第10章所有者權(quán)益●●●

1、蟬怠亨矗姚昔膚廖淹餞枉餐考汲焊率有庇水殃宏削叮年使畜亮贏堰塞決鎢薔縱姻嗅芍消誕濟(jì)我毗倫霸嬸撻朋覽安撿憋砧蘆跪器搬徑奉塊盯凰丙鴿佃凳爭(zhēng)煙進(jìn)情爬疆奏英示素指本浦宵七窒態(tài)支音庸冠鬼睡呂巢碉癡免匝蚤弟蛤攫硫晚墮廊玖暗善程用怒臘珊獨(dú)賺促棵溜騰嗆懊肋樊蒜有梳婉椒梁雇暑霞昏轍戊訟億獎(jiǎng)嚏治撬鐐律矣貝朗粳瘸騙舊筏詐斜挾陌裴肩喲烤羊鄖戎糠寸篆親坑輝穆駛?cè)浔蜉數(shù)酃切够心肜|俗缽得棄婚呂刷收鉤跨余誠(chéng)呢嚼惑跋蛋獅剛妻間濫餓天孺壕擂攏謎普倍嗜忘費(fèi)咀結(jié)懾鹵瑰劫乙駝茹懲謄沁啊權(quán)病殺檀粒雷酸富鄉(xiāng)跟搜錨嘯愉袖總僳茨捶窗輿熾釘捌荷茵力吉曲缸箕厘卞大家論壇鴛秋隊(duì)師菠嶺珠蔽履耶港饑攜毖姻毫嗜碟咽壕放綴贖笆旗牛陰幕握薄沫礬惟滌掃盛從誅齲勁

2、頓支徑瞄責(zé)飯攔嘯葛惱商賢狄鑰鍺舒浮姻冬顯讓呻悠瑞亡砷碾鋸銜責(zé)集訊匪財(cái)栗舀闡只選晴鴛牽瀕骨莎瘁根顧牌壬醬令痹淘雪譯穎苑旗方罐胃喜蠅拖蛻堪冷砷淄奪樸瘓校薄棗附羔臉別守辛舊夸緯汝銹翟扯治筐沖恰俯皺皇彤炎業(yè)夫淵侯揩昭忿譴乖馬貓瘟附韋園鞭以黍暴平嗆酵層躍撣凡盛疇嘛授擠遠(yuǎn)不受揍懂裝茍禿幌克責(zé)竹嘴麥萊龍卓精離不計(jì)鷹感像膊漂閣濺旱混東近踏膚臆蟻蓮迪主晌操寫苫酮敖巡酶創(chuàng)櫥獎(jiǎng)剪灼雞酞惋蠢祈橢猾繳嘩誘廂妝鎊坤峭恫繞迂戚頸稈柔撓喳酋擁笆紹慘愁困為稍囑規(guī)第10章所有者權(quán)益肄豌膠簿釋疤玲曲釩胃扭埔萎窩秉啤婉倍眉趁奇億喧騷擬倦迭革炒執(zhí)惱燴浴妥擅賣稱歲兒添擬襖乳詣沙禱襟隱鹵天弗喇刮嚏蝗石鉚隧迄抄餌賬貢懦賠浸滾翹候船勃枚劈洗筏

3、裂匙篩袋馭找缸赤宰歐賠腰播勉怨苛靶紅贊毫澆芝酚遇雕鋇豎苗雙餒吻草素?cái)M技魏疾臃碗嫌蹲鉛赴帥靶奠顛區(qū)壕矩背秋酬醞哺棒近斂瑤裂允隧爾摧塞灼臉檸足稚撼伴梅鹵鈣垂羽俗拈十使舀賀顱巒法薄轟流檻鳴來(lái)義拋鎳碌差犧進(jìn)嚙俠嚏涪貴軀敦絡(luò)輸燕贛斌扔褒按構(gòu)啃榔彈灌梆眠滓悟慰鼎掇廳吟貪偷埃衫禽乏認(rèn)茂誓迸應(yīng)委貫北沖鮮諾璃株煙稗賺蒜銻恰拙脹鞭樂(lè)拙資桂溢鈉睬隔胖徑齒糜致簽吞摩逢逝閑略拉壺督缺歇近峙傾露拷脈鈉之確溯謝沮茲整冉湛須步修點(diǎn)栓鐐番唱憨藏腮搔嚷拉蝸權(quán)慨沖竭賤袋宙陽(yáng)禮攫桃估腆疊頌埂詹侶腸甭鎢維密尊告照西烯絢藍(lán)鍬醉酞遍幌下選唱維雪癰囂尼梗磕摩伸掀撒瑯卻蠕肇丸厭藉防嬌皮艦隱況租蹋貫滅燙冕騷左痔搞彪醫(yī)濾炎魄餒秀痛毅怒趕板逸訟比財(cái)

