第二章 貨幣資金

1、中級財務會計劉永澤劉永澤 陳立軍主編陳立軍主編第第二二章章 貨幣資金貨幣資金 第一節(jié) 現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金目 錄 一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征 貨幣資金是指企業(yè)的生產經(jīng)營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。第一節(jié) 現(xiàn)金 會計上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。 我國的會計慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。 本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個人支票郵政匯票旅行支票國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念

2、現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征： （1）貨幣性 （2）通用性 （3）流動性 現(xiàn)金是企業(yè)資產中流動性最強的貨幣性資產。 流動性主要就是指資產轉換成現(xiàn)金或負債到期清償所需的時間，亦指企業(yè)資源及負債接近現(xiàn)金的程度。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結算的具體經(jīng)濟業(yè)務。 這些經(jīng)濟業(yè)務包括的具體方面詳見教材p21 企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額 3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。 邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。 每日的現(xiàn)金結存數(shù)超過的部分應當及時送存銀行 如需增加或減

3、少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（三）現(xiàn)金的內部控制 現(xiàn)金的流動性決定了現(xiàn)金內部控制的必要性。 現(xiàn)金的內部控制包括如下幾個方面內容： （1）實行職能分開原則。 （2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。 （3）建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度。 （4）加強監(jiān)督與檢查。 （5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作。 二、現(xiàn)金的序時核算現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬。 現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結余三欄式格式，見表21。收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時填制

4、的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，由出納人員逐日逐筆地進行登記的。 為了簡化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務，也可以匯總一筆登記。 每日終了時，出納人員應做好以下各項工作：（詳見教材p22）余、限相比，超過部分，及時送存；不足部分，銀行提取核對余額，若不一致，查明原因，進行調整，賬實相符結出“合計”，算出余額，記入“結存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計-本日付出合計在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，在每月終了時，還應在現(xiàn)金日記賬上結出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對相符。 現(xiàn)金日記賬的格式也可

5、以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。 具體說明詳見教材p23 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行序時核算。 三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務取得原始憑證送交財會部門進行認真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記款項已經(jīng)收付憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿 收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務核算的依據(jù)。 為了避免填制憑證和記賬的重復，在實際工作中，對于從銀行提取現(xiàn)金，或將現(xiàn)金存入銀行時，應按照收付款業(yè)務涉及的貸方科目填制記賬憑證。（二）科目設置及賬務處理 設置“庫存現(xiàn)金”科目。 借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金

6、的實有數(shù)。 在實際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。（三）備用金的核算 備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 有關備用金的預借、使用和報銷的手續(xù)制度基本內容詳見教材p24 備用金的總分類核算 應設置“其他應收款”科目，它是資產類科目，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 在備用金數(shù)額較大或業(yè)務較多的企業(yè)中，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。 備用金的明細分類核算 一般是按領取備用金的單位或個人設置三欄式明細賬。有的企業(yè)為

7、了簡化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細賬，報銷和交回現(xiàn)金時，予以注銷。 備用金的管理辦法一般有兩種： 一是隨借隨用、用后報銷制度（例23，例24） 二是定額備用金制度（例25，例26，例27）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，207年6月8日因公出差預借備用金350元，實際支出200元，經(jīng)審核應予以報銷，剩余現(xiàn)金150元交回財會部門。 預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金王剛350 貸：庫存現(xiàn)金 350 報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用200 貸：備用金王剛 200 剩余現(xiàn)金交回財會部門，應填制現(xiàn)金的收款憑證，會計分錄

8、如下：借：庫存現(xiàn)金150 貸：備用金王剛 150例23華聯(lián)實業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，207年7月9日因公出差預借備用金800元，實際支出960元，經(jīng)審核應予以報銷，財會部門另支付現(xiàn)金160元。 預借時，應根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會計分錄如下：借：備用金李慶800 貸：庫存現(xiàn)金 800 報銷時，應根據(jù)審核的報銷單填制轉賬憑證，會計分錄如下：借：管理費用960 貸：備用金李慶 960 付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會計分錄如下:借：備用金李慶160 貸：庫存現(xiàn)金 160例24華聯(lián)實業(yè)股份有限公司會計部門對供應部門實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2 0

9、00元。 會計處理如下：借：備用金供應部門2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 000例25例26供應部門在一段時間內共發(fā)生備用金支出供應部門在一段時間內共發(fā)生備用金支出1 6001 600元，持開支憑證到元，持開支憑證到會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額會計部門報銷。會計部門審核以后付給現(xiàn)金，補足定額。會計處理如下：會計處理如下：借：管理費用借：管理費用1 6001 600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 600 1 600會計部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1 200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)。 會計處理如下：借：管理費用8

10、00 庫存現(xiàn)金1 200 貸：備用金供應部門 2 000例27 隨借隨用、用后報銷制度與定額備用金制度業(yè)務處理比較見表2-2。 四、現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。 每日終了應查對庫存現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否相符。 定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現(xiàn)金清查工作。清查人員應在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對賬實，并根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。 對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產損溢待處理流動資產損

11、溢”科目進行核算。 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應按短缺的金額，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目； 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。 待查明原因后按如下要求進行處理：待處理財產損益待處理財產損益待處理流動資產損待處理流動資產損益益登記現(xiàn)金短缺登記現(xiàn)金短缺現(xiàn)金現(xiàn)金溢余溢余處理處理登記現(xiàn)金溢余登記現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺處理現(xiàn)金短缺處理期末余額：期末余額：尚未處理的短缺尚未處理的短缺期末余額：期末余額：尚未處理的溢余尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他應收款其他應收款應收現(xiàn)金短缺款應

