第三章 債務重組

1、第三章債務重組一、單項選擇題1.以固定資產(chǎn)抵償債務的，債權人收到的固定資產(chǎn)應按（ ）入賬。A.賬面價值 B.賬面余額C.公允價值 D.賬面凈值2.債務重組的方式不包括（ ）。 A債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 B修改其他債務條件 C債務轉(zhuǎn)為資本 D借新債還舊債3.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入（ ）。A營業(yè)外收入B資本公積C營業(yè)外支出 D管理費用4.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應（ ）。A沖減營業(yè)外支出 B沖減財務費用

2、C沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入 D不作賬務處理5.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應收金額的，債權人應將或有應收金額（ ）。A.包括在將來應收金額中 B.包括在將來應付金額中C.計入當期損益 D.不作賬務處理6.以債權轉(zhuǎn)為股權的，受讓股權的入賬價值為（ ）。A. 股權份額 B. 股權的公允價值C. 應付債務賬面價值 D. 應收債權賬面價值7.2007年3月31日甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財務困難，短期內(nèi)無法支付，當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率）

3、利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業(yè)務中確認的債務重組利得為（ ）萬元。A10 B12 C16 D208.A企業(yè)欠B企業(yè)貨款750萬元，到期日為2008年3月20日，因A企業(yè)發(fā)生財務困難，4月25日起雙方開始商議債務重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，B企業(yè)同意A企業(yè)以價值700萬元的產(chǎn)成品抵債，A企業(yè)分批將該批產(chǎn)品運往B企業(yè)，第一批產(chǎn)品運抵日為5月15日，最后一批運抵日為5月22日，并于當日辦妥有關債務解除手續(xù)。則A企業(yè)應確定的債務重組日為（ ）。A.4月25日B.5月10日C.5月15日D.5月22日9.甲公司應收乙公司貨款

4、1 000萬元，經(jīng)磋商，雙方同意按700萬元結清該筆貨款。甲公司已經(jīng)為該筆應收賬款計提了150萬元的壞賬準備，在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。A.甲公司資本公積減少300萬元，乙公司資本公積增加300萬元B.甲公司營業(yè)外支出增加150萬元，乙公司營業(yè)外收入增加300萬元C.甲公司營業(yè)外支出增加300萬元，乙公司營業(yè)外收入增加300萬元D.甲公司營業(yè)外支出增加150萬元，乙公司資本公積增加300萬元10.甲公司應付A公司賬款90萬元，甲公司與A公司達成債務重組協(xié)議，甲公司以一臺設備抵償債務。設備賬面原價為100萬元，已提折舊18萬元，其公允價值為80萬元，不考慮相關稅費，

5、則甲公司該項債務重組利得為（ ）萬元。A.10 B5 C2 D2511.2008年4月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元，款項尚未收到。2008年7月6日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務80 000元；延長期限，每月加收余款2的利息，利息和本金于2008年10月6日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備2 000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關的稅費。在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（ ）元。A. 78 000B. 68 760C.63 960D.012

6、.甲公司應付乙公司賬款90萬元，甲公司由于發(fā)生嚴重財務困難，與乙公司達成債務重組協(xié)議：甲公司以一臺設備抵償債務。該設備的賬面原價為120萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元，公允價值為65萬元，甲公司該項債務重組業(yè)務對損益的影響金額為（ ）萬元。A.0B.10C.20D.30二、多項選擇題1.在債務重組的會計處理中，以下正確的提法有（）。A.債務人應確認債務重組收益B.無論債權人或債務人，均不確認債務重組損失C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當期營業(yè)外收入D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大

7、于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關稅費之和的差額計入營業(yè)外收入2.債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債權人作出的讓步包括（ ）。A債權人減免債務人部分債務利息B允許債務人延期支付債務，但不減少債務的賬面價值C降低債務人應付債務的利率D債權人減免債務人部分債務本金3.下列各項中屬于債務重組修改其他債務條件的方式有（）。 A.債務轉(zhuǎn)為資本 B.降低利率C.減少債務本金 D.免去應付未付的利息4.在混合重組方式下，下列表述正確的有（） 。A.一般情況下，應先考慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務轉(zhuǎn)為資本方式清償，最

8、后是修改其他債務條件B.如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權的清償債務金額或比例，債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按規(guī)定的金額入賬C.債權人接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權人應按債務人非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值D.只有在滿足債務重組日條件的情況下，才能進行債務重組的賬務處理5.某股份有限公司清償債務的下列方式中，屬于債務重組的有（ ）。 A.根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本B.以公允價值低于債務金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償C.債權人做出讓步時，延長債務償還期限并收取比原利率小的利息 D.以低于債務賬面價值的銀行存款清償6.以固定資產(chǎn)抵償債務進行債務重組時，對債務人而言，

