政府與非營利組織會計第八章凈資產(chǎn)

1、第一節(jié)第一節(jié) 凈資產(chǎn)的分類和內(nèi)容凈資產(chǎn)的分類和內(nèi)容l定義：資產(chǎn)減負(fù)債的差額定義：資產(chǎn)減負(fù)債的差額l一、財政凈資產(chǎn)一、財政凈資產(chǎn)l同級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，同級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金。周轉(zhuǎn)基金。l二、行政單位凈資產(chǎn)二、行政單位凈資產(chǎn)l行政單位資產(chǎn)與負(fù)債差額，包括固行政單位資產(chǎn)與負(fù)債差額，包括固定基金、節(jié)余等定基金、節(jié)余等l三、事業(yè)單位凈資產(chǎn)三、事業(yè)單位凈資產(chǎn)l事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債差額，包括事事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。余等。l四、民間非營利組織凈資產(chǎn)四、民

2、間非營利組織凈資產(chǎn)l民間非營利組織資產(chǎn)與負(fù)債的差額，民間非營利組織資產(chǎn)與負(fù)債的差額，包括定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。包括定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 財政凈資產(chǎn)財政凈資產(chǎn)l定義：定義：l財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)，是財政總預(yù)算會計核算的凈資產(chǎn)，是同級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，同級政府財政所掌管的資產(chǎn)凈值，它包括各項結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財它包括各項結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金。政周轉(zhuǎn)基金。l一、結(jié)余一、結(jié)余l(xiāng)它是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年它是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)資金，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金

3、預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余。算結(jié)余、專用基金結(jié)余。l各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次；各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次；l年終將各項收入和各項支出沖銷后，年終將各項收入和各項支出沖銷后，即為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。即為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。l當(dāng)年結(jié)余當(dāng)年結(jié)余+上年年末滾存結(jié)余上年年末滾存結(jié)余=本年本年年末滾存結(jié)余年末滾存結(jié)余l(xiāng)1、一般結(jié)算結(jié)余的賬務(wù)處理、一般結(jié)算結(jié)余的賬務(wù)處理l借記借記“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收補(bǔ)助收入入”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資調(diào)入資金金”，貸記，貸記“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”；轉(zhuǎn)入時，；轉(zhuǎn)入時，做相反分錄。做相反分錄。l用本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時，按用本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時，按增設(shè)數(shù)借記

4、增設(shè)數(shù)借記“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸賬戶，貸記記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶賬戶l2、基金預(yù)算結(jié)余的核算、基金預(yù)算結(jié)余的核算l各級財政年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將各級財政年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“基金基金預(yù)算收入預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入基金基金預(yù)算補(bǔ)助預(yù)算補(bǔ)助”賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶貸方；將方；將“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助補(bǔ)助支出支出基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出調(diào)出資金資金”帳戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方。帳戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶借方。l3、專用基金結(jié)余的核算、專用基金結(jié)余的核算l總預(yù)算會計年終轉(zhuǎn)賬時，將總預(yù)算會計年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用專用基金收入基金收入”帳戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶。帳戶余額轉(zhuǎn)入

5、本賬戶。借記借記“專用基金收入專用基金收入”，貸記，貸記“專專用基金結(jié)余用基金結(jié)余”；l將將“專用基金支出專用基金支出”帳戶余額轉(zhuǎn)入帳戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶，借記本賬戶，借記“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”，貸記貸記“專用基金支出專用基金支出”l二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金l（一）定義：為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季（一）定義：為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出的差額，保證及時節(jié)性收入與支出的差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。l目的是為了平衡季節(jié)性預(yù)算收支。目的是為了平衡季節(jié)性預(yù)算收支。l（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金設(shè)置和動用原則（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金設(shè)置和動用原則l（三）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的賬務(wù)處理（三）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的

6、賬務(wù)處理l三、財政周轉(zhuǎn)基金三、財政周轉(zhuǎn)基金l（一）財政周轉(zhuǎn)基金及其來源（一）財政周轉(zhuǎn)基金及其來源l（二）財政周轉(zhuǎn)基金的帳務(wù)處理（二）財政周轉(zhuǎn)基金的帳務(wù)處理l用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金用預(yù)算資金增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)預(yù)算支出賬戶，貸記時，借記有關(guān)預(yù)算支出賬戶，貸記“國庫存款國庫存款”，同時借記，同時借記“其他財其他財政存款政存款”，貸記，貸記“財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金”；l財政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入”，貸，貸記記“財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金”第三節(jié)第三節(jié) 行政、事業(yè)單位凈資產(chǎn)行政、事業(yè)單位凈資產(chǎn)l定義：定

