企業(yè)審計誠信存在的問題及對策

1、  企業(yè)審計誠信存在的問題及對策   企業(yè)審計誠信存在的問題及對策摘 要為了提高會計信息的質(zhì)量，增強(qiáng)其可信度，降低交易成本，客觀上就需要有獨(dú)立、客觀、公正的第三方對會計信息發(fā)表見解，以合理保證會計信息在何種程度上可以被用作決策依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這個角色只能由審計來承擔(dān)。由此可見，審計的本質(zhì)就是公證，所以企業(yè)審計的實(shí)施者要為其專業(yè)意見的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。關(guān)鍵詞企業(yè)審計誠信 存在問題 對策分析www.l一、我國審計誠信中存在的問題 1.現(xiàn)有的企業(yè)審計誠信缺乏內(nèi)在的動力 首先，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善，主要表現(xiàn)為國有性質(zhì)為主

2、的上市公司，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大。 其次，政府政策不穩(wěn)定。我國的事務(wù)所是在政府行為命令下發(fā)展而來的。事務(wù)所的組建、脫鉤改制、兼并、整合、組織形式的更替等等無不是以行政命令進(jìn)行強(qiáng)制性的制度變遷。 2.現(xiàn)有的企業(yè)審計誠信缺乏外在壓力（1）審計失信的法律風(fēng)險不大 沉重的法律風(fēng)險與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)財務(wù)報表更加穩(wěn)健、審計師行為相應(yīng)更謹(jǐn)慎。審計誠信的壓力來自于失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰的力度的積。而失信后被發(fā)現(xiàn)的概率又是起訴的難度的函數(shù)。具體對訴訟資格、訴訟成本與訴訟收益進(jìn)行分析，可以說明我國會計職業(yè)界說承受的法律風(fēng)險極低。（2）審計師的敗德成本不高 市場經(jīng)濟(jì)中的種種失信和敗

3、德，大多是產(chǎn)權(quán)制度缺陷的結(jié)果，或至少與產(chǎn)權(quán)制度缺陷有聯(lián)系。因?yàn)槭袌鲋兄灰嬖趯灰字黧w的產(chǎn)權(quán)界定不清，存在權(quán)利和義務(wù)的不對稱，就可能在道德上誘發(fā)只求權(quán)利而推卸責(zé)任的行為、“搭便車”的敗德、不履行義務(wù)的背信以及一味冒險而不顧后果的“泡沫經(jīng)濟(jì)”。會計造假及獨(dú)立審計誠信危機(jī)不過是諸多市場誠信問題中的代表。因而在產(chǎn)權(quán)制度上，如何保證人們在行使競爭權(quán)利的同時，能擔(dān)當(dāng)起與權(quán)利相適應(yīng)的資產(chǎn)責(zé)任，是建設(shè)誠信所必需的制度條件。 事務(wù)所的特征化服務(wù)是會計鑒證，其生命力在于它的“公信性”。這種公信性服務(wù)不需要多少諸如房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資，也不需要墊付多少流動資金，因此，非人力資本投資似乎沒有什么特別意義，重要的

4、是人力資本的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎精神。 二、完善我國審計誠信制度的建議 1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（1）建立獨(dú)立董事制度 獨(dú)立董事的引入，對于獨(dú)立審計而言至少有三大益處：其一，委托需求的虛假動機(jī)會有所降低，這將有助于克服注冊會計師接受造假 “要約”的市場障礙；其二，獨(dú)立董事發(fā)表的有關(guān)意見，為注冊會計師評估審計風(fēng)險、謹(jǐn)慎出具審計報告，提供了可信度較高的佐證；其三，獨(dú)立董事在董事會下設(shè)的審計委員會中任職，將有助于內(nèi)部控制設(shè)計的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性，便于注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制的測試與評價。（2）完善獨(dú)立董事制度建立獨(dú)立董事激勵與約束制度 比較可行的思路是獨(dú)立董事的報酬機(jī)制，宜由適度津貼和獎金過

5、渡到固定津貼+獎金+少量股票期權(quán)的報酬激勵機(jī)制。在獨(dú)立董事率先引入股票期權(quán)制度，并規(guī)定他們在不擔(dān)任獨(dú)立董事時，行權(quán)后可以在二級市場上轉(zhuǎn)讓。這樣，采取復(fù)合型的激勵措施，每一種激勵都有其特殊功能，對建立風(fēng)險與收益相對稱的激勵與約束機(jī)制是有益的。同時為了保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，既要讓其持有股份，但又不要讓其成為大股東，一個重要的制度保障就是規(guī)定獨(dú)立董事持股的最高比例。建立市場化的獨(dú)立董事產(chǎn)生制度 首先，要明確獨(dú)立董事的任職資格，保證獨(dú)立董事必須具備履行職責(zé)的相應(yīng)能力。明確規(guī)定獨(dú)立董事的任職資格和條件、權(quán)利、義務(wù)和職責(zé)。應(yīng)加大對獨(dú)立董事資格的審查力度，縮小獨(dú)立董事任職資格的范圍，確保獨(dú)立董事資格的獨(dú)立性

