《會(huì)計(jì)法》相關(guān)問題探討

1、  會(huì)計(jì)法相關(guān)問題探討   會(huì)計(jì)法相關(guān)問題探討1985年頒布的會(huì)計(jì)法經(jīng)歷了1993年和1999年兩次修訂。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)法實(shí)施的宏觀環(huán)境、制度環(huán)境和基礎(chǔ)環(huán)境有較大變化，在實(shí)施中表現(xiàn)出一些滯后與不適應(yīng)，需要研究并加以解決。2013年5月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)國務(wù)院2013年立法工作計(jì)劃（國辦發(fā)201337號(hào)），將會(huì)計(jì)法的修訂列為立法“研究項(xiàng)目”之一。筆者在總結(jié)會(huì)計(jì)法實(shí)施和分析會(huì)計(jì)法實(shí)施環(huán)境的基礎(chǔ)上，緊扣會(huì)計(jì)法的立法宗旨，對(duì)會(huì)計(jì)法實(shí)施相關(guān)問題進(jìn)行深入的研究，提出相關(guān)意見和建議，試圖為會(huì)計(jì)法的進(jìn)一步修訂完善提供參考。一、會(huì)計(jì)法實(shí)施環(huán)境的變化（一）會(huì)計(jì)

2、法實(shí)施宏觀環(huán)境的變化（1）會(huì)計(jì)主體所有制形式的變化。2003年10月，黨的十六屆三中全會(huì)通過中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，隨著多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，投資主體多元化，會(huì)計(jì)主體所有制形式也呈多元化。不同所有制會(huì)計(jì)主體由于資源提供不同，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后果不同，利益訴求也不同，即剩余收益索取方式或者說收益分配方式不同，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)生活中“少繳一點(diǎn)、多留一點(diǎn)、靈活一點(diǎn)”的傾向十分明顯，財(cái)務(wù)舞弊案件不斷出現(xiàn)。（2）公司治理結(jié)構(gòu)的變化。2005年10月，第十屆全國人大常委會(huì)第18次會(huì)議通過了公司法修訂案。修訂后的公司法進(jìn)一步完善了我國企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)，明晰了公司法律關(guān)系各主體之間的權(quán)利義

3、務(wù)關(guān)系，注重平等保護(hù)公司、股東以及與公司交往的第三人（即公司債權(quán)人及社會(huì)公眾）的合法權(quán)益，以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度得到廣泛認(rèn)同并逐步確立，會(huì)計(jì)地位和作用進(jìn)一步凸顯，會(huì)計(jì)作為公司控制權(quán)的核心日益引起重視，外部監(jiān)事、獨(dú)立董事、會(huì)計(jì)委派等制度措施深入實(shí)踐，會(huì)計(jì)法實(shí)施主體的治理結(jié)構(gòu)明顯變化。（3）公眾會(huì)計(jì)信息需求的變化。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)的擴(kuò)充，民主意識(shí)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息成為各利益相關(guān)方關(guān)注的焦點(diǎn)，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益旺盛，會(huì)計(jì)信息公開披露需求激增。同時(shí)，新型媒體使得會(huì)計(jì)信息披露成為可能，網(wǎng)絡(luò)等新興載體豐富了信息傳播渠道，擴(kuò)大了信息傳播效

4、應(yīng)。要求各類會(huì)計(jì)主體及時(shí)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，涉及會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)實(shí)踐以及會(huì)計(jì)監(jiān)督體制和機(jī)制等各個(gè)方面，會(huì)計(jì)法實(shí)施面臨越來越多的新課題。（二）會(huì)計(jì)法實(shí)施制度環(huán)境的變化（1）企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變化。2006年2月，財(cái)政部第33號(hào)令發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，此后，財(cái)政部相繼發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)-第4號(hào)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，已逐步擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)。這標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從“準(zhǔn)則+制度”模式全面轉(zhuǎn)向“準(zhǔn)則”模式，并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。2011年10月，財(cái)政部發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)

5、準(zhǔn)則，自2013年1月1日施行，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。至此，大中型企業(yè)施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和小企業(yè)施行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。（2）行政事業(yè)單位和非營利組織會(huì)計(jì)制度的變化。隨著公共財(cái)政體制改革進(jìn)程加快，政府會(huì)計(jì)的概念成為我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的題中應(yīng)有之義。為配合政府收支分類、財(cái)政國庫管理制度、政府采購、政府資產(chǎn)管理制度以及政府預(yù)算監(jiān)督體系等一系列公共財(cái)政體制改革，在我國預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域，以滿足政府預(yù)算管理和發(fā)布政府會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)的探索和實(shí)踐審慎展開。為建立完善行政事業(yè)單位、非營利組織會(huì)計(jì)制度，近年來，財(cái)政部相繼發(fā)布了村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）

