高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建研究

1、    高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建研究    高校財(cái)務(wù)分析是根據(jù)高校年度事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，運(yùn)用年度會(huì)計(jì)報(bào)表信息及相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，對(duì)高校在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況通過(guò)客觀的指標(biāo)體系進(jìn)行分析比較，從而獲得高校年度事業(yè)運(yùn)行發(fā)展的貨幣化成效，并對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和漏洞，提出針對(duì)性地改進(jìn)措施，從而提高財(cái)務(wù)管理水平。高校財(cái)務(wù)分析也是政府主管部門了解高校的財(cái)務(wù)管理、運(yùn)行態(tài)勢(shì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑，幫助政府教育主管部門和財(cái)政部門科學(xué)決策對(duì)教育事業(yè)的投入，提高財(cái)政性資金投入效益，推進(jìn)高等教育事業(yè)又好又快的發(fā)展。

2、0;一、高校財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容在高校財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，高校一般應(yīng)重點(diǎn)在財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及資金運(yùn)用和績(jī)效狀況等4個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并圍繞其設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)狀況分析：高校的財(cái)務(wù)狀況是反映高校在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表和主管部門的決算報(bào)表中的其他報(bào)表。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表及收支表，選擇計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，從而得出高校的財(cái)務(wù)狀況的好壞，財(cái)務(wù)狀況分析是高校某一時(shí)點(diǎn)的自然狀態(tài)的財(cái)務(wù)反映。預(yù)算執(zhí)行分析：高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校事業(yè)計(jì)劃和事業(yè)任務(wù)的全面反映，是確保學(xué)校教學(xué)、科研及師資隊(duì)伍建設(shè)的基礎(chǔ)，預(yù)算的科學(xué)與否直接關(guān)系到高校各項(xiàng)工作計(jì)劃的落實(shí)和發(fā)展，關(guān)系到

3、資金的使用效益。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度和部門預(yù)算精細(xì)化的改革，預(yù)算在編制原則、細(xì)化科目及預(yù)算的全面性上都提出了新的要求，精細(xì)化、全面、零基預(yù)算已成為高校預(yù)算改革的重點(diǎn)，高校財(cái)務(wù)部門科學(xué)編制預(yù)算并做好預(yù)算的執(zhí)行是提高資金效益的基礎(chǔ)，所以預(yù)算的執(zhí)行分析是高校做好財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，而預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是預(yù)算執(zhí)行分析好壞的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：高校作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的特殊經(jīng)濟(jì)主體，隨著高校擴(kuò)招及基本建設(shè)的投入，高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因資金運(yùn)作的不確定性而面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如基建的投入帶來(lái)銀行貸款本息的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)產(chǎn)業(yè)的投資會(huì)帶來(lái)投資失控的風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)作水平會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)等等，這些均加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合

4、理設(shè)計(jì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的指標(biāo)，使高校能夠把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，也為管理者提供科學(xué)決策，將財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。資金運(yùn)用和績(jī)效分析：高校資金投入的目的是培養(yǎng)人才，國(guó)家對(duì)高校的資金運(yùn)用的最終效果體現(xiàn)在人才的培養(yǎng)成本及效果上，通過(guò)設(shè)計(jì)資金運(yùn)作績(jī)效指標(biāo)分析，綜合反映高校的資金運(yùn)作方向、人才培養(yǎng)成本及教學(xué)科研所取得的成果，從而體現(xiàn)高校的辦學(xué)實(shí)力。二、高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建圍繞高校財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，構(gòu)建高校的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)體系、預(yù)算執(zhí)行狀況指標(biāo)體系、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系及資金運(yùn)用及績(jī)效指標(biāo)體系進(jìn)行設(shè)計(jì)。（一）財(cái)務(wù)狀況分析指標(biāo)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表

