中國新會計準則體系的建設與實施

1、  中國新會計準則體系的建設與實施   新 會計 準則體系的實施已經(jīng)有一個季度了。從已經(jīng)披露的上市公司年報看，按照新標準計量的凈資產(chǎn)和按照原標準計量的凈資產(chǎn)，總體增減幅度在0.5%左右。這是對 目前 已經(jīng)披露的上市公司年度報告進行復合 分析 的結(jié)果。它從一個側(cè)面說明新準則體系的實施是比較平穩(wěn)的，實施時機的把握及各方面的反應也比較好。 具體來說，按照新準則，特別是38號準則關于首次執(zhí)行 企業(yè) 會計準則體系的規(guī)定，有些項目要追溯調(diào)整，有些項目要采用未來適用法。實際運行以后，涉及到的變更、調(diào)整項目主要有以下幾項：一是要求按照公允價值計量的交易性 金融

2、 資產(chǎn)，這個項目是引起凈資產(chǎn)增加的。按照原制度規(guī)定，企業(yè)購買的股票、債券、基金是按照成本與市價孰低進行期末計量的。按照新準則的要求，我們引入了公允價值計量。那么，在進行新舊準則轉(zhuǎn)換的時候，要求按照轉(zhuǎn)換時點兩個交易所的收盤價，對企業(yè)實際持有的交易性金融資產(chǎn)進行計量。我們知道，我們的股市近一個時期以來處于上升階段，因此，在這個項目上調(diào)整的結(jié)果是凈資產(chǎn)增加，增加總額大約是90多億元。二是計提的資產(chǎn)減值。按照新準則要求， 企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備計入當期損益，減少當期利潤，但按照稅收規(guī)定，這部分減值準備要等到實質(zhì)發(fā)生時才允許稅前扣減，而會計上是只要發(fā)生減值就要確認減值損失并計提減值準備。因此，

3、在這個項目上就出現(xiàn)了會計和稅收之間的一個暫時性差異。由于會計和稅收規(guī)定上的差異，在 計算 所得稅費用時，要確認遞延所得稅資產(chǎn)，從而確認應該調(diào)整的所得稅費用。那么，在新舊準則轉(zhuǎn)換的時候，這部分數(shù)值要調(diào)整的是留存收益，也是凈資產(chǎn)的增加，數(shù)值大約是90多億元。三是長期股權投資差額。按照原制度規(guī)定，投資方的投資和被投資企業(yè)的所有者權益，兩者之間有一個對應關系。也就是說，投資方的投資和被投資方所有者權益中屬于投資方享有的部分，兩者之間應該相等。而在實際投資時，通常會出現(xiàn)投資方的投資成本高于被投資企業(yè)所有者權益中屬于投資方份額的情況，這個差額作為長期股權投資差額處理。確認了長期股權投資差額后，分期進行攤銷

4、，計入當期損益。執(zhí)行新準則后，我們改變了這種做法，做了簡化處理，不再單獨確認互相的投資差額。這就需要對原來已經(jīng)結(jié)余的股權投資差額按照新準則的要求進行一次性轉(zhuǎn)銷。把原來需要分年攤銷的股權投資差額一次性轉(zhuǎn)銷，這就又形成了一個在新舊準則轉(zhuǎn)換中調(diào)整“期初留存收益”的 內(nèi)容 。從目前已經(jīng)披露年報的600多家上市公司看，總體算起來有100多個億。四是辭退福利。按照新準則的要求，企業(yè)如果有對職工的辭退計劃，應該確認預計負債，進入成本費用。在新舊準則轉(zhuǎn)換的時候，這一項也要調(diào)整“期初留存收益”。這一部分內(nèi)容的調(diào)整有50多億。執(zhí)行新準則要求將2006年的年報數(shù)據(jù)按照新的標準轉(zhuǎn)換成今年年初的數(shù)據(jù)。以上我簡要介紹了這

5、個轉(zhuǎn)換涉及到的幾個主要項目。這些項目有的是增加凈資產(chǎn)的，有的是減少凈資產(chǎn)的，增減相抵以后，綜合計算下來，凈資產(chǎn)是基本持平的。我們說新準則實施以后基本實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，主要是從這個角度來分析的。上市公司在轉(zhuǎn)換過程中編制的調(diào)節(jié)表和調(diào)整的結(jié)果，基本上是符合新準則要求的。但是這里有兩個方面的 問題 需要引起注意，一個是關于投資性房地產(chǎn)的問題。投資性房地產(chǎn)準則對投資性房地產(chǎn)的界定范圍實際上是很窄的。它的計量允許有兩種模式，一種叫成本計量模式，還有一種叫公允計量模式。在采用公允價值計量時，要特別慎重，因為投資性房地產(chǎn)不同于股票、債券、基金。股票、債券、基金在兩個交易所是有交易價格的，投資性房地產(chǎn)是

