【精品】管理會計論文-淺析責任會計

1、管理會計論文論文題目淺析責任會計學生姓名專業(yè)班級學 號院（系）完成時間2011年10川18日淺析責任會計【摘要】隨著新經(jīng)濟信息時代的到來，企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務結構的復雜，會計 的理念發(fā)生了巨大變化。責任會計作為現(xiàn)代管理會計的一個重耍分支，是指為適 應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)劃與控 制，以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計控制制度。作為企業(yè)管理的有效制度, 責任會計能夠大大提高企業(yè)的管理水平和管理效率。它在我國的應用和推廣無疑 對推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立具有重要意義?；谪熑螘嫷闹匾裕恼玛U述了 責任會計的含義、內(nèi)容，分析了當前責任會計的重要性和建立程序，就責

2、任會計 在我國企業(yè)中存在的問題以及解決對策方面進行探討?！娟P鍵詞】責任會計；經(jīng)濟效益；必要性；可能性一、責任會計的含義和內(nèi)容(1) 責任會計的含義米切爾馬赫在成本會計為管理創(chuàng)造價值屮對責任會計的描述為，“利用 會計進行業(yè)績評價通常被稱作責任會計”。美國的杰希姆和喬爾西格爾在財務 總監(jiān)中明確指出，責任會計是指按各個責任部門來收集和報告收入與成木信息 的核算體系，它存在的前提是管理者應對其口身的經(jīng)營行為、下屬職員的經(jīng)營行 為以及他們的責任單位的活動負責。責任會計是企業(yè)內(nèi)部的一項重要經(jīng)濟管理工作，以科學管理理論為基礎， 建立和發(fā)展起來的，為企業(yè)管理者提供各責任單位履行其經(jīng)濟責任的會計信息。 根據(jù)以上

3、對責任會計的已有研究，我們可以發(fā)現(xiàn)責任會計的三個要素企業(yè)戰(zhàn)略h 標、目標會計報告和績效考核密切地結合在一起。因此，我們認為責任會計源于 分權管理，為落實經(jīng)濟責任實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略1=1標，根據(jù)企業(yè)實際情況擬設若t責 任單位，并以現(xiàn)代科學管理理論為基礎且以貨幣為主要計量單位，遵循一定的原 則和程序，對各責任單位負責的經(jīng)濟活動進行預算、控制、考核與業(yè)績評價等一 系列會計制度。(2) 責任會計的內(nèi)容責任會計主要包括以下內(nèi)容：1、賦予單位內(nèi)部不同等級的管理人員以特定的權限和經(jīng)濟責任，即根據(jù)控 制的程度，把單位的各個環(huán)節(jié)分成若干責任中心或責任單位，并提供相應的條 件。2、設立單位經(jīng)營冃標，并分解成若干個可以

4、計量的指標，由各個責任屮心 或責任單位負責，并注意忖標的一致性。3、按經(jīng)濟責任進行記錄和核算，計算經(jīng)營成果，劃清經(jīng)濟責任，并規(guī)定測 泄責任中心或責任單位管理業(yè)績的會計核算手續(xù)和程序，控制具執(zhí)行情況。4、定期編制成績報表，評價和反映責任中心或責任單位的工作情況，分析 取得成績和存在缺點的原因，及時采取措施，調(diào)整經(jīng)濟活動，改進工作。二、責任會計的重要性責任會計一是管理會計的一個子系統(tǒng)。它是在分權管理的條件下，為適應經(jīng) 濟責任制的要求，在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經(jīng)濟活動 進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。它實質(zhì)上是企業(yè)為了強化 內(nèi)部經(jīng)管責任而實施的一種內(nèi)部控制制度，

5、是把會計資料同各級仃關責任單位緊 密聯(lián)系起來的信息控制系統(tǒng)。設立責任會計，明確責任內(nèi)容是為了把經(jīng)濟管理的 會計數(shù)據(jù)與責任者聯(lián)系起來，將他們的責權利結合起來，迫使他們負起責任，鼓 勵他們積極工作，以便將龐大的經(jīng)濟組織分而治z,充分發(fā)揮群眾的積極作用。推行責任會計是深化企業(yè)改革的需要，也是會計改革的深化，是改革的必然 趨勢。責任會計是以提高經(jīng)濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核 并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應社會主義經(jīng)濟關 系的發(fā)展，可以適應社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，可以適應貫徹按勞分配的原則。在全 面實行經(jīng)濟體制改革，把競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營的條件下，實行責任會計并進

6、一 步分清責任、計算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。責任會計有利于建立、鞏固和完善企業(yè)經(jīng)濟責任制。責任會計是企業(yè)經(jīng)濟責 任制的基礎，又是其重要的組成部分。企業(yè)經(jīng)濟責任制本身所要求的按經(jīng)濟責任 核算、控制和考核；明確劃分經(jīng)濟責任，做到責權分明；收益分配與所得的經(jīng)濟 效益掛鉤等，都離不開責任會計，企業(yè)唯有做好責任會計管理工作，才能鞏固和 充實經(jīng)濟責任制。三、建立責任會計的程序（1）劃分責任中心，確定責任范i韋i責任中心是為了貫徹經(jīng)濟責任制而建立的，是責任會計的基礎環(huán)節(jié)。對責任 屮心的正確劃分標志著企業(yè)能否有效實行責任會計。不同類型的企業(yè)應按照自身 的實際情況，根據(jù)所能控制的范圍和承擔的不同責任以