6、、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度、土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法、工會(huì)會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度；以及關(guān)于中央級(jí)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及企業(yè)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會(huì)計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)的通知、利用住房公積金發(fā)放保障性住房建設(shè)項(xiàng)目貸款相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法、地方政府融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算暫行辦法和新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算暫行辦法等專項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法。（3）內(nèi)部控制規(guī)范體系的變化。2001年6月，財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和相關(guān)具體控制規(guī)范；2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財(cái)會(huì)201011號(hào)），連同2008年

7、5月五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，共同構(gòu)成了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。2012年11月，財(cái)政部印發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財(cái)會(huì)201221號(hào)）。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)不斷推進(jìn)。（三）會(huì)計(jì)法實(shí)施基礎(chǔ)環(huán)境的變化（1）會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的變化。近年來，會(huì)計(jì)從業(yè)人員快速增加，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年底，浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)資格持證人員107萬人，有大專以上學(xué)歷的占52%；其中，初級(jí)職稱19.5萬人，中級(jí)職稱7萬人，具有高級(jí)職稱的7930人，正高級(jí)職稱40人。數(shù)據(jù)顯示，會(huì)計(jì)從業(yè)人員無論是學(xué)歷、還是職稱，呈明顯的金字塔狀，高端會(huì)計(jì)人才少。此外，會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)施考試制度，浙江省參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人數(shù)每

8、年有30多萬，超過全省高職以上院校每年的畢業(yè)生人數(shù)。其中大量非會(huì)計(jì)類專業(yè)的學(xué)生參加考試，這些人學(xué)歷層次不低，雖然通過了考試，取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，由于沒有受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，在會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域難免“濫竽充數(shù)”。（2）會(huì)計(jì)技術(shù)支撐的變化。1996年，財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)電算化管理辦法和會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范；此后，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化基本普及，并與企業(yè)管理信息系統(tǒng)不斷滲透和融合，實(shí)現(xiàn)了從單機(jī)應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的跨越。2009年，財(cái)政部印發(fā)關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見；2010年，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，聯(lián)合國家標(biāo)準(zhǔn)管理委員會(huì)發(fā)布可擴(kuò)展商業(yè)語言報(bào)告語言（xbrl）技術(shù)規(guī)范

9、， xbrl作為一種基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作、用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、會(huì)計(jì)信息應(yīng)用和披露的計(jì)算機(jī)語言，在財(cái)政部的積極推動(dòng)下，實(shí)施試點(diǎn)迅速展開。會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，會(huì)計(jì)信息的生成、傳遞和保存等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延發(fā)生一系列變化。（3）會(huì)計(jì)工作組織形式的變化。在新形勢(shì)下，新興經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)組織以及新的經(jīng)濟(jì)組織形式不斷出現(xiàn)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)代理記賬、財(cái)務(wù)外包等新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在探索中逐步興起，會(huì)計(jì)工作組織形式發(fā)生變化，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)制度體系、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)核算流程、會(huì)計(jì)核算和作業(yè)方式，乃至?xí)?jì)監(jiān)督方式和監(jiān)管模式等產(chǎn)生

10、了深刻而廣泛的影響，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)法實(shí)施帶來巨大影響。二、德國會(huì)計(jì)模式的借鑒德國是高度發(fā)達(dá)的工業(yè)國家，經(jīng)濟(jì)實(shí)力位居歐洲首位。德國采用社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，國家通過法律干預(yù)經(jīng)濟(jì)。德國會(huì)計(jì)屬于日耳曼會(huì)計(jì)體系，總體而言，德國會(huì)計(jì)較為穩(wěn)健保守。（一）會(huì)計(jì)管理體制以行業(yè)自律管理為核心 德國實(shí)行行業(yè)自律管理為核心，政府監(jiān)督、公共監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的會(huì)計(jì)管理體制。（二）會(huì)計(jì)處理與法律規(guī)范一致 德國會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)立法和規(guī)范管理，會(huì)計(jì)處理通過公司法、稅法、商法等有關(guān)法律作出詳盡規(guī)定，確保會(huì)計(jì)處理與法律規(guī)范一致。如：1965年公布的德國股份有限公司法作出了許多會(huì)計(jì)規(guī)定，其基本目的在于防止企業(yè)虛報(bào)凈資產(chǎn)和凈收益，規(guī)范了會(huì)計(jì)應(yīng)遵

