試論和諧社會(huì)中的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)

1、試論和諧社會(huì)屮的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)摘耍會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系在信用體系建設(shè)中具有重耍意義。木文從構(gòu)建和諧 社會(huì)的角度出發(fā)，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的不和諧因素，分析了會(huì)計(jì)誠(chéng) 信不和諧的原因，從而把會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)提高到構(gòu)建和諧社會(huì)的層次 上來,并提出相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞和諧社會(huì);會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系;信用體系;信 用工程中圖分類號(hào)f233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼a文章編 號(hào)11006-5024(2006) 11-0179-03作者簡(jiǎn)介王有志，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院工商管 理學(xué)院黨總支書記、副教授，研究方向?yàn)樗枷胝谓逃⒐芾韺W(xué)。(山東濟(jì) 南250014)所謂會(huì)計(jì)誠(chéng)信，包含兩個(gè)方面的含義，一是行為人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理時(shí)的態(tài)度誠(chéng)實(shí);二是行為人在

2、提供會(huì)計(jì)信息時(shí)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制 度。會(huì)計(jì)誠(chéng)侍是和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分。近年來，曝光的 一系列會(huì)計(jì)舞弊欺詐案件使會(huì)計(jì)業(yè)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，是構(gòu)建和諧社 會(huì)的重大隱患。如何重建會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信就成為我們面臨的緊迫問題，也是 構(gòu)建和諧社會(huì)、健全社會(huì)信用體系的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建 設(shè)在構(gòu)建和諧社會(huì)屮具冇重大意義1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的垂 要內(nèi)容。十六屆四中全會(huì)提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)重要戰(zhàn)略舉措，其 中的本質(zhì)要求就有健全適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)信用體系，達(dá)到加快構(gòu)建和諧 社會(huì)的目的。會(huì)計(jì)業(yè)作為誠(chéng)信行業(yè)，從20世紀(jì)90年代初便不斷致力于會(huì) 計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，但是，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題始

3、終沒有根本解決。會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是所有會(huì) 計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)、可靠。應(yīng)該說，會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,是 和諧社會(huì)信用體系建設(shè)的重要內(nèi)容。2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的必 然要求。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn) 則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍(lán)田股份”事件的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)造假、會(huì) 計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會(huì)指出：“以道德為支 撐、產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)、法律為保障的社會(huì)信用制度，是建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系的必 要條件”。如果會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題得不到解決,其“不和諧”因素必然會(huì)阻礙和 諧社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)。3會(huì)

4、計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是和諧社會(huì)的思想體現(xiàn)。和 諧社會(huì)的六個(gè)內(nèi)涵是：民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛、充滿活力、安定 冇序、人和自然和諧相處。而會(huì)計(jì)的和諧包扌舌會(huì)計(jì)制度的和諧，即秩序和 法制的統(tǒng)一;會(huì)計(jì)冃標(biāo)的和諧，即理想和多元的統(tǒng)一;人與人之間、人與世 界的和諧，即公平和誠(chéng)信的統(tǒng)一，合作和寬容的統(tǒng)一，可持續(xù)發(fā)展的統(tǒng)一。因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的體系是和諧社會(huì)思想的體現(xiàn)，它只有融入于整個(gè)社會(huì)誠(chéng) 信體系建設(shè)屮才能得到發(fā)展。二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系不和諧因素的原因分析1 信息不對(duì)稱是產(chǎn)生前提。信息不対稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同 的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者 對(duì)信息的了解和掌握程度相同，

5、虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，那么就 談不上會(huì)計(jì)失信問題。但是，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并非是一個(gè)有效市場(chǎng),信息不 對(duì)稱始終存在。因此，信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的 前提，從而也成為會(huì)計(jì)誠(chéng)信不和諧的前提。2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是根本 原因（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,股東大會(huì)形同虛設(shè)。2005年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示:從 當(dāng)前各類非流通股股東持股數(shù)量占非流通股的比例來看，國(guó)家股（國(guó)家股 和國(guó)有法人股）的比重超過了 2/3,其中a股市場(chǎng)上的國(guó)家股也占有較大比 重，占a股總數(shù)的比例為43.4%。這樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得屮小投資者很難真正 參與到企業(yè)的決策中去，從很大程度上講，股東大會(huì)已經(jīng)形同虛設(shè)。（2）上 市公司

6、尤其是關(guān)聯(lián)交易被大股東操縱。由于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷, 控股母公司“一股獨(dú)大”，因此可任意左右與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易。 根據(jù)2005年來自證券h報(bào)的統(tǒng)計(jì)，抽調(diào)48家公司披露的年報(bào)數(shù)據(jù)，共 發(fā)生關(guān)聯(lián)交易筆數(shù)361筆，關(guān)聯(lián)交易總金額325. 88億元，涉及關(guān)聯(lián)方395 個(gè)，第一大股東的平均持股比例為61. 43%,股權(quán)集中度相當(dāng)高，“一股獨(dú)大” 成為操縱關(guān)聯(lián)方交易從而造成信息披露不規(guī)范的主要原因。（3）監(jiān)管力度 不強(qiáng)。首先,部分上市公司的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制屮往往既負(fù)責(zé)信息提供， 又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)，缺乏監(jiān)督。2004年國(guó)家審計(jì)署公布的審計(jì)公告可謂觸h 驚心:科研系統(tǒng)2個(gè)部門和45個(gè)科研單位轉(zhuǎn)移

7、、擠乩挪用科研經(jīng)費(fèi)6. 69 億元，另外還有13個(gè)單位把3. 27億元的科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)出借、對(duì)外投資甚 至投入股市，內(nèi)控形同虛設(shè);其次，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)屮，監(jiān)事會(huì)成員的 身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營(yíng)者決定，無法 擔(dān)當(dāng)起獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé);第三,缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)企業(yè)來說，財(cái) 政、稅務(wù)、審計(jì)等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、尺度不一，使得監(jiān)管不 足。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，違規(guī)'市計(jì)雖然面臨很大風(fēng)險(xiǎn),但因監(jiān)管力度嚴(yán)重不 足，使得挺而走險(xiǎn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然不斷增多。2001年，有關(guān)部門共抽查了 16家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及 的上市公

8、司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了嚴(yán)重失真 的審計(jì)報(bào)告,造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假賬達(dá)71. 43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)及缺陷是基木條件（1）會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供 了操作空間。其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)屮的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的, 存在主觀隨意性,會(huì)計(jì)信息提供者很容易借此來操縱利潤(rùn)。（2）會(huì)計(jì)政策為 企業(yè)提供寬泛的選擇范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體 規(guī)定,企業(yè)可在允許范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同會(huì)計(jì)處理方法。（3）會(huì) 計(jì)丁作需要憑會(huì)計(jì)人員主觀判斷來進(jìn)行。這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信 息提供了職務(wù)上的方便，如果會(huì)計(jì)人員出于特定b的，不能排除利益干擾 而有意識(shí)地采用某種方法，就違背了客觀性原則