9、下列項目中不影響債務重組損益計算的有（ ）。A.固定資產(chǎn)的賬面價值 B.固定資產(chǎn)的累計折舊C.固定資產(chǎn)的評估凈值 D.固定資產(chǎn)的公允價值7.債務人應當披露與債務重組有關的信息包括（）。A.債務重組方式B.確認的債務重組利得總額C.將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（實收資本）增加額D.或有應收金額8.下列各項中，屬于債務重組修改其他債務條件的方式一般有（ ）。A.債務轉(zhuǎn)為資本 B.減少本金C.延長債務償還期限 D.免除積欠利息9.以債務轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法正確的是（）。A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本或?qū)嵤召Y本B.債務人應將股份公允價值總額與股本或?qū)?/p>

10、收資本之間的差額確認為資本公積C.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失三、計算題1.甲、乙企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。2007年3月6日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計260萬元。由于甲企業(yè)財務發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2007年3月15日，雙方經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的銷售價格220萬元，實際成本180萬元，已計提存貨跌

11、價準備1萬元。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫，乙企業(yè)不再向甲企業(yè)另行支付增值稅；乙企業(yè)對該項應收賬款計提了0.4萬元的壞賬準備。要求：根據(jù)上述資料，編制甲、乙企業(yè)的會計分錄。2.A公司持有B公司承兌的不帶息應收票據(jù)2 500萬元，票據(jù)到期，由于B公司發(fā)生財務困難，經(jīng)法院裁定，進行債務重組。A公司已將應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款。重組協(xié)議規(guī)定：B公司以一臺設備抵償875萬元的債務，將1 375萬元的債務轉(zhuǎn)為5的股權，一年后再支付200萬元清償剩余債務，假設該設備的原值為1 250萬元，累計折舊為500萬元，評估確認的原價為1 250萬元，評估確認的凈價為875萬元；債務人的新

12、注冊資本為25 000萬元，債權人因放棄債權而享有的股權評估確認價為1 375萬元。假定不考慮相關稅費。要求：（1）計算B公司確認的債務重組損益和A公司確認的債務重組損益；（2）編制B公司和A公司的相關會計分錄。3.2007年2月28日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計20 000元。乙企業(yè)對該項應收賬款計提了2 000元的壞賬準備。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2008年3月16日經(jīng)協(xié)商：（1）乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付12 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了12 000元貨款。（2）乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付19 000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即

13、支付了19 000元貨款。要求：在兩種情況下分別作出甲、乙企業(yè)在債務重組日的賬務處理。4.2005年6月30日，AH公司從某銀行取得年利率10、三年期的貸款12 500元，現(xiàn)因AH公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2011年12月31日，利率降至7，免除所有積欠利息，本金減至10 000元，但附有一條件：債務重組后，如果AH公司第二年起有盈利，則利率恢復至10，如果無盈利，仍維持7。假設銀行沒有對該貸款計提壞賬準備，債務重組后每年年底支付利息。要求：（1）編制債務人有關債務重組日的分錄；（2）假設AH公司第二年起有盈利，編制債務人20092011年度的分錄

14、；（3）假設AH公司第二年起無盈利，編制債務人20092011年度的分錄。答案部分一、單項選擇題1.【正確答案】 C2.【正確答案】 D【答案解析】 債務重組主要有以下幾種方式：（1）以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式；（2）將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本同時債權人將債權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式；（3）修改其他債務條件，是指修改不包括上述第一第二種情形在內(nèi)的債務條件進行債務重組的方式如減少債務本金減少債務利息等；（4）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。3.【正確答案】 A【答案解析】 根據(jù)規(guī)定，以現(xiàn)金清償債務的，債務人

15、應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。4.【正確答案】 C【答案解析】 或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。5.【正確答案】 D【答案解析】 如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，根據(jù)謹慎性要求，或有應收金額不包括在債權人的將來應收金額中。6.【正確答案】 B【答案解析】 將債務轉(zhuǎn)為資本或股本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資成本。7.【正

16、確答案】 D【答案解析】 甲公司（債務人）應確認的債務重組利得應是100×2020（萬元）。8.【正確答案】 D【答案解析】 抵債產(chǎn)品分批運送的，應以最后一批產(chǎn)品運抵債權方并辦妥債務解除手續(xù)日為債務重組日。9.【正確答案】 B【答案解析】 甲公司實際收到的款項700萬元小于應收債權賬面價值850萬元的差額150萬元計入當期營業(yè)外支出，乙公司實際支付的款項700萬元小于應付債務賬面余額1 000萬元的差額300萬元計入營業(yè)外收入。10.【正確答案】 A【答案解析】 該設備公允價值為80萬元，則債務重組利得為抵償債務的賬面余額與該設備公允價值之差10（9080）萬元。11.【正確答案】