6、。實(shí)現(xiàn)提高董事會決策的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)保護(hù)中小投資者利益的初衷。 其次，要建立獨(dú)立董事的培訓(xùn)與教育機(jī)制。對己有的和潛在的獨(dú)立董事人選進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育，是建立上市公司獨(dú)立董事人才庫和推進(jìn)上市公司獨(dú)立董事人才隊伍建設(shè)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)獨(dú)立董事資源稀缺的供求矛盾緩解后，由市場機(jī)制來選擇獨(dú)立董事。建立獨(dú)立董事退出機(jī)制 一個有效的獨(dú)立董事退出機(jī)制應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：一是用法規(guī)的形式規(guī)定獨(dú)立董事的任職期限。目前我國己有這方面的規(guī)定，獨(dú)立董事在同一公司任期不得超過兩屆，屆滿自然退出。二是條件成熟時可考慮設(shè)立獨(dú)立董事協(xié)會加強(qiáng)獨(dú)立董事自律。對那些無法履行獨(dú)立董事職責(zé)者，勸其退出：對那些敗德的獨(dú)立董事，應(yīng)予以懲罰。三是建立

7、獨(dú)立董事評價制度。在年度股東大會上對獨(dú)立董事的工作業(yè)績做出評價，評價結(jié)果應(yīng)作為股東大會公告的一個組成部分進(jìn)行公示。這樣，就可以使市場選擇機(jī)制與社會評價機(jī)制能夠在越來越大的范圍內(nèi)產(chǎn)生和發(fā)揮作用，通過獨(dú)立董事的退出機(jī)制淘汰那些不稱職的獨(dú)立董事。建立獨(dú)立董事作用的保障制度 獨(dú)立董事屬弱勢群體（三分之一），為了使這種弱勢群體產(chǎn)生有利于公司治理的效應(yīng)，對有關(guān)的決策如提議聘用或解聘會計師事務(wù)所、單獨(dú)聘請外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)等特別職權(quán)，必須有三分之二以上（不含三分之二）的董事同意方能通過。這樣，就可以為獨(dú)立董事在董事會內(nèi)開展工作創(chuàng)造必要的條件，也可以使獨(dú)立董事的投票真正具有了含金量：有不同意見，必要時可以

8、要求監(jiān)事會或股東會進(jìn)行審查。這樣，就可以初步建立起一個相對有效的制衡機(jī)制。 2.誠信建設(shè)和社會政治、文化環(huán)境改造結(jié)合起來 健全的會計法制和審計誠信機(jī)制發(fā)揮作用，還必須以系統(tǒng)的社會政治、文化制度環(huán)境改造為前提和背景。 第一，建立以誠信為核心的經(jīng)濟(jì)秩序，政府應(yīng)起示范作用。目前，我國政府在資源配置過程中還擔(dān)當(dāng)了重要角色，而社會不公相當(dāng)部分起源于官員對公眾的失信。政府失信行為具有強(qiáng)烈的“示范”效應(yīng)，它不僅給資源配置效率帶來了直接影響，而且對社會公眾無序競爭、急功近利心態(tài)的形成起了極壞的推動作用。因此，應(yīng)當(dāng)規(guī)范政府行為，使之主要充當(dāng)企業(yè)會計行為的“守夜人”，把工作重心轉(zhuǎn)到“以制度建設(shè)為中心”的軌道上來，成為秩序www.l維護(hù)者，而不是主觀隨意的干預(yù)者。 第二，讓公眾參與會計業(yè)監(jiān)管。公平、公開、公正是行業(yè)自律性監(jiān)管的最基本要求，因此，會計行業(yè)的自律情況應(yīng)當(dāng)接受社會和輿論的監(jiān)督。也只有接受了社會和輿論的有效監(jiān)督，才能彌補(bǔ)審計期望差距，會計行業(yè)才能被社會大眾所理解和尊重。在公司治理不完善，董事會功能缺失時，證券市場參與者和媒體對上市公司的監(jiān)管就尤為重要。積極發(fā)揮媒體的作用，強(qiáng)化新聞監(jiān)督的功能，為獨(dú)立審計誠信建設(shè)創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。 第三，審計誠信建設(shè)有賴于會計道德教育?？鬃釉岢鲆粋€著名的命題，即“性相近，習(xí)相遠(yuǎn)”。無論是將人性預(yù)設(shè)為“善”還是預(yù)設(shè)為“惡”，后天的道德教育都十分重