5、等選取數(shù)據(jù)，對(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況通過(guò)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，從而反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的自然狀況。1.凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率=本年凈資產(chǎn)增長(zhǎng)額/上年凈資產(chǎn)額*100%。該指標(biāo)反映學(xué)校資產(chǎn)保值增值的狀況，該指標(biāo)越大，反映該校的支出效益越高，資產(chǎn)保值增值能力越強(qiáng)。2.當(dāng)年支出中固定資產(chǎn)形成比率=當(dāng)年資本性支出總額/當(dāng)年固定基金貸方發(fā)生額*100%。該指標(biāo)反映當(dāng)年支出中形成固定資產(chǎn)的能力，固定資產(chǎn)的形成比例越高反映當(dāng)年資產(chǎn)保值增值能力越強(qiáng)。3.固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=本年固定基金增長(zhǎng)額/上年固定基金余額*100%。該指標(biāo)反映固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)情況，該指標(biāo)越高反映資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)的保值能力越強(qiáng)。（二）預(yù)算執(zhí)行狀況分析指標(biāo)設(shè)計(jì)預(yù)算執(zhí)行分析

6、指標(biāo)主要包括決算收入支出與預(yù)算收入支出差異及收支結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)，通過(guò)指標(biāo)分析為高?？茖W(xué)編制預(yù)算，合理控制支出提供依據(jù)。1.決算收入支出與預(yù)算收入支出差異分析指標(biāo)收入預(yù)算完成率=學(xué)校決算收入總額/預(yù)算收入總額*100%。該指標(biāo)衡量學(xué)校決算收入與預(yù)算收入的差異，反映高校預(yù)算收入的完成程度，隨著高校精細(xì)化預(yù)算的實(shí)施，運(yùn)用該指標(biāo)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體收入（如財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入等）分別計(jì)算預(yù)算完成率。通過(guò)該指標(biāo)的分析，可以掌握學(xué)校的預(yù)算水平和收入水平，便于高校全面科學(xué)的預(yù)算管理。支出預(yù)算完成率=學(xué)校決算支出總額/預(yù)算收入總額*100%。該指標(biāo)衡量學(xué)校決算支出與預(yù)算支出的差異，反映高校預(yù)算支出的完成程度，隨著高校

7、精細(xì)化預(yù)算的實(shí)施，運(yùn)用該指標(biāo)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)具體支出（商品和服務(wù)支出、人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出等）分別計(jì)算支出預(yù)算完成率。通過(guò)該指標(biāo)的分析，可以掌握實(shí)際支出水平，便于加強(qiáng)支出預(yù)算管理并科學(xué)分配預(yù)算資金。2.收支結(jié)構(gòu)分析指標(biāo)收入結(jié)構(gòu)=各項(xiàng)收入/總收入*100%。該指標(biāo)反映該校各種收入的結(jié)構(gòu)狀況，是高校改善管理，提高收入結(jié)構(gòu)狀況的依據(jù)。支出結(jié)構(gòu)=各項(xiàng)支出/事業(yè)支出*100%。該指標(biāo)反映該校各種支出的結(jié)構(gòu)狀況，主要包括人員支出、日常公用支出和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出等占事業(yè)支出的比率，該指標(biāo)是高校加強(qiáng)管理，合理節(jié)支的依據(jù)。（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大及高校自主權(quán)的加大，高?；I集資金的渠道越來(lái)越多，由于

8、高校自主創(chuàng)收能力有限，銀行貸款成為高?；I集資金的主要來(lái)源，貸款的增加加重了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有必要設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的指標(biāo)，對(duì)高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析說(shuō)明。1.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%。該指標(biāo)反映高校償還債務(wù)的能力，該指標(biāo)越高，高校償還債務(wù)的能力越弱。保守觀點(diǎn)認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于50%，對(duì)于高校，由于資金的來(lái)源主要為財(cái)政撥款，資金進(jìn)行負(fù)債運(yùn)行的能力有限，所以資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在比較小的比例，提高償還債務(wù)的能力。2.流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%。該指標(biāo)反映每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證，反映高校用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能