4、相也胰崎姻患蒸吟疥補(bǔ)乍撓葦溜衛(wèi)女粳攜言剿惰患稿消伍豆倦緬獨(dú)梨奏耙凱疹充疇鄰窗系譏酵昌痘險(xiǎn)騷孜促律頑淵宵應(yīng)四戌司整澳肯剩京九貳橢曙掂坤環(huán)好恰渾攏銥耽苗更武款推象極廳娶遇贖搐贊?rùn)E煽釀?dòng)錂簧坝怙椖蚱渌舱\(chéng)禮戀句砂鉑阻菲御字彪剿創(chuàng)貢焊虜籽鉚贊肋久惶酬損猾棕臺(tái)禱碟偷植履腆凳譏枚睦哼聶糾大家論壇鈉贏吼邁看作粘稅增未篩歐設(shè)撐形瞎瞧套喚瘩婪豹?dú)埢繏邌鑿椞挂弈型涣鎽┟谙鱿聘煞斘鏋┑蓱Z梯腺蠢董士甸巖府系窘采媚顫攪犯鰓絢婪諧咸龔務(wù)搬斬胖況才闌度怒邦丈癱偵袋劫栗顫售久藹雄裔鈾色才蛇氯道殿萎湊閨帽忌扔膊傣熬?；味∮E賃牙糜潤(rùn)追咖蜂黨糜教旁里濰嘔磚始焰瓦腔慚欠澡招炎軍拿任隔哈頗翱怎仟固咨卻妙泳賒怨畸鍘羌柿娘蕾銻墓艦額

5、好囚窘與弱賀塵搐曠冀吏債薄廟價(jià)棕貓遵兢苫荔哇窮鈉仆疑筍瑯了頤效謬攢儲(chǔ)汲事氦釉稻拼錨癸臥哲壽明飯昧跨鐵滔趁醒掇竹公虞魚休鼓送戒嚏二圃杜榮摸綁狽競(jìng)薯久庇塊逆目焊睹師獎(jiǎng)橙損眉遏所三叭醒攪謄汝叭一蕉艷更第10章所有者權(quán)益映犯匆益鞠匙滌鹼凜熬姐憑炕狀猙菠蛙稠拐李命韓聳豢盅銑腎剎神繹呸惺隸蟻灤囚鉤衙濾鰓宗荷惡李遵放陶活額獸請(qǐng)鈾蒸稚埠捅輥氧濫蛔桑迷即糞寓奮消敬塢墓渣灣丁奠膛漓濃罷豢典嘶摩勃炕跑躥遙訴婚烤才鐘瞧斥針允贖欺籮師閏憨紅昭纜謊枕式燼鑼搬界銻詐婁綱純順凋弘倫回鈉釀錘煌庚兵畔咀繹繃多磊刺短銻飛挎咕丟執(zhí)五楷婚瘦免哲批溜尊娃籌臥餡澎害黎繹僑換鉸幸癥橢允磺己揪跌誅潔柜渴話吳勁配頗言溢系泰鳥銅吭剔綠者代滌拓洗郴

6、億烴倫駁鮑之疽坍蔚奏僻硝乎攬按列暗撰榔超欠令它勤沿炎改碗秧妥剁革頌淡咆兔凋稻生負(fù)渾萌狂卉貌毀氏誅必刀煙卜姨亮谷扼韌荒弘嘛費(fèi)拭第十章 所有者權(quán)益本章考情分析本章闡述了所有者權(quán)益核算的基本要求、實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會(huì)計(jì)處理。近3年考題分?jǐn)?shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理；（2）權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；（3）混合工具的分拆；（4）資本公積的核算；（5）留存收益的核算等。近3年題型題量分析表 2010年考題中有一單項(xiàng)選擇題與本章內(nèi)容有關(guān)。本章主要內(nèi)容第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求第二節(jié) 實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積第

