建筑安裝行業(yè)涉稅疑點(diǎn)簡(jiǎn)要解釋(共8頁(yè)).doc

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2、策變化快，一些建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不知所措，紛紛就建安涉稅問(wèn)題提出咨詢。這些問(wèn)題主要集中在營(yíng)業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間混淆不清 在現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等的繳納普遍默認(rèn)一種方式：開具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開發(fā)票時(shí)就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入

3、庫(kù)，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開具收據(jù)或白條。 對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行自查時(shí)，應(yīng)緊扣施工項(xiàng)目這個(gè)中心，注意下面幾個(gè)重點(diǎn)。 一、首先弄清自查年度內(nèi)所有工程項(xiàng)目情況。在開始自查前，可以通過(guò)工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對(duì)賬簿的款項(xiàng)往來(lái)。 二、詳細(xì)審查賬簿。在審查收入科目的同時(shí)重點(diǎn)審查核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)，包括銀行貸款的使用流向，通過(guò)對(duì)賬簿的款項(xiàng)往來(lái)與所提供的合同逐一核對(duì)項(xiàng)目，從中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有計(jì)入收入的工程項(xiàng)目和已收工程款。 針對(duì)上述問(wèn)題，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)

4、業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，分3種情形來(lái)確定納稅期限，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅及其他稅款。 一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。 三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則還規(guī)定建筑安裝企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 承包或掛靠，納稅主體不明晰 現(xiàn)實(shí)中，建筑安裝工程項(xiàng)目多為承包或掛靠，情況復(fù)雜。大的建安企

5、業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個(gè)項(xiàng)目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有些項(xiàng)目部另外開設(shè)賬戶、單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、單獨(dú)建立賬簿。在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項(xiàng)目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費(fèi)，企業(yè)賬上根本看不到這些收入。有些項(xiàng)目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨(dú)聘請(qǐng)財(cái)務(wù)人員、不單獨(dú)建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折才能看到項(xiàng)目部的賬。 因此，企業(yè)在自查中應(yīng)注意，對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿要一并進(jìn)行審查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對(duì)這些掛靠、承包項(xiàng)目部的管理又是松散型，基本是簽合同時(shí)蓋個(gè)章，結(jié)算時(shí)收足管理費(fèi)，至于財(cái)務(wù)方面是基本不管，各個(gè)項(xiàng)目部都有自己的財(cái)務(wù)人員和賬簿、賬

6、號(hào)，而稅收問(wèn)題往往又出在這些掛靠、承包的項(xiàng)目上，因此必須對(duì)所屬掛靠、承包項(xiàng)目部的賬簿一并審查。 對(duì)上述問(wèn)題，稅法規(guī)定：由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項(xiàng)目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同、對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時(shí)承擔(dān)掛靠、承包項(xiàng)目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 墊資工程稅收繳納難及時(shí) 近年來(lái)，非樓房的重點(diǎn)工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回報(bào)土地的價(jià)值補(bǔ)償（交換）修橋修路工程款。整個(gè)交易過(guò)程很復(fù)雜、時(shí)間也長(zhǎng)。這樣，不說(shuō)沒(méi)有預(yù)收工程款，就

7、是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒(méi)收到工程款，回報(bào)土地也沒(méi)到位，企業(yè)就不會(huì)體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會(huì)繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對(duì)建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進(jìn)度繳納營(yíng)業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進(jìn)度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實(shí)現(xiàn)”，套用到營(yíng)業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項(xiàng)目的建設(shè)方進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)和實(shí)地查看。 因?yàn)楣こ炭钸@個(gè)涉稅事項(xiàng)的源頭是來(lái)自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一個(gè)途徑。建安企業(yè)（項(xiàng)目部）的銀行賬戶都非常多，也就無(wú)法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)，就賬查賬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解

8、決問(wèn)題，只有通過(guò)到建設(shè)方核對(duì)其所支付的款項(xiàng)與建安企業(yè)賬簿所列收到款項(xiàng)是否一致才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。通過(guò)抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問(wèn)題，則需逐個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。 對(duì)此，按照稅法規(guī)定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天”的規(guī)定向建筑安裝工程發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和有關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅款。 材料費(fèi)游離營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅金額外 建安營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，承建方繳納的營(yíng)業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來(lái)，結(jié)算時(shí)只按人工費(fèi)或包含部分輔助材料費(fèi)來(lái)開具建安發(fā)票，或者由建設(shè)方代承

9、建方支付一些費(fèi)用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營(yíng)業(yè)額內(nèi)對(duì)雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時(shí)，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額和相應(yīng)的稅金。 對(duì)上述情況，營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑、修繕和其他工程作業(yè)（不包括裝飾業(yè)）的營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，在征稅時(shí)一律按照包工包料工程以料、工、費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。 例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規(guī)定，甲公司將一總造價(jià)5000萬(wàn)元的工程項(xiàng)目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工

10、程所用3500萬(wàn)元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負(fù)責(zé)施工，人工費(fèi)及輔助材料結(jié)算價(jià)格為1500萬(wàn)元。 （一）對(duì)工程所用3500萬(wàn)元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發(fā)票，并以此憑證記入工程成本。 （二）對(duì)人工費(fèi)及輔助材料結(jié)算價(jià)款1500萬(wàn)元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業(yè)發(fā)票，甲公司以此憑證記入工程成本。 在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了以下情況：甲公司取得購(gòu)買主要材料的增值稅發(fā)票是否可以直接入賬，是否違反了發(fā)票管理辦法第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票”的規(guī)定，對(duì)甲公司支付的工程所用3500萬(wàn)元的主要材料價(jià)款，是否再需要開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票。同時(shí)由于未讓乙公司出具3500萬(wàn)元建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，致使其少繳納營(yíng)業(yè)稅105萬(wàn)元，此筆稅款是否應(yīng)由甲公司代扣代繳？ 按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法規(guī)定，甲公司既沒(méi)有違反發(fā)票管理辦法，也不屬于扣繳義務(wù)人。乙公司雖然開具了1500萬(wàn)元的建筑安裝業(yè)發(fā)票，但其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該為5000萬(wàn)元。包工不包料承包方式取得的收入，沒(méi)有主要材料部分，只有人工費(fèi)及輔助材料收入。稅法規(guī)定建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，在征稅時(shí)一律按照包工