11、循的原則、計(jì)價(jià)規(guī)則和會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。1985年公布的德國商法詳細(xì)規(guī)定了簿記、財(cái)產(chǎn)清單、會(huì)計(jì)核算的一般原則、計(jì)價(jià)規(guī)定、會(huì)計(jì)資料的保管與提交等，對(duì)公司的會(huì)計(jì)義務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債表格式與項(xiàng)目、損益表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、合并報(bào)表等作出規(guī)定。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)一致 德國稅法規(guī)定，應(yīng)稅利潤(rùn)必須與公開的會(huì)計(jì)報(bào)表中所列報(bào)的收益相等；企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)程序和賬務(wù)處理方法與基于計(jì)稅目的而使用的會(huì)計(jì)程序和賬務(wù)處理方法必須一致，公開的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)披露稅務(wù)上所要求的任何特殊會(huì)計(jì)處理。（四）會(huì)計(jì)核算極為穩(wěn)健 在德國，銀行是公司最大的債權(quán)人，無論是公司法還是稅法，都把穩(wěn)健性作為企業(yè)會(huì)計(jì)的基本原則，具有

12、明顯的保護(hù)債權(quán)人導(dǎo)向。因此，德國會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量方面極為穩(wěn)健。流動(dòng)資產(chǎn)采用嚴(yán)格的低值原則，固定資產(chǎn)采用寬松的低值原則，負(fù)債采用高值原則；允許企業(yè)計(jì)提各種類型的準(zhǔn)備金，并作為報(bào)表項(xiàng)目單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)等。此外，德國公司信守歷史成本計(jì)價(jià)原則，從另一個(gè)側(cè)面反映了穩(wěn)健性原則在德國會(huì)計(jì)所占的支配地位。（五）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同采取分層策略 德國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同采取分層策略，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的實(shí)施范圍，僅限于采用編制財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司的合并報(bào)表層面。三、會(huì)計(jì)法完善建議會(huì)計(jì)方面的規(guī)范性文件在工作中往往稱之為“會(huì)計(jì)法規(guī)”，究其原因，是全國人大及其常委會(huì)制定的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件不多，

13、更多的是部門規(guī)章，法律層次相對(duì)較低。會(huì)計(jì)法則是全國人大及其常委會(huì)制定的會(huì)計(jì)規(guī)范性文件之一，對(duì)于會(huì)計(jì)界而言，意義重大。（一）關(guān)于會(huì)計(jì)法的立法宗旨 第一部會(huì)計(jì)法關(guān)于立法宗旨的表述為：“為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)國家財(cái)政制度和財(cái)務(wù)制度、保護(hù)社會(huì)主義公共財(cái)產(chǎn)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，特制定本法。”此后，會(huì)計(jì)法兩次修訂均有改動(dòng)，1993年第一次修訂改動(dòng)不大；1999年第二次修訂改動(dòng)幅度較大，明確會(huì)計(jì)法的立法宗旨是“為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法?！睍?huì)計(jì)資料只是會(huì)計(jì)信息的載體

14、，筆者認(rèn)為：應(yīng)該理解為“保證會(huì)計(jì)信息及其資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整”，將“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整”這一會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)簡(jiǎn)潔明了地表述出來，是觀念上的重大突破，也是制度上的重要?jiǎng)?chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了積極深遠(yuǎn)的影響。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作必須將保證會(huì)計(jì)信息及其資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整作為唯一目標(biāo)，相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)均應(yīng)圍繞此目標(biāo)進(jìn)行規(guī)范。（1）以保證會(huì)計(jì)信息及其資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整為立法宗旨。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法和程序，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄，用通用的商業(yè)語言反映財(cái)務(wù)狀況、提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息，是建立社會(huì)

15、信用的根基。會(huì)計(jì)法就是要規(guī)范“記賬、算賬、報(bào)賬”等會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)行為的各項(xiàng)規(guī)范，均以保證會(huì)計(jì)信息及其資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整為標(biāo)準(zhǔn)，并以此為會(huì)計(jì)法的立法宗旨和會(huì)計(jì)行為的終極目標(biāo)。文字表述建議為：為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息及其資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。（2）會(huì)計(jì)行政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)本行政區(qū)域的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)總責(zé)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作”，明確財(cái)政部門是會(huì)計(jì)行政機(jī)關(guān)。但沒有落實(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。建議增設(shè)“各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)歸集本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)其歸集的

