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1、第一節(jié)印花稅的基本要素:一、印花稅的概念:印花稅足以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中,書(shū)工、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的彳j為為征稅對(duì)象征收的種稅。二、印花稅的特點(diǎn):1.征稅范mr;:2稅負(fù)從輕;3.自行貼花納稅;4.多繳不退不抵。:三.印花稅的納稅人納稅人人體情況注盤(pán)問(wèn)題立令同人指各類(lèi)令同的當(dāng)書(shū)人即對(duì)憑 if 有直按權(quán)利 義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人.但不包括合同的擔(dān) 保人、證人.鑒定人:人的代理人竹代理制稅的義務(wù)(1)凡由兩方或兩方以 曰事人共同書(shū)立的 W 稅憑證.其當(dāng)事人各方都是 印花稅的納稅人丿屯族就 兀所持憑證的計(jì)稅金額翹 廳納稅義務(wù).(2)納稅人以41子形式 簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收訂鉉產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移曲據(jù)的單位和個(gè)人
2、.立戲瀚人設(shè)立并使用曲業(yè)賬精的m位和個(gè)人領(lǐng)受人頓取或接受并持有權(quán)利、許可證曲的 m 位和 個(gè)人.使用人在國(guó)外 1 位領(lǐng)受.但衣國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證 的單位和個(gè)人四.征收范圍與稅率(一)征收范團(tuán)印花稅的征收范國(guó)包括5人類(lèi)1應(yīng)稅合同 產(chǎn)租覚倉(cāng)性質(zhì)矗憑證。2產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù).包括財(cái)產(chǎn)所仃權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán).&利權(quán)、 專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移據(jù)匸3.營(yíng)業(yè)賬薄.包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)左的乞種賬 冊(cè)。4權(quán)利許可證照,包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè) 證、專(zhuān)利證、上地使用證。5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。不論以何種形式或名稱(chēng)H立的冗證,征收范乩均應(yīng)照章納稅。 有些業(yè) 歸棟合同、銀行借款告同
3、、財(cái)產(chǎn)保rww十ETC人八” 也應(yīng)按照含同憑證納稅。對(duì)卩中華人民共和國(guó)印箴加離飆同灤鞋籃蠶黑、前產(chǎn)保談合同轡單據(jù)作劣合同使用,ui 、倉(cāng)儲(chǔ)花稅暫行條例 沒(méi)有列舉的憑證則不屬J印花稅的征稅范I乩不征卬花稅。:(二)稅率印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類(lèi)、除權(quán)利許町證照及背業(yè) 賬簿中的其他賬簿使用定額稅率(按件貼花5元)之外,其他征 稅項(xiàng)目使用比例稅率最高稅率為T(mén)分之-(股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)等. 最低稅率為萬(wàn)分Z零點(diǎn)五(借款合同)。放島稅率是最低稅率的20倍。 印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次,分別足0.05%o、0.3%o、0.5%。 、1%01.適用0.05%o,稅率的為“借款介同”;2.適IIJO.3%
4、0稅率的為“購(gòu)銷(xiāo)合同”、“建筑安裝工程承包合 同”、“技術(shù)合同”:: 3.適用0.5%o稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì) 合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬筠” 稅冃中記戟資金的賬簿:4.適用1檢稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃介同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保符介同”、 “財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)”。五.稅收優(yōu)惠1一般免稅規(guī)定:(1)應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后.副本、抄本不再貼花:。(2)將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)枝所譏的書(shū)據(jù)免稅:(3)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副 產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅;。(4)無(wú)息、貼息貸款合同免機(jī)(5)外IN政府或IN際金融紐織向我國(guó)政府及國(guó)
5、家金融機(jī)構(gòu)提供 優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅:- (6)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用J件活居住的租賃合同免 稅: (7)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅: (8)軍那、救災(zāi)、新鐵路施匚運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。:(9)企業(yè)改制過(guò)程中冇關(guān)卬花稅征免規(guī)定.六、征收管理”(-)納稅方法 印花稅的交納辦法有三種:自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委 托代征辦法。 (二納稅環(huán)節(jié)書(shū)立領(lǐng)受時(shí)合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)、證照領(lǐng)受時(shí)。(三納稅地點(diǎn):般就地納稅。對(duì)于全國(guó)件商晶物資訂貨會(huì)(包括展銷(xiāo)會(huì)、交易 會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅,宙納稅人冋比所在地后及時(shí) 辦理貼牴完稅手續(xù)。第二節(jié)印花稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。應(yīng)納稅額計(jì)算。應(yīng)納稅額應(yīng)稅憑證計(jì)