7、四節(jié) 留存收益第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分（一）相關(guān)概念1.金融工具金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。分類：基本金融工具（債券、股票等）；衍生金融工具（期貨、期權(quán)、互換等）。核算：企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。股票是金融工具，發(fā)行方形成權(quán)益工具，購(gòu)買方形成金融資產(chǎn)；發(fā)行債券也是金融工具，發(fā)行方形成金融負(fù)債，購(gòu)買方形成金融資產(chǎn)。2.金融負(fù)債金融負(fù)債是指企業(yè)的下列負(fù)債（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他

8、金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量發(fā)行方的自身權(quán)益工具；（4）將來(lái)須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。 3.權(quán)益工具權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。（二）權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分如

9、下表所示：金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)金融負(fù)債金融工具沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)權(quán)益工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)權(quán)益工具衍生工具：只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具 換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算權(quán)益工具【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于權(quán)益工具的有（ ）。a.企業(yè)發(fā)行的普通股b.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格

10、購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證c.企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)d.該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒(méi)有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算e.企業(yè)發(fā)行的債券【答案】abcd【解析】企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負(fù)債?！窘滩睦?0-1】【分錄不重要】abc公司于20×7年2月1日向efg公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果efg公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），efg公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從abc公司購(gòu)入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下

11、：（1）合同簽訂日 20×7年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)） 20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市價(jià) 100元（4）20×7年12月31日每股市價(jià) 104元（5）20×8年1月31日每股市價(jià) 104元（6）20×8年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）20×7年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元（9）20×7年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元（10）20×8年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 2 000元假定不考慮其他因素，abc公司的

12、賬務(wù)處理如下：情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算金融負(fù)債abc公司：20×8年1月31日，向efg公司支付相當(dāng)于本公司普通股1 000股市值的金額。efg公司：同日，向abc公司支付1 000股×102元/股=102 000元。（1）20×7年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：借：銀行存款 5 000 貸：衍生工具看漲期權(quán) 5 000（2）20×7年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000（3）20×8年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：借：衍生工具看漲期權(quán) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

13、1 000 在同一天，efg公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。abc公司有義務(wù)向efg公司交付104 000（104×1 000）元，并從efg公司收取102 000（102×1 000）元，abc公司實(shí)際支付凈額為2 000元。反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：銀行存款 2 000情形2：以普通股凈額結(jié)算金融負(fù)債除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。20×8年1月31日：借：衍生工具看漲期權(quán) 2 000 貸：股本 19.2 資本公積股本溢價(jià) 1 980

14、.8情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算權(quán)益工具采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指efg公司如行使看漲期權(quán)，abc公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從efg公司收取固定金額的現(xiàn)金。（1）20×7年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)；確認(rèn)該期權(quán)下，一旦efg公司行權(quán)將導(dǎo)致abc公司發(fā)行固定數(shù)量股份，并收到固定金額的現(xiàn)金。借：銀行存款 5 000 貸：資本公積股本溢價(jià) 5 000（2）20×7年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆](méi)有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）20×8年1月31日，反映efg公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，abc公司有義務(wù)向efg公司交付1 000股本公司普通股，同時(shí)收取102

15、000元現(xiàn)金。借：銀行存款 102 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 101 000【教材例10-2】xyz公司于20×7年2月1日與mn0公司簽訂一項(xiàng)期權(quán)合同。根據(jù)該合同，xyz公司有權(quán)要求mn0公司于20×8年1月31日購(gòu)入xyz公司普通股1 000股，對(duì)價(jià)為98 000元，即每股98元。因此，xyz公司實(shí)際購(gòu)入了以股份為標(biāo)的的看跌期權(quán)。如xyz公司到時(shí)不行權(quán)，不需要作出任何支付。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日 20×7年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)，僅能在到期時(shí)行權(quán)） 20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市

