月31 口，益琳公司開展以1

34、1換新業(yè)務(wù)，任一款】1高 壓鍋再加117元可換購-款售價180元的新高壓鍋，當月以此方式銷售高壓鍋 100 個。（2）會計分錄：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17004. 記賬憑證5號（1）摘耍：2007年12月31日，將記賬憑證4號所涉及回收的1|高壓鍋作價 5200元賣給長春市達達有限公司。（2）會計分錄借：銀行存款5200貸：銷售費用52005. 記賬憑證6號（1）摘要：2007年12月31 r,本月12月2425 h期間，對服裝類商 品開展“迎圣誕，買100送30”促銷活動，買足100元服裝送30元消費券，憑 券在這兩日內(nèi)可繼續(xù)購買服裝，

35、期間共取得銷售收入234萬元。（2）會計分錄：借:銀行存款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400006. 記賬憑證7號（1）摘要:2007年12月31日,記賬憑證6號所涉及的促銷活動中,根據(jù) 消費者提供的消費券送出不含稅售價總額為50萬元的服裝。（2）會計分錄：借：銷售費用500000貸：庫存商品5000007. 記賬憑證8號（1）摘要：2007年12月31日，旺旺公司因當年銷售天地牌空調(diào)機業(yè)績良 好收到長春市犬地有限公司給予的獎勵金58500元。（2）會計分錄：借：銀行存款58500貸：其他業(yè)務(wù)收入585008. 記賬憑證9號（1）摘要：2007年

36、12月31日，商場收到部分供貨商促銷費600000元。（2）會計分錄：借：銀行存款600000貸：其他業(yè)務(wù)收入6000009. 記賬憑證10號（1）摘要：2007年12月31日，從天信公司購進550臺電視機，每臺進價 800元，天信公司提出換購200臺空調(diào)機，余款付現(xiàn)，每臺空調(diào)機售價2000元。（2）會計分錄：借：庫存商品電視440000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）74800貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000銀行存款4680010. 記賬憑證11號(1) 摘要：2007年12月31日，益琳公司銷售梅山市天源有限公司2()臺 空調(diào)機，每臺售價200()元，上門

37、為天源公司安裝，每臺收取1()()元安裝費。(2) 會計分錄：借：銀行存款4880()貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800其他業(yè)務(wù)收入200011，記賬憑證12號(1) 摘要：2007年12月31 口，旺旺公司與達達公司合作促銷，如果消費 者買一款單價15()()元的達達牌微波爐，可以1元的象征性價格購買一個原價50 元的達達牌炒鍋，當月共賣出50臺達達牌微波爐，同時賣出50臺達達牌炒鍋， 收到微波爐價款75000元及炒鍋彖征性價款50元。(2) 會計分錄：借：銀行存款75050貸：主營業(yè)務(wù)收入64145.3應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10904.712.記賬憑證

38、13號(1)摘要：2007年12月31日，旺旺公司對愛特牌服裝促銷，消費者可買 任三件愛特牌服裝，付款時只需支付其中一件最貴的服裝價款，其他兩件則免費 贈送，當月共取得愛特牌服裝銷售收入4680()元。(2)會計分錄：借：銀行存款4680()貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6800借:主營業(yè)務(wù)成木60000貸：庫存商品6000013記賬憑證14號(1)摘要：2007年12月31日，旺旺公司11月初曾宣布，為促銷，以隨機方式選擇當月一天為免費消費日，所有消費者在那一天的消費都可憑銷售小票退 回購貨款。本月經(jīng)抽簽確定11月2日為免費消費h,根據(jù)消費者的銷售小票， 共退還消費者購貨款117000元。(2)會計分錄：借：銀行存款117