16、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)總責(zé)”的條款。（3）會(huì)計(jì)行政部門應(yīng)當(dāng)依法建立會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一報(bào)告平臺(tái)。會(huì)計(jì)法的立法宗旨和行政機(jī)關(guān)確立以后，針對(duì)會(huì)計(jì)信息“三有三無”的現(xiàn)狀（即：法律法規(guī)有規(guī)范、準(zhǔn)則制度有標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)公眾有要求，無工作機(jī)制、無工作抓手、無會(huì)計(jì)信息），從會(huì)計(jì)信息管理入手，在立法層面和制度設(shè)計(jì)上建立工作機(jī)制和工作平臺(tái)。建議會(huì)計(jì)法明確規(guī)定“各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一報(bào)告平臺(tái)，歸集本行政區(qū)域全社會(huì)的會(huì)計(jì)信息”，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息管理，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息統(tǒng)一報(bào)告平臺(tái)可借助現(xiàn)代電子信息技術(shù)，與財(cái)政部推行實(shí)施的xbrl會(huì)計(jì)信息分類標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，形成縣、市、省乃至全國的會(huì)計(jì)信息管理體系，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)管理提

17、供高質(zhì)量的宏觀決策基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（二）關(guān)于會(huì)計(jì)行業(yè)管理 會(huì)計(jì)行業(yè)管理要實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變：會(huì)計(jì)行政管理從針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體管理向引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)組織健康有序發(fā)展轉(zhuǎn)變；會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的工作重心從量的擴(kuò)張向質(zhì)的提高轉(zhuǎn)變；工作著力點(diǎn)從各項(xiàng)會(huì)計(jì)資格的事務(wù)性管理向建立高端會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)遴選機(jī)制轉(zhuǎn)變。（1）引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)組織健康有序發(fā)展。按照十八大報(bào)告關(guān)于“強(qiáng)化企事業(yè)單位、人民團(tuán)體在社會(huì)管理和服務(wù)中的職責(zé)，引導(dǎo)社會(huì)組織健康有序發(fā)展，充分發(fā)揮群眾參與社會(huì)管理的基礎(chǔ)作用”的要求，建議在會(huì)計(jì)法層面，增設(shè)確立會(huì)計(jì)行業(yè)組織法律地位的條款，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)組織健康有序發(fā)展；依法建立會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，并授予其行業(yè)自律管理的職責(zé)，與已有的注

18、冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)構(gòu)建起分類管理的會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理體制。在政府行政監(jiān)管部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，由各會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入、專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格評(píng)審、繼續(xù)教育、行業(yè)懲戒等進(jìn)行自律管理；形成政府監(jiān)督指導(dǎo)、行業(yè)自律管理、社會(huì)監(jiān)督約束和單位內(nèi)部控制各有側(cè)重、協(xié)調(diào)發(fā)展的會(huì)計(jì)行業(yè)管理體系。（2）完善總會(huì)計(jì)師管理體制框架?？倳?huì)計(jì)師制度是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要制度?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法第36條規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定”。據(jù)此，國務(wù)院頒布了總會(huì)計(jì)師條例。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，建議在會(huì)計(jì)法層面，進(jìn)一步完善總會(huì)計(jì)師管

19、理體制框架。主要有三個(gè)方面：一是總會(huì)計(jì)師崗位的設(shè)置。國有及國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)和上市公司必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師；涉及社會(huì)公共資源的經(jīng)濟(jì)組織、民間非營利組織參照設(shè)置總會(huì)計(jì)師；縣級(jí)以上行政主管單位和一定規(guī)模的事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。二是任職資格。應(yīng)該是任職條件、準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和能力框架的綜合，總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)，具有一定的財(cái)會(huì)專業(yè)領(lǐng)域的管理工作經(jīng)歷和資歷；具有豐富的理論知識(shí)、專業(yè)水平和較強(qiáng)的綜合能力等。三是職責(zé)權(quán)限。依法授予總會(huì)計(jì)師重大事項(xiàng)的表決權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、大額資金支出的聯(lián)簽權(quán)、財(cái)會(huì)人員配備的人事建議權(quán)等。（3）依法管理外來會(huì)計(jì)資格。在

20、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會(huì)計(jì)國際交流與合作不斷加強(qiáng)，各種外來會(huì)計(jì)資格和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)陸續(xù)進(jìn)入我國，且影響逐步擴(kuò)大。但管理這些“洋資格”的法律規(guī)范缺失，建議修訂后的會(huì)計(jì)法，從維護(hù)國家主權(quán)和國家利益的高度，加強(qiáng)對(duì)“洋資格”的監(jiān)管。在各種外來會(huì)計(jì)資格和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國時(shí)，按照國際交往的對(duì)等原則，由相關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)組織接洽進(jìn)行對(duì)等談判和磋商，并依法管理，為促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)做大做強(qiáng)、會(huì)計(jì)國際趨同和實(shí)質(zhì)等效，全面提升我國會(huì)計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施“會(huì)計(jì)強(qiáng)國”戰(zhàn)略提供法律保障。（三）關(guān)于會(huì)計(jì)制度 現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。”“國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一