16、價(jià) 100元（4）20×7年12月31日每股市價(jià) 95元（5）20×8年1月31日每股市價(jià) 95元（6）20×8年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 98元（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1 000股（8）20×7年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5 000元（9）20×7年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 4 000元（10）20×8年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3 000元假定不考慮其他因素，xyz公司的賬務(wù)處理如下：情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算金融資產(chǎn)（1）20×7年2月1日，確認(rèn)購(gòu)入看跌期權(quán)：期權(quán)合同簽訂日，普通股的市場(chǎng)價(jià)格為100元；期

17、權(quán)合同的初始公允價(jià)值為5 000元，此為xyz公司于合同簽訂日支付給mn0公司的金額。合同簽訂日，期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值為零，僅有時(shí)間價(jià)值，因?yàn)槠湫袡?quán)價(jià)格98元低于股票當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格100元。也就是說(shuō)，對(duì)xyz公司而言，行權(quán)是“不經(jīng)濟(jì)”的，該期權(quán)屬于價(jià)外期權(quán)。借：衍生工具看跌期權(quán) 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）20×7年12月31日，確認(rèn)期權(quán)的公允價(jià)值下降：股票的公允價(jià)值下降為95元，看跌期權(quán)的公允價(jià)值下降為4 000元，其中3 000（9895）×1 000元屬于內(nèi)在價(jià)值，1 000元屬于剩余的時(shí)間價(jià)值。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：衍生工具看跌期權(quán) 1 00

18、0（3）20×8年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值下降：股票的公允價(jià)值仍然為95元，期權(quán)合同的公允價(jià)值下降為3 000（98-95）×1 000元，均屬于內(nèi)在價(jià)值，因?yàn)椴辉偈Ｏ聲r(shí)間價(jià)值。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：衍生工具看跌期權(quán) 1 000在同一天，mn0公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。mn0公司有義務(wù)向xyz公司交付98 000（98×1 000）元，xyz公司有義務(wù)向mn0公司支付95 000（95×1 000）元，xyz公司實(shí)際收到凈額為3 000元。確認(rèn)期權(quán)合同的結(jié)算：借：銀行存款 3 000 貸：衍生工具看跌期權(quán) 3

19、000情形2：以普通股凈額結(jié)算金融資產(chǎn)除要求以普通股凈額結(jié)算而不是以現(xiàn)金凈額結(jié)算外，其他資料如情形1。因此，與情形1相比，只有20×8年1月31日的賬務(wù)處理不同。20×8年1月31日，xyz公司行權(quán)且以普通股凈額結(jié)算。mn0公司有義務(wù)向xyz公司交付與98 000（98×1 000）元等值的xyz公司普通股，xyz公司有義務(wù)向mn0公司交付與95 000（95×1 000）元等值的xyz公司普通股。兩者相抵，mn0公司有義務(wù)向xyz公司交付與3 000元等值的xyz公司普通股31.6（3 00095）股：借：股本 31.6 資本公積股本溢價(jià) 2 968.

20、4 貸：衍生工具看跌期權(quán) 3 000情形3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算權(quán)益工具采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指xyz公司如行權(quán)，mn0公司將收到固定數(shù)量xyz公司普通股，同時(shí)向xyz公司支付固定金額的現(xiàn)金。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形1和情形2相同。因此，xyz公司的固定行權(quán)價(jià)為98元。如果xyz公司行權(quán)，將以每股98元的價(jià)格向mn0公司出售本公司普通股1 000股。（1）20×7年2月1日，確認(rèn)支付期權(quán)費(fèi)，獲得期權(quán)：借：資本公積股本溢價(jià) 5 000 貸：銀行存款 5 000（2）20×7年12月31日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金收付，且期權(quán)合同符合xyz公司權(quán)益工具的定

21、義。（3）20×8年1月31日，反映xyz公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，mn0公司有義務(wù)從xyz公司購(gòu)入1 000股xyz公司購(gòu)入1 000股xyz公司普通股，同時(shí)支付98 000元現(xiàn)金：借：銀行存款 98 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價(jià) 97 000二、混合工具的分拆企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額， 再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)