17、A【答案解析】 甲公司分錄是：借：應收賬款債務重組 154 000（234 00080 000）壞賬準備 2 000 營業(yè)外支出債務重組損失 78 000貸：應收賬款 234 000對于乙公司來說，未來的應付利息在重組日還未發(fā)生，所以不作處理，在未來實際發(fā)生時才確認應付利息。12.【正確答案】 B【答案解析】 本題問的是對損益的影響，所以應該考慮在整個債務重組過程中涉及到的所有的損益類科目，本題營業(yè)外收入（債務的賬面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額）和營業(yè)外支出（抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額）的差額就是對損益的影響。甲公司該項債務重組應計入營業(yè)外收入的金額（9065）65（1203

18、010）10（萬元）。甲公司相關的賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理80累計折舊30固定資產(chǎn)減值準備10貸：固定資產(chǎn)120借：應付賬款90貸：固定資產(chǎn)清理65營業(yè)外收入25借：營業(yè)外支出15貸：固定資產(chǎn)清理15二、多項選擇題1. 【正確答案】 AD【答案解析】 選項B，債權人可以確認債務重組損失； 選項C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，債務人應將應付債務的賬面價值大于用以清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關稅費之和的差額，直接計入當期營業(yè)外收入。2.【正確答案】 ACD【答案解析】 按照準則規(guī)定，債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。從這個定義可

19、以看出，它強調(diào)債權人向債務人做出讓步，即指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額償還債務。讓步的結果是，債權人發(fā)生債務重組損失，債務人獲得債務重組收益。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。B選項這種情況債權人只是延長債務人的償還期限，不減收本金也不減收利息，不屬于債務重組。3.【正確答案】 BCD【答案解析】 修改其他債務條件的方式有：減少債務本金，免除積欠的利息，同意延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。債務轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務條件。4.【正確答案】 AD【答案解析】 債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應

20、按公允價值入賬，所以選項BC不正確。5.【正確答案】 BCD【答案解析】 債務人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務重組。6.【正確答案】 ABC【答案解析】 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（債務重組損益）。故四個選項中只有D影響債務重組損益。7.【正確答案】 ABC【答案解析】 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（1）債務重組方式。（2）確認的債務重組利得總額。（3）將債務轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（

21、或者實收資本）增加額。（4）或有應付金額。（5）債務重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據(jù)。8.【正確答案】 BD【答案解析】 修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等。債務轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務條件的重組方式。債權人同意債務人延長債務償還期限如果不減少債務的賬面價值也不屬于債務重組。9.【正確答案】 ABCD【答案解析】 （1）將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之

22、間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。（2）將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出（債務重組損失）；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。三、計算題1.【正確答案】 （1）甲企業(yè)的賬務處理借：應付賬款乙企業(yè)260 貸：主營業(yè)務收入220應交稅費應交增值稅（銷項稅額）220×17%=

23、37.40 營業(yè)外收入債務重組利得2.6 借：主營業(yè)務成本180貸：庫存商品180借：存貨跌價準備1貸：主營業(yè)務成本1（2）乙企業(yè)的賬務處理借：庫存商品220應交稅費應交增值稅（進項稅額） 37.40壞賬準備0.4 營業(yè)外支出債務重組損失2.2貸：應收賬款甲企業(yè)2602.【正確答案】 （1）B公司確認的債務重組損益2 5008751 37520050（萬元），即為債務重組收益；A公司確認的債務重組損益2 5008751 37520050（萬元），即為債務重組損失。（2）B公司的會計處理：借：固定資產(chǎn)清理 750累計折舊 500貸：固定資產(chǎn) 1 250借：固定資產(chǎn)清理 125（875750）貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 125借：應付賬款 2 500貸：固定資產(chǎn)清理 875實收資本 1 250資本公積 125應付賬款債務重組 200營業(yè)外收入債務重組收益 50A公司的會計處理：借：固定資產(chǎn) 875長期股權投資 1 375應收賬款債務重組 200營業(yè)外支出債務重組損失 50貸：應收賬款 2 5003.【正確答案】 （1）甲企業(yè)的賬務處理：應計入營業(yè)外收入的金額20 00012 0008 000（元）借：應付賬款乙企業(yè)2