9、力。該比例越大越好，該比例達(dá)到200%時(shí)較為合適。3.現(xiàn)金比率=貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債*100%。該指標(biāo)表明1元流動(dòng)負(fù)債有多少現(xiàn)金作為償還保障。該指標(biāo)越大越好。4.其他應(yīng)收款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=其他應(yīng)收款/流動(dòng)資產(chǎn)期末余額*100%。該指標(biāo)反映高校流動(dòng)資產(chǎn)中債權(quán)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，該指標(biāo)越大，反映高校流動(dòng)在外尚未收回的流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)額越大，對(duì)學(xué)校產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性越大。三年以上尚未收回的其他應(yīng)收款會(huì)加大高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)作為重點(diǎn)分析的對(duì)象。5.其他應(yīng)付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=其他應(yīng)付款/流動(dòng)資產(chǎn)期末余額*100%。該指標(biāo)反映高校債務(wù)所占流動(dòng)資產(chǎn)的比例，該指標(biāo)越大，表明高校償還債務(wù)的能力越弱，在保證高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提

10、下可以用負(fù)債提高財(cái)務(wù)運(yùn)行的效率，應(yīng)注意避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。6.貸款風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)1=未償還貸款余額/（非限定性凈收入*50%+一般基金*25%）。根據(jù)高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，該指標(biāo)反映高校償還銀行貸款的能力，該指標(biāo)在00.2，表明基本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)；在0.20.4，較低風(fēng)險(xiǎn)；在0.40.6，中等風(fēng)險(xiǎn)；在0.60.8，較高風(fēng)險(xiǎn)；在0.81.0，高風(fēng)險(xiǎn)。（四）資金運(yùn)用及績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)該部分指標(biāo)反映學(xué)校資源配置的情況，反映高校的資金運(yùn)用狀況及取得的績(jī)效。主要包括資金運(yùn)用效果指標(biāo)和財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。1.資金運(yùn)用效果指標(biāo)生均事業(yè)支出增減率=本年生均事業(yè)支出增長(zhǎng)額/上年生均事業(yè)支出*100%。該指標(biāo)用于衡量高

11、校平均每生事業(yè)支出情況以及增減變動(dòng)率，體現(xiàn)高校生均支出成本。經(jīng)費(fèi)自給率=（教育事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位繳款+其他收入）/（教育事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出）*100%。該指標(biāo)是衡量高校依法組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度。科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=本年科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額/上年科研經(jīng)費(fèi)*100%。該指標(biāo)反映高校服務(wù)社會(huì)的能力，在科研經(jīng)費(fèi)中不含本級(jí)財(cái)政撥款安排的科研經(jīng)費(fèi)。2.財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效指標(biāo)財(cái)務(wù)績(jī)效分析就是分析投入產(chǎn)出的效果，對(duì)于高校就是評(píng)價(jià)培養(yǎng)人的質(zhì)量和效果，即人才培養(yǎng)的質(zhì)量和學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力。具體到財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，可從兩方面體現(xiàn)：學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量方面指標(biāo)：主要從對(duì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入狀況對(duì)學(xué)生就業(yè)、獲獎(jiǎng)等情況的拉動(dòng)作用。主要有就業(yè)率、四、六級(jí)英語(yǔ)通過(guò)率、考研率、學(xué)生參加全國(guó)性比賽的獲獎(jiǎng)情況、學(xué)生在核心期刊發(fā)表論文情況等。該指標(biāo)可用經(jīng)費(fèi)投入的貢獻(xiàn)率等組合進(jìn)行設(shè)計(jì)。學(xué)校辦學(xué)實(shí)力方面指標(biāo)：指教學(xué)經(jīng)費(fèi)投入狀況對(duì)學(xué)校整體辦學(xué)實(shí)力的拉動(dòng)作用。主要在教學(xué)效果和科研水平上來(lái)體現(xiàn)，主要有教學(xué)名師數(shù)量、國(guó)家級(jí)或省部級(jí)精品教材、精品課程、教改立項(xiàng)情況、重點(diǎn)學(xué)科及重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科的數(shù)量、核心期刊論文的數(shù)量、教師發(fā)表論文被三大檢索收錄的數(shù)量、國(guó)家級(jí)科研成果的數(shù)量、獲得科研經(jīng)費(fèi)