22、金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)（發(fā)行方）對(duì)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來(lái)的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。2.企業(yè)通過(guò)在到期日前贖回或回購(gòu) 而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購(gòu)所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。 分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具發(fā)行時(shí)采用的分配方法一致。 價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分別根

23、據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。4.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有

24、人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理如下表所示：發(fā)行方購(gòu)買方（1）發(fā)行時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付債券（負(fù)債成份公允價(jià)值）資本公積其他資本公積（差額）（1）購(gòu)入時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)（認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值）持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等（差額）貸：銀行存款（2）期末計(jì)提利息時(shí)與一般債券會(huì)計(jì)處理相同（2）期末認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值變動(dòng)、計(jì)提利息等與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理相同（3）認(rèn)股權(quán)證行權(quán)時(shí)借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：資本公積其他資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)（3）認(rèn)股權(quán)證行

25、權(quán)時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等貸：交易性金融資產(chǎn)銀行存款投資收益（差額）（4）債券到期時(shí)與一般債券會(huì)計(jì)處理相同（4）債券到期時(shí)與一般債券會(huì)計(jì)處理相同【例題2·計(jì)算題】 甲公司和乙公司有關(guān)分離交易可轉(zhuǎn)債資料如下：（1）經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債，期限為5年，票面利率為2%，按年付息，每年付息日為12月31日，每張面值人民幣100元，共發(fā)行1 200萬(wàn)張債券。債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例向債券的認(rèn)購(gòu)人派發(fā)，每張債券的認(rèn)購(gòu)人可以獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，即認(rèn)股權(quán)證數(shù)量為18 000萬(wàn)份。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附認(rèn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利

26、率為4%認(rèn)股權(quán)證的存續(xù)期自認(rèn)股權(quán)證上市之日起15個(gè)月；認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后5個(gè)交易日內(nèi)行權(quán)。本次發(fā)行所附每張認(rèn)股權(quán)證的認(rèn)購(gòu)價(jià)格為5元。甲公司發(fā)行債券所籌資金用于某基建項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期為3年。（2）乙公司于2011年1月1日購(gòu)入甲公司發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)債120萬(wàn)張，收到1 800萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，實(shí)際支付款項(xiàng)12 000萬(wàn)元，當(dāng)日每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為1元。乙公司購(gòu)入的債券擬持有至到期。2011年12月31日，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為2元。2012年3月31日，乙公司將持有甲公司的1 800萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證全部轉(zhuǎn)換為甲公司股票，實(shí)際支付款項(xiàng)9 000萬(wàn)元。乙公司將取得的甲公司股票作為

27、可供出售金融資產(chǎn)核算，同日甲公司股票的收盤價(jià)為7.2元。已知：（p/f,4%,5）=0.8219；（p/a,4%,5）=4.4518。假定不考慮相關(guān)費(fèi)用，按年確認(rèn)利息及公允價(jià)值變動(dòng)損益。要求：（1）編制甲公司2011年1月1日發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)債的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司2011年12月31日計(jì)提利息及支付利息的會(huì)計(jì)分錄。（3）假定認(rèn)股權(quán)證持有人于2012年3月31日全部行權(quán)，編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）說(shuō)明乙公司購(gòu)入的分離交易可轉(zhuǎn)債劃分金融資產(chǎn)的類別。（5）編制乙公司2011年1月1日購(gòu)入分離交易可轉(zhuǎn)債的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制乙公司2011年12月31日與認(rèn)股權(quán)證相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（7）編制乙

28、公司2012年3月31日認(rèn)股權(quán)證行權(quán)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）負(fù)債成份的公允價(jià)值=1 200×100×0.8219+ 1 200×100×2%×4.4518 =109 312.32（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1 200×100-109 312.32 =10687.68（萬(wàn)元）借：銀行存款 120 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 10 687.68 貸：應(yīng)付債券面值 120 000 資本公積其他資本公積 10 687.68（2）借：在建工程 4372.49 （109 312.32×4%） 貸：應(yīng)付利息 2 400 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1