6、不動產(chǎn)，不如股票、債權、基金那樣活躍，所以，其公允價值的取得不太容易。而且準則要求，投資性房地產(chǎn)如果采用公允價值計量，那么企業(yè)的所有投資性房地產(chǎn)都要采用公允價值計量，這也是國際準則的要求。所以，在實際工作中，按照準則規(guī)定，真正符合公允價值計量要求的投資性房地產(chǎn)很少，主要還是成本計量模式。成本計量模式的處理和固定資產(chǎn)沒有本質(zhì)差別。從已經(jīng)披露年報的600多家上市公司的情況看，只有極少數(shù)，也就是兩三家公司對投資性房地產(chǎn)采用了公允價值計量。對此我們非常關注，并派出工作組去調(diào)研。我們不反對采用公允價值計量，但是對投資性房地產(chǎn)而言，你是不是進行了可靠的計量，怎么取得的公允價值，這是一個問題。就是說在執(zhí)行新

7、準則以后，對投資性房地產(chǎn)的計量，特別是采用公允價值計量模式要特別側(cè)重，要很有把握，要有確鑿的證據(jù)能夠獲得它的公允價值，否則我們要密切關注。脫離實際，隨意地確認投資性房地產(chǎn)的公允價值，是不符合新準則要求的。我們更不能接受在執(zhí)行新準則過程中，通過投資性房地產(chǎn)公允價值計量等環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)企業(yè)財務狀況的行為。  第二個 問題 是辭退福利。在確認預計負債的時候，辭退福利也是我們關注的項目。對確認辭退福利，準則有嚴格的要求，最起碼要有辭退計劃。辭退計劃是不是客觀，是不是屬實，是不是要落實，都是我們要關注的。把正常職工、根本沒有打算辭退的職工確認到預計負債，調(diào)整留存收益，或者是計入當期損益，這是不行的。

8、 目前 ，第一份季報已經(jīng)出來了。從 會計 司來講，在準則實施以后，我們的主要精力就轉(zhuǎn)到每日盯事上。對每天披露的上市公司年報，我們都要進行重點項目的 分析 。當然，這么大的系統(tǒng)工程，公司也好，事務所也好，有些把握得不夠準確是可以理解的，我們隨時溝通。我們給有證券執(zhí)業(yè)資格的會計師事務所的主任會計師都專門發(fā)過函，最近我們還要采取一些措施，提示大家注意一些事項。這么大的系統(tǒng)工程需要各方面共同配合，以確保準則體系準確實施。特別是不要在準則轉(zhuǎn)換過程中，或者實施后，因為職業(yè)判斷的 內(nèi)容 比較多，出現(xiàn)一些不利的做法。新準則體系和國際準則實現(xiàn)了趨同，它的實施對我們的財會同行、 企業(yè) 管理層、中介等，都提出了較高

9、的要求，要求精細化管理，全面掌握準則的理念、原則和 方法 。新準則體系的實施，應該說對企業(yè)、對市場的可持續(xù) 發(fā)展 ，對貫徹中央的“走出去”戰(zhàn)略，都具有十分重要的意義。所以，我們要共同攜起手來，隨時溝通，做好實施，做好后續(xù)工作。我們要力爭利用新準則實施的時機，把水平提高一步，把管理提高一步。實際上新準則體系對企業(yè)是有利的，對資本市場發(fā)展是有利的。它的一個非常的重要原則就是要有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有助于投資者的決策。下一階段我們要做的幾件事情，一是繼續(xù)做好準則的新舊轉(zhuǎn)換和實施工作。二是大家比較關注的稅收問題。新準則實施以后，稅收方面的配套規(guī)定很快就要發(fā)布，明確哪些項目要交稅，哪些項目不交稅。三是擴大準則的實施范圍。今年主要是在1400多家上市公司實施，大家知道，國資委已經(jīng)發(fā)了通知，2008年，國務院國資委的160多家企業(yè)要全面實施新準則。一些行業(yè)和地區(qū)也都在提出要求，提前實施新準則。隨著準則的發(fā)布，新準則體系對企業(yè)、市場，甚至“走出去”的意義逐漸為我們的業(yè)界同行，包括領導者所認識。我們的目標是，在2009年左右，大中型企業(yè)全面實施新準則。這樣的話，對企業(yè)，對市場 經(jīng)濟 的發(fā)展將會帶來一個新的起色。隨著企業(yè)的發(fā)展，我們也鼓勵和支持中介行業(yè)，特別是會計中介行業(yè)的發(fā)展。新準則的實施對會計行業(yè)是一個新的發(fā)展機遇。我們希望會計中介行業(yè)抓住機遇，苦練內(nèi)功，提高素質(zhì)。目前我國有6500