6、稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))X 適用稅宰o(hù)(-)般規(guī)定這也的應(yīng)稅憑證件數(shù)比較好理捲諸如幾個(gè)房產(chǎn)證.幾個(gè)其他賬簿誤而計(jì)稅 金額卻因合同件質(zhì)不問(wèn)血金額范陽(yáng)不同.肢本規(guī)定業(yè)卜衣:合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率購(gòu)銷(xiāo) M購(gòu)舗僉額萬(wàn)分 Z 三加工承攬合 同(就耍1. 對(duì)丁由受托方段供甌材料的加匚 址做令同.凡在合何中分別記代加11費(fèi)金微和陳材料金瞋的俺分別按511*扭 介同- “購(gòu)析合同計(jì)稅的垃銳徹相加 It 如為合同應(yīng) 砂卬花*若合屈中未分別記則應(yīng)債全祁金額依照加用 挽含同計(jì)稅貼花.2. 對(duì) 1 HfifEZi Wfin MH 或嫌料 TUtt 供助材料的加工合刖.尢論加 I 骨和輔助林*|金離址舍分別記岔丄輔助材
7、料 u 加費(fèi)的介計(jì)欽.Mhn I 承扯臺(tái)同汁稅貼花.對(duì)委托方提?。夯螋蘖辖痣x不計(jì)稅貼花.萬(wàn)分之五收取的貸用萬(wàn)分 Zli建筑安裝【用承包仃同承包金麹萬(wàn)分之 11財(cái)產(chǎn)租賃合問(wèn)用肝金額.如卑經(jīng)計(jì)算.稅額不足(元 的.按1 元貼花.千分 Z -貨物運(yùn)輸合同(覽饕)運(yùn)輸m.但不包括所定貨物裝卸費(fèi)用 和保險(xiǎn)費(fèi)用等力分 Zli倉(cāng)儲(chǔ)保怦合同倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用,但不包括所保財(cái)產(chǎn)金敘干分 2 借款合同借款金額.有 6 個(gè)只體觀定.力分 Z 零點(diǎn)任財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入千分 Z 技術(shù)合同技術(shù)制 J 的計(jì)稅依據(jù)為介同所我的價(jià)矢報(bào)!*或使用費(fèi).研呃開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì) 稅依據(jù)萬(wàn)分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)撫所敎金額萬(wàn)分 Zli褲業(yè)賬溥LnJ
8、iiERt記我張金的賬蒲的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資4 廣與資本公積.兩項(xiàng)合計(jì)金徽萬(wàn)分 Z 五其他眩簿按件計(jì)稅5 尤按件計(jì)稅5 尤L44d 一:-(二)特殊規(guī)定:-(1)同憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的,分別 記載金額的叫別汁舁稅額加總貼花.未分別記載金額的.按 稅率髙的計(jì)稅貼彳 H(畫(huà)翌)(2)未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)(無(wú)國(guó) 家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià))ti n金額,然后按規(guī)定稅率計(jì)算貼花。(3)外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書(shū)立日國(guó)家外匯管理 局公布的匯率(4)應(yīng)納稅額不足1角的免納印花稅:Iff以上的分位四舍H入。:(5)簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的合同先定額貼花5元.待結(jié)舁實(shí)際金
9、 額時(shí)補(bǔ)貼印花稅:- (6)訂立合同不論足否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額貼花。(7)事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范曲。窮行 璋額預(yù)郭管理的啡業(yè)單位的記載經(jīng)荷業(yè)務(wù)的賬薄按其他賬 縛定額貼花.不記我經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花:經(jīng)費(fèi)來(lái)源直收 口支的單位的營(yíng)業(yè)賬薄應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和英他賬簿分 別il矗貼花??鐓^(qū)械經(jīng)營(yíng)的分文機(jī)構(gòu)丐上級(jí)單位対記我資金 的賬稱(chēng)不必匝復(fù)貼花。企業(yè)發(fā)生分立、合并、聯(lián)營(yíng)奪變更屁 凡毋須進(jìn)行法人登記的原有資金賬薄的已貼印花繼續(xù)有效。:- (8)商品購(gòu)銷(xiāo)屮以貨易貨.交易雙方既購(gòu)乂銷(xiāo).均應(yīng)按其 購(gòu).銷(xiāo)介計(jì)金額貼花。(重耍) (9)施I.單位將fldzft包的建設(shè)項(xiàng)II分包或轉(zhuǎn)包給比他施I單位的.所簽訂的分包.轉(zhuǎn)包介同還耍訃稅貼花。 (屯要)(10)股票交易的轉(zhuǎn)讓巧據(jù).依M立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)1實(shí)際成 交價(jià)格計(jì)笄的金額為計(jì)稅金額。【例題名選題】F 刊甞攻中.尙按-嚴(yán)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)紳 T 稅 HAT 收卬花稅的冇(。A.商胡房用訓(xùn)合同。B.1:地使用權(quán)轉(zhuǎn)訃合同 C 專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)計(jì)合同。D.個(gè)人 m1J動(dòng)產(chǎn)裁記農(nóng)【例題沖選題】某電廠與集水運(yùn)公司簽訂-份運(yùn)輸保管合同.合同裁明的運(yùn) 輸及保伶費(fèi)用為500000 ??谠擁?xiàng)介同 U 方徐應(yīng)繳納的卬花稅額為() A.500 幾B.250L, C.375 駡D.1000、.【例題 m 選臨】甲公
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