7、及管理的需要建立不同的 責任屮心，。一般來說，企業(yè)通常將它所能控制的區(qū)域和責任范圍劃分為三大責 任中心，即成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心只對可控成木負責；利潤 中心既要對成本負責，又要對收入和利潤負責；而投資中心既要對成本、收入和 利潤負責，乂耍對投入資金的運營效果負責。（2）編制責任預算，確定責任h標責任單位建立后，就要編制責任預算，確定各責任中心的責任目標，實行目 標成本管理，進行責任成木包干核算，工資獎金與責任指標掛鉤。各責任中心在 確定責任指標時要切合實際，根據(jù)本企業(yè)的特點，制定出有利于充分調(diào)動職工積 極性，提高經(jīng)濟效益的責任指標。（3）編制業(yè)績報告，進行業(yè)績考核責任預算和責任

8、目標確定后應對其完成悄況進行考核，根據(jù)n常的記錄來編 制業(yè)績報告，用實際完成的責任指標值與計劃責任指標值進行比較，據(jù)此對各責 任中心的業(yè)績進行評價，同時肯定各責任中心的業(yè)績，研討各責任中心存在的問 題，及時提出解決辦法，制定措施。另外，在每個會計期末還應該核算經(jīng)營成果, 評價經(jīng)濟效益，為下一會計期間制定責任指標提供依據(jù)。四、責任會計在企業(yè)運用中存在的問題及解決對策（一）存在問題1. 照抄西方的責任屮心設置方法我國企業(yè)在劃分責任單位過程中，往往效仿四方責任會計的模式，把企業(yè)內(nèi) 部各組織單位劃分為三個責任中心，即成本中心，利潤中心和投資中心作為責任 會計主體。這種做法雖然簡單明了，能夠突出重點控制

9、廿標，但不能充分體現(xiàn)經(jīng) 營宗旨和經(jīng)營效果，無法反映出所費成本與所產(chǎn)生效益之間的內(nèi)在聯(lián)系，也難以 考察其工作業(yè)績的優(yōu)劣。其次，不能對各責任單位進行全面的考核，容易導致各 責任屮心片面的追求單一的責任指標，而無視其他方面的責任，也不符合企業(yè)的 實際情況。2. 責任指標的制定不夠公平合理不同責任單位的性質(zhì)不同，相互間業(yè)績比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標完 成率并不意味著為企業(yè)做出了同樣的貢獻，難以使齊部門感到公平合理，不能充 分調(diào)動勞動者的積極性、主動性利創(chuàng)造性，不利于企業(yè)對市場需求變化做岀迅速 的反應。責任指標的制肚過程中實際上是企業(yè)最高管理層將市場信息和相應的經(jīng) 營決策傳遞給各責任單位的過程，是間

10、接的緩慢的，不利于全體員工迅速了解市 場需要，切實感受市場競爭壓力并形成強烈的市場價值。3. 進行責任核算過程屮的問題第一，核算責任時不執(zhí)行與財務會計統(tǒng)一的會計科目和費用項目、記賬規(guī)則 和結轉程序，違背有關開支范i韋i標準和計價方法基礎t作薄弱，沒有嚴格的標準、 定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統(tǒng)一的計劃價格體系，缺少統(tǒng)一的 原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計 的監(jiān)督。第二，作為責任會計核算基礎的內(nèi)部結算價格可靠性不強，內(nèi)部結算價 格的制定一定要對轉入部門和轉出部門都有利，并且與實際價格之間不能存在人 的差異。4. 考評體系不夠健全責任會計的可控性原

11、則難以落實，如目前相當多的企業(yè)嚴重超員，隱性失業(yè) 不同程度地存在，機器設備開丁不足，生產(chǎn)達不到設計的能力。這種資源的閑置 浪費，引起單位產(chǎn)品工資和折舊等固定成本的提高，從而影響了企業(yè)的生產(chǎn)效率, 并對各責任單位的績效指標會造成不同程度地影響，使責任會計難以有效發(fā)揮作 用。單一的成木評價指標容易導致逆向激勵，如采購部門為了降低材料采購成本 往往購入價低質(zhì)次的材料，人批量采購以獲得折扣，增加了料廢品率和資金占用； 生產(chǎn)部門為了降低成本不能保證質(zhì)量、交貨期。這與適時生產(chǎn)管理和全而質(zhì)量管 理的經(jīng)營理念不相適應。5. 責權利未能有效結合，激勵機制不能發(fā)揮作用。責任會計的生命在于責權利的有機統(tǒng)一，但現(xiàn)實經(jīng)