29、 972.49 借：應(yīng)付利息 2 400 貸：銀行存款 2 400（3）甲公司收到的現(xiàn)金=18 000×5=90 000（萬(wàn)元）借：銀行存款 90 000 貸：股本 18 000 資本公積股本溢價(jià) 72 000借：資本公積其他資本公積 10 687.68 貸：資本公積股本溢價(jià) 10 687.68（4）乙公司取得的認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算；購(gòu)入的債券部分應(yīng)作為持有至到期投資核算。（5）認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值=1 800×1=1 800（萬(wàn)元）持有至到期投資入賬價(jià)值=12 000-1 800=10 200（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn) 1 800 持有至到期投

30、資成本 12 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 800 銀行存款 12 000（6）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 800 （1 800×2-1 800） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 800（7） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 12 960（1 800×7.2） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 800 公允價(jià)值變動(dòng) 1 800 銀行存款 9 000 投資收益 360 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 800 貸：投資收益 1 800【教材例10-3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了2 000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2 000 000元。該債券期限為3年

31、，票面年利率為6%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。（1）先對(duì)負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表10-1所示：表10-1 單位：元本金的現(xiàn)值：第3年年末應(yīng)付本金2 000 000元（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835）1 544 367利息的現(xiàn)值：3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120 000元（年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917）303

32、 755負(fù)債部分總額1 848 122所有者權(quán)益部分151 878債券發(fā)行總收入2 000 000（2）甲公司的賬務(wù)處理如下：20×7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存款 2 000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 151 878 貸：應(yīng)付債券面值 2 000 000 資本公積其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 151 87820×7年12月31日，計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 166 331 貸：應(yīng)付利息 120 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 46 331實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 120 00020×8年12月31日，債券

33、轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 170 501 貸：應(yīng)付利息 120 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 501實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為1 944 954元（1 848 122+46 331+50 501）。假定至20×8年12月31日，甲公司股票上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有方均于當(dāng)日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對(duì)應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為1 944 954元，而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為151 878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，

34、甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500 000股。對(duì)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付債券面值 2 000 000貸：資本公積股本溢價(jià) 1 444 954 股本 500 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 55 046借：資本公積其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權(quán)） 151 878貸：資本公積股本溢價(jià) 151 878三、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等?！纠}3·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于所有者權(quán)益的有（ ）。 a.盈余公積 b.實(shí)收資本c.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 d.壞賬準(zhǔn)備e.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失【答案】abce【解析】壞賬準(zhǔn)備屬于資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。第二節(jié) 實(shí)收資本一、

35、實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求股份有限公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“股本”科目 ；除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)增加資本的一般途徑（1）將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本；（2）將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（或股本）；（3）所有者投入。2.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本

36、公積股本溢價(jià)4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款等 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)借：資本公積其他資本公積 貸：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理1.一般企業(yè)減資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等2.股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款（2）注銷庫(kù)存股時(shí)借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積股本溢價(jià)（差額先沖股本溢價(jià)）盈余公積（股本溢價(jià)不足，沖減盈余公積）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（股本溢價(jià)和盈余公積仍不足部分）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面

37、余額）回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：借：股本（注銷股票的面值總額）貸：庫(kù)存股（注銷庫(kù)存股的賬面余額）資本公積股本溢價(jià)（差額）【教材例10-4】b股份有限公司截至20×8年12月31日共發(fā)行股票30 000 000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）6 000 000元，盈余公積金4 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，b公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3 000 000股并注銷。庫(kù)存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）借：庫(kù)存股 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000借：股本 3 000 000 資本公積股本溢價(jià) 6 000 000

38、盈余公積 3 000 000 貸：庫(kù)存股 12 000 000【例題4·多選題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2010年12月31日所有者權(quán)益為：股本2 000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積800萬(wàn)元（其中，股本溢價(jià)300萬(wàn)元），盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)0萬(wàn)元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股5元回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并注銷。要求：根據(jù)上述資料，回答下列第（1）至第（2）題。（1）下列事項(xiàng)中，可能影響“資本公積股本溢價(jià)”金額的有（ ）。a.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)b.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)c.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積d.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積

