【標(biāo)題】稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用

1、【原文出處】財會通訊【原刊地名】武漢【原刊期號】200210【分類號】f61【分類名】財政與稅務(wù)【復(fù)印期號】200301【標(biāo)題】稅務(wù)籌劃在會計核算中的運用【作者】談多嬌/馬童犁【作者簡介】談多嬌華中科技大學(xué)馬童犁湖北仁和物業(yè)有限公司【摘耍題】稅收籌劃【止文】會計準(zhǔn)則、會計制度對成木費用的確認、收入實現(xiàn)的確認、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計 處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響，進而影響應(yīng) 交所得稅的數(shù)額，而il這種選擇大部分在稅法上都予以認可,這就為企業(yè)在會計核算中進行稅 務(wù)籌劃提供了可能。因此，從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。一、收入結(jié)算方

2、式的選擇。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式的不同，其收入確 認的時間也不同，納稅月份也有差異。我國稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑 證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認時間；采川托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物, 為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入確認時間；而訂貨銷侶和分期預(yù)收方式，以交付貨物時確認收入時間。這 樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得 延緩納稅的稅收利益。二、費用列支的選擇。對費用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范1韋1內(nèi)，盡可能 地列支當(dāng)

3、期費用，預(yù)計町能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。 通常作法是：（1）已發(fā)生的費用及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都 應(yīng)及早列作費用；（2）能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，采用預(yù)提方式及時入賬，如業(yè)務(wù)招待 費，公益救濟性捐贈等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；（3）盡可能地 縮短成本費用的攤銷期，以增大前兒年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅的口的。三、氏期投資核算方法的選擇。根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定，氏期投資的核算方法有成木 法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資金業(yè)中所 占的比重大小，以及前者對后

4、者的實際控制權(quán)的大小。從理論上說，投資比得低t 25%時，采 用成木法；高于25%而低于50%,但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低 t25%,但能對被投資金業(yè)施加重人影響及超過50%時可釆用權(quán)益法。一般來說，如果被投資 金業(yè)先盈利后虧損則選用成木法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因為如果被投資企業(yè) 經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減企業(yè)利潤；而采川權(quán)益 法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅 數(shù)額相同，但納稅時間的不同町以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權(quán)益法下的遞延利潤的作法猶如 從政府那里獲得了一筆無息貸

5、款。四、折舊方法的選擇。折舊具有抵稅作丿tj,企業(yè)在計提折iii時，定會涉及到折111方法選擇 的問題。固定資產(chǎn)折山分為直線折ili法和加速折iu法兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)， 兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的。這就會影響 企業(yè)年度凈利潤的計算，從而対應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視見 體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃：（1）在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨 勢，以釆用加速折舊法為優(yōu)。這是因為這種方法使企業(yè)前期的成本費用加人，從而把前期利潤 推至后期，無疑延緩了納稅時間。（2）同樣在比例稅率下，若各年的稅率呈上升趨

6、勢時，以直線 法為優(yōu)。這是因為加速折舊法延緩了納稅的利益與稅率高低成正比，在未來所得稅率越來越高時，以后納稅年度的稅負增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折iii法比加速折舊法更為有 利。（3）在超額累計稅率下，直線折舊法優(yōu)丁加速折舊法，這是因為直線法計算的年折舊費大致 相等，在其他條件大致相同情況下，計算出的年利潤比較均衡，從而避免了因為利潤波動過大 而適用了較高的稅率，多交稅款。五、存貨計價方法的選擇。期末存貨計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響最大。不同的存貨發(fā) 出計價方法，會得出不同的期末成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。所以在 現(xiàn)實核算工作中，存貨計價方法的選擇，也是納稅人調(diào)整

7、應(yīng)納稅額的有效工具?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則 規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法，移動平均法、個別計價 法和毛利率法。一般來說，當(dāng)物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)岀的存貨宜采用后進先出法，該種方法 符合了穩(wěn)健性原則的要求，因為它可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計期末庫存存貨的 成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前利益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；若物價持 續(xù)走低吋，則會得出相反的結(jié)論，比如在當(dāng)前通貨緊縮吋期，物價呈下降趨勢。在這種情況下 采用先進先出法計算出來的期末存貨低，從而增加當(dāng)期成木，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企 業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑是從國家取得一筆無息

8、貸款，降低了企業(yè)的稅 負。納稅期的遞延還冇利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，使金業(yè)在本期有更多的資金可供利用，還可以使納 稅人享受通貨膨脹帶來的好處。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯人十分有利。當(dāng)然，企業(yè)在一個納 稅期內(nèi)更變更計價方法時，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的要求，対變更的相關(guān)內(nèi)容，要報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn), 并在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法的稅務(wù)籌劃。六、盈虧彌補方法的選擇。我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補。彌補虧 損的渠道主要有：一是用以后一年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補；二是用以后一年后的稅后利潤彌補; 三是用盈余公積彌補。企業(yè)在進行盈虧彌補的稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分注意以下三點：（1）提前確認 收入。在條件允許的

9、情況下，企業(yè)可以提前確認收入，因為這吋產(chǎn)生的利潤，如果屬于前一年, 可以彌補以前年度的虧損，金業(yè)可以達到不納稅或少納稅的忖的。（2）延遲確認費用。在條件允 許的情況下，金業(yè)町以延遲確認費川，將列入當(dāng)期費用的項lt了以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M川， 如廣告費、展銷費等延后支付。收購、兼并虧損企業(yè)。我國稅法規(guī)定，企業(yè)以新設(shè)合并以及 吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，企業(yè)合并或兼并前 尚未彌補的經(jīng)營虧損，可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè) 逐年彌補。稅務(wù)籌劃既是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，乂是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進行稅務(wù)籌劃時， 還應(yīng)注意以下三點：一是稅