21、的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)?！薄爸袊嗣窠夥跑娍偤笄诓靠梢砸勒毡痉ê蛧医y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案?！保?）提升會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的法律層次。我國雖然實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但在法律地位上僅為部門規(guī)章。部門規(guī)章法律層次較低，由于其制定涉及范圍小，在時(shí)效性強(qiáng)的同時(shí)，隨意性也比較大。從實(shí)踐看，近年來我國的會(huì)計(jì)制度變化太快，實(shí)務(wù)界疲于應(yīng)付，制度實(shí)施成本高。建議借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的制定，先是依法授權(quán)行業(yè)組織起草，經(jīng)廣泛征求意見后，按照立法程序，由全國人大

22、或全國人大常委會(huì)審議通過，提升其法律層次，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的明示作用、預(yù)防作用和校正作用，促進(jìn)建立適合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（2）制定會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）應(yīng)吸納更多民間智慧。目前，我國會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的法律層次不高，起草制定機(jī)構(gòu)均為政府行政部門，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也是官方機(jī)構(gòu)，這對(duì)于吸納民間智慧是一種阻礙。放眼看世界，各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基本上是民間非營利組織，如德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是民間非營利機(jī)構(gòu)，被依法授權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；發(fā)布coso報(bào)告（即內(nèi)部控制整合框架）的coso委員會(huì)（全美反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬機(jī)構(gòu)）也是民間非營利機(jī)構(gòu)。筆者認(rèn)為，在提升會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）法律層次的

23、同時(shí)，依法授權(quán)民間機(jī)構(gòu)或行業(yè)協(xié)會(huì)承擔(dān)制定會(huì)計(jì)制度（準(zhǔn)則）的起草工作，以期吸納更多的民間智慧。（3）采取分層的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs）是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasb）頒布的、各國公認(rèn)的跨國經(jīng)濟(jì)往來時(shí)執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)的制度，用于規(guī)范世界范圍內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)性原則，使各國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益在同一標(biāo)準(zhǔn)上得到保護(hù)，不至于因參差的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致不一樣的計(jì)算方式而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則致力于滿足公眾公司投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求，而對(duì)于非上市的中小企業(yè)，由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不利于與本國稅法協(xié)調(diào)，統(tǒng)一實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則過于復(fù)雜且實(shí)施成本太高。建議通過立法規(guī)定，我國采取分層的

24、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同策略，龐大的非上市中小企業(yè)群體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)盡量與我國稅法協(xié)調(diào)一致，降低制度實(shí)施成本；上市公司、金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)以及跨國公司合并報(bào)表等方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。這樣，也能做到對(duì)外維護(hù)國家利益，對(duì)內(nèi)保障企業(yè)、投資者和社會(huì)公眾等各方利益。（四）關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 單位內(nèi)部監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息及其資料真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的基礎(chǔ)，社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息及其資料真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的屏障。要依法構(gòu)建單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督相互依存的完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。（1）單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部監(jiān)督在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中處于基礎(chǔ)地位，側(cè)重于健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行

25、為，是保證會(huì)計(jì)信息及其資料真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建議會(huì)計(jì)法在明示單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)總責(zé)的同時(shí)，對(duì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)置、任職資格、工作要求、職責(zé)權(quán)限、法律責(zé)任等明確列示，促進(jìn)各會(huì)計(jì)主體恪守“誠實(shí)守信”的職業(yè)道德，準(zhǔn)確計(jì)量、忠實(shí)記錄和完整反映本單位所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，為保證會(huì)計(jì)信息及其資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整奠定基礎(chǔ)。（2）社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有“客觀公正”的特性，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行依法審計(jì)，據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，主要側(cè)重于揭示會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建議會(huì)計(jì)法明確法定審計(jì)事項(xiàng)、中介機(jī)構(gòu)接受法定審計(jì)項(xiàng)目的資質(zhì)條件和法律責(zé)任等，特別是組織形式上應(yīng)當(dāng)廢除有限責(zé)任公司，普遍采用合伙或特殊普通合伙，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）堅(jiān)持操守、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、客觀公正地對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行依法審計(jì)，據(jù)實(shí)做出評(píng)價(jià)，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息禍害經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。（3）政府監(jiān)督。政府監(jiān)督，又稱國家監(jiān)督，具有強(qiáng)制性。主要是指財(cái)政、審計(jì)、