12、濟生活中責權利中的權力 落實不充分，這一點在國有企業(yè)中尤為明顯。盡管人浮于事，企業(yè)領導要想解雇 職工也是很困難的。雖然改革開放20多年來，我國企業(yè)間、部門間、個人間的 收入分配檔次逐步拉開，這對實施責任會計制度無疑是頗有益處的。但我們也不 得不承認收入差距幅度從總體上看還不夠人，尤其是各級管理人員的收入與他們 所承擔的責任、所所付出的代價和所做岀的貢獻仍然難以合理匹配，這不利丁調(diào) 動他們的積極性，也不利于以責權利緊密結合為基本原則的責任會計制度的形成 和發(fā)展。（-）解決對策1. 根據(jù)企業(yè)實際情況，合理劃分責任單位。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營自負盈虧，成為市場經(jīng)濟的主體，處丁激 烈的市場競爭

13、z中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓 勵降低成本的同時建立起能有效激勵內(nèi)部單位擴人銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效 率，降低投資風險的機制。這就要求企業(yè)順應市場經(jīng)濟的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模， 生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性建立起真正意義上的利潤中心，投資 屮心，賦予它們與其經(jīng)濟責任相當?shù)臎Q策權，以提高企業(yè)的應變能力、盈利能力、 投資能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，侮個責任中心都有明確規(guī)定的權利和責任，就 有效地避免或減少了車間之間、班組之間、甚至個人之間互搭便車的機會主義行 為的傾向。2. 建立經(jīng)濟責任制，使責權利落到實處。第一，制定責任日標。在市場經(jīng)濟條件下，金業(yè)應根據(jù)原材料供

14、應、產(chǎn)品銷 售市場、資金籌措等情況，制定企業(yè)經(jīng)營忖標，企業(yè)內(nèi)部各責任單位的責任h標 應圍繞著總目標來制定，對總目標層層分解落實。第二，統(tǒng)籌安排，分解職權。 在責任單位的責任已沱的情況下，還應根據(jù)以責定權的原則，賦予各責任單位相 應的權力。對不同類型不同層次的責任單位，究竟要放哪些權，放到什么程度， 需要根據(jù)科學合理的原則周密考慮。3. 完善實施責任會計的基礎t作。企業(yè)耍實施責任會計，還必須做好一系列基礎工作:企業(yè)必須改善各種原始 記錄、各項定額，健全計量驗收管理制度、內(nèi)部價格體系、各種定額標準、財產(chǎn) 物資管理體系、清查盤點制度及規(guī)范會計核算、財務管理制度等；企業(yè)要開展清 產(chǎn)核資工作，摸清家底，

15、核實各責任單位占用的資金及財產(chǎn)、物資等；企業(yè)還要 完善內(nèi)部結算制度，各責任屮心要按市場規(guī)律辦事，把市場關系引進企業(yè)，以提 高資金的使用效果。4. 建立科學的考評制度。企業(yè)在進行績效考評時必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。對丁不同的 考核對彖，要用不同的方法。具體來說要遵循以下原則：（1）要有利于企業(yè)的 長遠利益。對責任屮心不能僅以短期內(nèi)的經(jīng)營成果作為判斷其優(yōu)劣的標準，還要 看它的行為是否有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。（2）絕對指標與相對指標相結合，兩 者缺一不可，如果只片面強調(diào)一種，往往會產(chǎn)生不良效果。例如對投資中心進行 考核時，只以利潤作為標準就無法了解投資效率如何；只以投資效率為標準乂往 往會使

16、投資屮心拒絕那些會降低它的投資利潤率而實際上對企業(yè)有利的投資項 目。（3）價值指標與非價值指標相結合。能用貨幣表現(xiàn)的績效固然重要，但是 對不能或很難用貨幣表示的績效也耍加以考核，這樣才能做到公平合理。（4） 可控性原則。即進行考核時要把責任中心無法控制的因素排除在考核指標之外， 責任中心只對可控制部分承擔責任。5. 以行為科學為基礎，完善激勵機制。完善激勵機制企業(yè)經(jīng)營決策的目標通過層層分解，落實到各個職能部門、各 職能部門能否圍繞企業(yè)總口標有條不紊、卓有成效的持續(xù)運行，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營 目標的關鍵。責任會計應以行為科學為基礎，充分考慮責任人的行為，根據(jù)責任 人的行為實行物質(zhì)和精神獎勵，完善激勵機制。其次，金業(yè)應根據(jù)各責任中心實 際情況，根據(jù)fi常核算資料，定期進行責任考評，拿出考評報告?？荚u報告一般 包括責任指標完成悄況、承包合同履行悄況以及獎懲建議。在進行考評和獎懲時, 一是應注意階段性和長遠性相結合；二是應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點和各責任屮心工作 性質(zhì)突出主要考評指標，實行主要指標考核制或主要指標否決權。在獎懲方面責 任中心的工作業(yè)績好壞應直接與經(jīng)濟效益掛鉤，通過工資分配來實現(xiàn)。%1. 總結現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模和當龐大，管理層次繁多，組織機構復雜，企業(yè)領導為了有 效地管理這種龐大的經(jīng)濟組織，有必要將口己的一部分權限下放，以調(diào)動各級管 理人員的積極性和主動性，于是紛紛實行分權管理