財經(jīng)法規(guī)第三章第一節(jié)知識點

1、學習必備歡迎下載第三章稅收法律制度【考情分析】 本章是全書最難也是最重要的一章，從考試上看， 歷年所占的分值比重為2530分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。本章內(nèi)容較多， 雖然很多知識在從業(yè)階段僅是淺嘗輒止，但在整個會計考試體系中起到了承上啟下的重要作用，為我們今后在職稱考試階段和注冊會計師、注冊稅務師考試中更加系統(tǒng)的學習稅法相關(guān)知識做了鋪墊。本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。本章重點為第二節(jié)的增值稅和所得稅、 第三節(jié)的稅收征管， 需要考生準確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎(chǔ)。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一

2、）稅收概念與作用1. 稅收的概念稅收， 是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。2. 稅收的作用（ 1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；（ 2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；（ 3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；（ 4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。（二）稅收的特征稅收三性1. 強制性2. 無償性國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。【提示】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。3. 固定性包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固

3、定性。（三）稅收的分類（）1. 按征稅對象分類， 可將全部稅收劃分為 流轉(zhuǎn)稅類、 所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅 類五種類型。（ 1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。（ 2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。（ 3）財產(chǎn)稅類以納稅人所擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）?！菊n外閱讀】廣義上，土地是一種財產(chǎn)，對土地課稅在外國屬于財產(chǎn)稅，但是根據(jù)我國憲法規(guī)定， 城鎮(zhèn)土地的所有權(quán)歸國家， 單位和個人對占用土地只有使用權(quán)而無所有權(quán)， 因此現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實質(zhì)上是對占用土地資源或行為的課稅， 屬于

4、準財產(chǎn)稅， 而非嚴格意義上的財產(chǎn)稅。（ 4）資源稅類以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅等）。（ 5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等）。學習必備歡迎下載2. 按征收管理的分工體系分類 ，可分為 工商稅類、關(guān)稅類。（ 1）工商稅類由稅務機關(guān)負責征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類由海關(guān)負責征收管理。 （進出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）3. 按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為 中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（ 1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關(guān)稅，海關(guān)代征的進口

5、環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增值稅等。【提示】營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅）（ 3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入， 由國家稅務局負責征收管理， 如增值稅、企業(yè)所得稅、 資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。4. 按照計稅標準不同 進行的分類，可分為 從價稅、從量稅和復合稅。（ 1）從價稅是以征稅對象價格為

6、計稅依據(jù)。例：增值稅、營業(yè)稅等。（ 2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。例：耕地占用稅。（ 3）復合稅是既征收從價稅，又征收從量稅。例： 消費稅中的卷煙和白酒。表 3.1 稅收的分類分類標準類型代表稅種流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅征稅對象財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類資源稅行為稅類印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅征收管理的工商稅類絕大多數(shù)進出口關(guān)稅、 由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶分工體系關(guān)稅類噸稅關(guān)稅， 海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅， 鐵道中央稅部門、各銀行總行、 各保險總公司集中繳納的營

7、業(yè)稅和城市征收權(quán)限和維護建設稅收入支配權(quán)地方稅營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、土地增限值稅中央地方增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的共享稅印花稅從價稅增值稅、營業(yè)稅計稅標準從量稅耕地占用稅復合稅消費稅中的卷煙和白酒學習必備歡迎下載二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系1. 稅法的概念稅法，是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的規(guī)范的總稱。2. 稅收與稅法的關(guān)系（了解）權(quán)利與義務關(guān)系的法律（二）稅法的分類1. 按照稅法的 功能作用 的不同，將稅法分為 稅收實體法和稅收程序法。（ 1）稅收實體法針對某一具體稅種例如中華人民共和國 企業(yè)所得稅 法、中華人

8、民共和國 個人所得稅 法都屬于稅收實體法。（ 2）稅收程序法不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。例如稅收征收管理法、海關(guān)法及進出口關(guān)稅條例。2. 按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán) 的不同，可分為 國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。（ 1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。（ 2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊 國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。（ 3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3. 按照稅法法律級次 劃分，分為 稅收法律、 稅收行政法規(guī)、 稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（ 1）稅收法律（狹義的稅法）××法（ 2）稅收行

9、政法規(guī)××條例，××暫行條例（ 3）稅收規(guī)章××辦法，××實施細則（ 4）稅收規(guī)范性文件效力排序：法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件（三）稅法的構(gòu)成要素（）稅法的構(gòu)成要素（11 項）征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。其中： 納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素1. 征稅人“征稅”主體。（多選）代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。包括各級稅務機關(guān)和海關(guān)。2. 納稅義務人（納稅人）“納稅”主體依法直接負有納稅義務的自然人（包括個

10、體經(jīng)營者）、法人和其他組織。3. 征稅對象課稅對象納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。4. 稅目是指稅法中規(guī)定的 征稅對象的具體項目， 是征稅的具體根據(jù) ，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。5. 稅率稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。學習必備歡迎下載（ 1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。（ 2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。（ 3）累進稅率，是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越

11、高， 一般適用于對所得額的征稅。 包括全額累進稅率、 超額累進稅率和超率累進稅率。全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高， 每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得。超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種： 土地增值稅6. 計稅依據(jù)（計稅標準）計算應納稅額的根據(jù)（ 1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。應納稅

12、額 =計稅金額×適用稅率（ 2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。應納稅額 =計稅數(shù)量×單位適用稅額（ 3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。應納稅額 =計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7. 納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。8. 納稅期限如流轉(zhuǎn)稅在生納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。包括按期納稅和按次納稅。9. 納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。10. 減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。（ 1）減稅和免稅減稅是對應納稅款少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征；類型：一種是稅法直接規(guī)定的減免稅項目；另一種是依法給予的一定期限內(nèi)的減免稅措施，期滿之后仍應按規(guī)定納稅。（ 2）起征點對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。計稅依據(jù)數(shù)額 達不到 起征點的 不征稅， 達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅。（ 3）免征額征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的剩余部分 計征稅款。