7、義：l指行政、事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的差指行政、事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的差額。行政單位包括固定基金、結(jié)余；額。行政單位包括固定基金、結(jié)余；事業(yè)單位包括固定基金、結(jié)余、事事業(yè)單位包括固定基金、結(jié)余、事業(yè)基金、專用基金。業(yè)基金、專用基金。l一、固定基金一、固定基金l定義：行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)所定義：行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的資金。主要包括行政事業(yè)單占用的資金。主要包括行政事業(yè)單位用國家撥入或單位自有的資金購位用國家撥入或單位自有的資金購建、上級主管部門調(diào)入或捐贈的各建、上級主管部門調(diào)入或捐贈的各項固定資產(chǎn)所占用的基金。項固定資產(chǎn)所占用的基金。l行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不

8、計提折舊，單位賬面上看，固定資產(chǎn)的折舊，單位賬面上看，固定資產(chǎn)的數(shù)額和固定基金的數(shù)額始終是相等數(shù)額和固定基金的數(shù)額始終是相等的。的。l二、結(jié)余二、結(jié)余l(xiāng)（一）行政單位結(jié)余（一）行政單位結(jié)余l(xiāng)定義：行政單位各項收入和支出相定義：行政單位各項收入和支出相抵后的余額，包括行政單位的正常抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余。經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余。l借記借記“撥入經(jīng)費撥入經(jīng)費”、“預(yù)算外資金預(yù)算外資金收入收入”、“其他賬戶其他賬戶”，貸記本賬，貸記本賬戶；借記本賬戶，貸記戶；借記本賬戶，貸記“經(jīng)費支經(jīng)費支出出”、“撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費”l（二）事業(yè)單位結(jié)余（二）事業(yè)單位結(jié)余l(xiāng)1、事業(yè)結(jié)余、

9、事業(yè)結(jié)余l(xiāng)事業(yè)單位各項非經(jīng)營收支相抵后的事業(yè)單位各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。（書余額。（書P283）l2、經(jīng)營結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余l(xiāng)事業(yè)單位一定期間（通常一年）各事業(yè)單位一定期間（通常一年）各項經(jīng)營收支相抵后的余額。（書項經(jīng)營收支相抵后的余額。（書P285）l3、結(jié)余分配（、結(jié)余分配（P286-287）l三、事業(yè)基金三、事業(yè)基金l定義：指事業(yè)單位擁有的非限定用定義：指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。途的凈資產(chǎn)。l本賬戶貸方登記本賬戶貸方登記“結(jié)余分配結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入數(shù)或其他原因引起的增加數(shù)；借方數(shù)或其他原因引起的增加數(shù)；借方登記事業(yè)基金的沖減數(shù)。登記事業(yè)基金的沖減數(shù)。l業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“

10、一般基金一般基金”和和“投投資基金資基金” 前者核算滾存結(jié)余資金，后者核算前者核算滾存結(jié)余資金，后者核算對外投資部分資金。對外投資部分資金。l四、專用基金四、專用基金l1、定義：事業(yè)單位按照規(guī)定提取、定義：事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金。包或者設(shè)置的有專門用途的資金。包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金?；?、住房基金。l2、專用基金的管理原則、專用基金的管理原則l“先提后用先提后用”、“轉(zhuǎn)設(shè)賬戶轉(zhuǎn)設(shè)賬戶”、“?？顚Ｓ脤？顚Ｓ谩?。l3、專用基金管理辦法、專用基金管理辦法l4、會計核算、會計核算第四節(jié)第四節(jié) 民間非營利組織凈資產(chǎn)民間非營利組織凈資產(chǎn)l民間非營利組織凈資產(chǎn)包括限定性民間非營利組織凈資產(chǎn)包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。l一、限定性凈資產(chǎn)一、限定性凈資產(chǎn)l定義：如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的定義：如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家法律法規(guī)所設(shè)置的時間限制者國家法律法規(guī)所設(shè)置的