注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)及重難點(diǎn)分析,考情預(yù)測(cè)分析之第03講_審計(jì)的概念與保證程度習(xí)題附答案解析

1、第一節(jié) 審計(jì)的概念與保證程度【考點(diǎn)一】審計(jì)的定義（）經(jīng)典題解【例1 2018 單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。a. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵b. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性c. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以 有效滿足 財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求d. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的 合理保證 意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【解析】選項(xiàng)d 錯(cuò)誤，由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)無法消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2、?！敬鸢浮?d【例2 2016 單選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。a.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表b.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)c.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，因此，審計(jì)可以減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任d.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的【解析】審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，不包括財(cái)務(wù)報(bào)表，故選項(xiàng)a 錯(cuò)誤。審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，但是并不能減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，故選項(xiàng) c 錯(cuò)誤。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，故

3、選項(xiàng) d 錯(cuò)誤?！敬鸢浮?b【例3 2014 單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。a.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度b.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求c.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議d.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性【解析】審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度（選項(xiàng)a 正確），但不涉及為如何利用信息提供建議（選項(xiàng)c 錯(cuò)誤）；審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求（選項(xiàng)b 正確）；審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備獨(dú)立性和專業(yè)勝

4、任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行（選項(xiàng)d 正確）?！敬鸢浮?c【考點(diǎn)二】保證程度（）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)（二）合理保證和有限保證（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)【提示】 本知識(shí)點(diǎn)是非常重要的 補(bǔ)充內(nèi)容 ，來源于鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則應(yīng)用指南。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)是否提供保證程度將其業(yè)務(wù)范圍劃分為兩大部分，即 鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù) ，如下圖所示。審閱稅務(wù)服務(wù) 代編財(cái)務(wù)信息 商定程序鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（教材前十九章內(nèi)容）和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)（教材第二十章內(nèi)容）均屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證鑒證業(yè)務(wù)。（2）相關(guān)服務(wù)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供

5、的 非鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí) 無需提供保證。經(jīng)典題解【例12017單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)的是（）。a.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)b.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序c.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱d.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核【解析】選項(xiàng)b正確，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)?！敬鸢浮縝【例22015單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是（）。a.代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證b.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供有限保證c.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證d.鑒證業(yè)務(wù)提供高水平保證【解析】選項(xiàng)a、c均錯(cuò)誤，代理財(cái)務(wù)信息和對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序均屬于相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需提供保證；選

6、項(xiàng)d錯(cuò)誤，鑒證業(yè)務(wù)中的其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證也可能是有限保證，即不一定均屬于高水平保證?！敬鸢浮縝【例32018多選題】下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有（）。a.審計(jì)提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證b.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證c.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論d.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少【解析】選項(xiàng) a錯(cuò)誤，審計(jì)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)；選項(xiàng)b錯(cuò)誤，合理保證是高水平的保證，有限保證是低于高水平的保證，而非

7、中等水平的保證?！敬鸢浮縞d（二）合理保證和有限保證以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱為例，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別，如下表所示。合理保證與有限保證的區(qū)別區(qū)別合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證（即合理保證）在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平 的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平（即有限保證） 證據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析

8、程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了 abc公司20x 1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20x 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們 沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表 沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面 公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”

9、 經(jīng)典題解【例2017單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的區(qū)別的說法中，錯(cuò)誤的是（）。a.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所需證據(jù)的數(shù)量多于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 b.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出結(jié)論的方式與財(cái)務(wù)報(bào)表審閱不同 c.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的證據(jù)收集 程序少于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 d.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的保證水平高于財(cái)務(wù)報(bào)表審閱【解析】選項(xiàng) c錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是高水平保證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過實(shí)施包括檢查、觀察、詢問、函 證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等一系列的審計(jì)程序；但在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提供的是有 限保證，獲取審計(jì)證據(jù)的程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序?！敬鸢浮縞【考點(diǎn)三】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審

10、計(jì)（）（一）審計(jì)監(jiān)督體系（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的區(qū)別（一）審計(jì)監(jiān)督體系1 .審計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)容審計(jì)監(jiān)督體系按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)的不同主體，我們將審計(jì)劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)（教材 15.1 ）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它們共同 構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。2 .審計(jì)監(jiān)督體系的關(guān)系（1）在審計(jì)監(jiān)督體系中，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，涇渭分明的在各自領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，他們 各有特點(diǎn)，相互不可替代。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì) 共同發(fā)揮作用，是國(guó)家維護(hù) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的區(qū)別區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)1 .目標(biāo)和對(duì)象不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 確定其是否 符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否 公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量對(duì)政府的財(cái)政收支或者國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織 財(cái)務(wù)收eh行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益2 .標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)是中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)是中華人民共和國(guó)審計(jì)法和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則3 .經(jīng)費(fèi)或收入來源不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)行為，是有償服務(wù)，費(fèi)用由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾政府審計(jì)是行政行為，政府審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的 經(jīng)費(fèi)，列入同級(jí) 財(cái)政預(yù)算，由