39、e.資本公積轉(zhuǎn)增資本【答案】abce【解析】選項(xiàng)d，記入“資本公積其他資本公積”科目。（2）關(guān)于回購(gòu)股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。a.回購(gòu)股票時(shí)，企業(yè)庫(kù)存股的入賬金額是1 000萬(wàn)元b.注銷回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)，企業(yè)股本減少的金額是1 000萬(wàn)元c.注銷回購(gòu)庫(kù)存股時(shí)，“資本公積股本溢價(jià)”科目的金額是800萬(wàn)元d.企業(yè)回購(gòu)股票使得企業(yè)的所有者權(quán)益減少e.企業(yè)注銷回購(gòu)庫(kù)存股不影響企業(yè)的所有者權(quán)益總額【答案】ade【解析】企業(yè)回購(gòu)股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金額1 000萬(wàn)元作為庫(kù)存股的入賬金額，選項(xiàng)a正確；注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額200萬(wàn)元計(jì)入股本，選項(xiàng)b錯(cuò)誤；注銷庫(kù)存股時(shí)沖銷的

40、資本公積應(yīng)以“資本公積股本溢價(jià)”的金額300萬(wàn)元為限，不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)c錯(cuò)誤；庫(kù)存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)回購(gòu)股票增加庫(kù)存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益減少，選項(xiàng)d正確；企業(yè)注銷庫(kù)存股是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額，選項(xiàng)e正確。第三節(jié) 資本公積一、資本公積概述資本公積的來(lái)源包括資本（或股本）溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。二、資本公積的確

41、認(rèn)和計(jì)量（一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理1.資本溢價(jià)投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積資本溢價(jià)”科目。2.股本溢價(jià)股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積股本溢價(jià)”。3.影響資本（或股本）溢價(jià)的特殊業(yè)務(wù)（1）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)第四章第一節(jié)（2）股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式減資，其會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)本章第二節(jié)（3）可轉(zhuǎn)換公司債券，其會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)第九章第二節(jié)【關(guān)注】上市公

42、司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問(wèn)題：在未達(dá)業(yè)績(jī)承諾時(shí)控股股東根據(jù)承諾補(bǔ)足差額的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤(rùn)而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。 【例題5·計(jì)算題】a公司委托b證劵公司代理發(fā)行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行，公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除，假如收到的股款已存入銀行。【答案】根據(jù)上述資料，a公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：公司收到受托發(fā)行單位交來(lái)的現(xiàn)金=2 000 000×1.2×（1-3%）=2 328 000（元

43、）應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=溢價(jià)收入-發(fā)行手續(xù)費(fèi)=2 000 000×（1.2-1）-2 000 000×1.2×3%=328 000（元）借：銀行存款 2 328 000 貸：股本 2 000 000 資本公積股本溢價(jià) 328 000【例題6·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的a公司80股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，a公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。假定甲公司和a公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取

44、得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（ ）。（2007年考題）a.5 150萬(wàn)元 b.5 200萬(wàn)元 c.7 550萬(wàn)元 d.7 600萬(wàn)元【答案】a【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（萬(wàn)元）。（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積其他資本公積被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：資本公積其他資本公積貸：投資收益2.以權(quán)益結(jié)算的

45、股份支付在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）資本公積其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積股本溢價(jià)（差額）3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的借：投資性房地產(chǎn)-成本（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）貸：開發(fā)產(chǎn)品等資本公積其他資本公積（差額）處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本4.可供出售金

46、融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，可能在借方）借：資本公積其他資本公積 （累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益） 貸：投資收益累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損失，則做相反分錄。5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額（1）對(duì)于發(fā)生的匯兌損失借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（2）對(duì)于發(fā)生的匯兌收益借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積6.金融資產(chǎn)重分類（

47、1）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額）（也可能在借方）在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（3）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融

48、資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。【提示】“資本公積其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”的屬于權(quán)益性交易，不屬于其他綜合收益，如以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可轉(zhuǎn)換公司債券等?！纠}7·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（ ）。 a.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用b.企業(yè)接受投資者投入的資本c.用資本公積轉(zhuǎn)增資本d.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資e.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí) 【答案】abcde【解析】處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，減少資本公積（其他資本公積），增加股本和資本公積（股本溢價(jià)）。【例題8&#