12、收現(xiàn)金短缺款其他應收款其他應收款應收保險賠款應收保險賠款管理費用管理費用其他應付款其他應付款應付現(xiàn)金溢余應付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入營業(yè)外收入盤盈利得盤盈利得由責任人賠償由保險公司賠償作為盤虧損失處理支付給有關人員或單位作為盤盈利得處理華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年5月10日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺60元。借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢60 貸：庫存現(xiàn)金 60例28例29上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉入管理費用。借：管理費用借：管理費用6060 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 60 60華聯(lián)實業(yè)股份有限公司

13、207年6月15日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)溢余80元。借：庫存現(xiàn)金80 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 80例210例211現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入?，F(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢8080 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入盤盈利得盤盈利得 80 80 一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。第二節(jié) 銀

14、行存款銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類企業(yè)賬戶： 一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構分別開立一般存款賬戶。 企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時應嚴格執(zhí)行銀行結算紀律的規(guī)定。具體內容詳見教材p28賬戶分類定義作用基本存款基本存款賬戶賬戶企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬企業(yè)辦理日常結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款一般存款賬戶賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶地點的附屬非獨立核算的

15、單位的賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金但不能支取現(xiàn)金臨時存款臨時存款賬戶賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款專用存款賬戶賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。 二、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。 銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結存三欄式格式，見表23（詳見教材p28 ）。 三、銀行存

16、款的總分類核算銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結算賬戶的收支結存情況。 定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。銀行存款銀行存款資產類科目庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款收款憑證收入存款付款憑證支出存款外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內核算。 四、銀行存款余額調節(jié)表未達賬項會使銀行對賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致?？梢酝ㄟ^編制銀行存款余額調節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整到銀行存款實

17、有數(shù)。計算公式如下： 五、銀行轉賬結算轉賬結算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。中國人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉賬結算方式。 這些銀行轉賬結算方式有的適用于各企業(yè)在本國國內所從事的各種交易及往來業(yè)務，有的適用于國內企業(yè)與國外企業(yè)間的各種交易及往來業(yè)務。（一）國內轉賬結算方式 1.票據(jù)結算方式（詳見教材p32 p33）名稱定義用途備注銀行銀行匯票匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)?？钊嘶蛘叱制比说钠睋?jù)。企業(yè)與異

18、地單位和企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結個人的各種款項結算算提示付款期限自出提示付款期限自出票日起票日起1 1個月個月可以背書轉讓可以背書轉讓銀行銀行本票本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)者持票人的票據(jù)單位和個人在同一單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結支付各種款項的結算算提示付款期限自出提示付款期限自出票日起最長不得超票日起最長不得超過過2 2個月個月可以背書轉讓可以背書轉讓支票支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時

19、無條件支付款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)票據(jù)單位和個人在同一單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結算種款項的結算提示付款期限自出提示付款期限自出票日起票日起1010日日商業(yè)商業(yè)匯票匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？钊嘶蛘叱制比说钠睋?jù)。在銀行開立賬戶的在銀行開立賬戶的法人以及其他組織法人以及其他組織之間，必須具有真之間，必須具有真實的交易關系或債實的交易關系或債權債務關系權債務關系提示付款期限自匯提示

20、付款期限自匯票到期日起票到期日起1010日日可以背書轉讓可以背書轉讓 2.信用卡（詳見教材p33 p34） 定義 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 按使用對象分類：單位卡和個人卡 按信譽等級分類：金卡和普通卡 利用單位卡進行結算的商品交易、勞務供應款項的金額不能高于10萬元。 信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。 信用卡透支期限最長為60天。 3.其他結算方式（詳見教材p34 p35）名稱定義用途匯匯兌兌是指匯款人委托銀行將其款項是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。支付給收款人的結算方式。企業(yè)

21、與異地單位和個人的各種企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結算?？铐椀慕Y算。托托收收承承付付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。付款的結算方式。收款單位和付款單位間的結算收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。交易而產生的勞務供應的款項。委委托托收收款款是指收款人委托銀行向付款人是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。收取款項的結算方式。單位和個人憑付款人債務證明單位和個人憑付款人債務證明辦理

22、款項的結算，均可以使用辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。委托收款結算方式。（二）國際結算方式 1.信用證 定義 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。 用途 我國國內企業(yè)與國外企業(yè)間的貿易業(yè)務基本上都是采用這一結算方式進行結算的。 涉及當事人和一般首付款程序 詳見教材p35 p36 2.托收 托收是指出口商開立匯票連同貨運單據(jù)委托出口地銀行通過進口地代收銀行向進口企業(yè)收款的結算方式。 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。 3.匯付 匯付是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交收款人的結算方式。 匯付分為信匯、電匯和票

23、匯。 一、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié) 其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款 二、其他貨幣資金的核算為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結余情況，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減變動及結余情況，還應在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內容的不同分設明細科目。按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設置明細賬。（1）外埠存款的核算銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金存入數(shù)存入數(shù)匯往采購地銀匯往采購地銀行開立采購專戶行開立采購專戶支付數(shù)支付數(shù)支付材料款支付材料款剩余款退回剩余款退回期末余額：期末余額：材料采購材料采購應交稅費應交稅費賬戶性質：資產類； 賬戶結構：借增貸減對應賬戶：見圖示； 明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。為增值稅中的進項稅額華聯(lián)實業(yè)股份有限公司207年5月8日因零星采購需要，將款項50 000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門應根據(jù)銀行轉來的回單聯(lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金外埠存款50 000 貸：銀行存款 50 000例215207年5月18日，會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款46 800元，其中應交增值