注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)之第32講_征稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、進(jìn)出口稅則、原產(chǎn)地規(guī)定

1、第七章 關(guān)稅法和船舶噸稅法本章考情分析本章包括關(guān)稅和船舶噸稅的政策法規(guī)內(nèi)容，最近3 年本章的平均分值為 3 分。盡管本章分值不高，但關(guān)稅的政策規(guī)定在cpa試中具有重要的戰(zhàn)略地位，其重要性在于關(guān)稅是計(jì)算進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅的基礎(chǔ)因素。關(guān) 稅計(jì)算是否正確會(huì)直接影響后續(xù)其他稅種的計(jì)算，幾乎每年都與進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅結(jié)合出計(jì)算問(wèn)答題、綜合題。又由于關(guān)稅中特殊性的規(guī)定比較多，容易命制客觀(guān)題，故本章可以在考試中命制各種題型。2019 年教材的主要變化1. 調(diào)整跨境電商零售商品交易限值。2. 現(xiàn)行船舶噸稅的基本規(guī)范是2017 年 12 月 27 日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)的

2、中華人民共和國(guó)船舶噸稅法，自 2018 年 7 月 1 日起施行。3. 新增“無(wú)法提供凈噸位證明文件的游艇，按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每千瓦折合凈噸位0.05 噸”的規(guī)定。4. 明確應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)， 因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的， 噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。本章重難點(diǎn)精講我國(guó)關(guān)稅以中華人民共和國(guó)海關(guān)法為法律依據(jù)，以中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例，以及中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則和中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法為基本法規(guī)。第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人（了解）一、征稅對(duì)象關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”是指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”、“

3、關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的 貨物和物品 。【提示】貨物和物品在計(jì)征關(guān)稅時(shí)有不同的計(jì)稅規(guī)則。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。二、納稅義務(wù)人具體情況納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運(yùn)人等）【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅納稅人的有（）。a. 進(jìn)口貨物的收貨人b. 出口貨物的發(fā)貨人c. 進(jìn)口貨物的發(fā)貨人d. 進(jìn)出境物品的攜帶人【答案】 abd【解析】關(guān)稅的納稅人包括進(jìn)口貨物的收貨人

4、、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人和推定所有人（攜帶人、收件人、寄件人或托運(yùn)人等）。第二節(jié) 進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級(jí)1 ）進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策 ，通過(guò)一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進(jìn)出口稅則以 稅率表 為主體，稅率表包括 稅則商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩大部分。h.s編碼）為基礎(chǔ)。稅號(hào)及所對(duì)應(yīng)的貨品名稱(chēng)以海關(guān)合作理事會(huì)制定的國(guó)際通用的協(xié)調(diào)編碼（ 稅則部分內(nèi)容展示（2019年5月）：稅則號(hào)列6601.10006601.9100貨品名稱(chēng) 最惠國(guó)稅率（%庭院用傘及類(lèi)似傘折疊傘6130普通稅率（衿130 1313增值稅率（為二、

5、稅則歸類(lèi)一一查找稅目步驟如下：1 .了解需要?dú)w類(lèi)的具體進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2 .查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類(lèi)、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類(lèi)；對(duì)于制成 品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類(lèi)。3 .將考慮采用的有關(guān)類(lèi)、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為合適的稅號(hào)。4 .通過(guò)上述方法難以確定的稅則歸類(lèi)商品，可運(yùn)用歸類(lèi)總規(guī)則的有關(guān)條款來(lái)確定其稅號(hào)。如進(jìn)口地海關(guān)無(wú)法解決的稅則歸類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)報(bào) 海關(guān)總署明確。三、稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率（）1 .稅率設(shè)置與適用我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定

6、稅率。進(jìn)出口關(guān)稅條例規(guī)定，適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。適用特惠稅率、協(xié) 定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率?！纠}1 單選題】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)（）。a.適用特惠稅率b.適用協(xié)定稅率c.適用暫定稅率d.從低適用稅率【答案】d中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買(mǎi)聯(lián)系澈信1005062021 （更新速度更快）【解析】適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。2 .稅率種類(lèi)按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成 從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅 ?！纠}2單選題】關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商

7、品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置，這種計(jì)征關(guān)稅的方法稱(chēng)為 （）。（2009年原制度）a.從價(jià)稅b.從量稅c.復(fù)合稅d.滑準(zhǔn)稅【答案】d（二）出口關(guān)稅稅率我國(guó)現(xiàn)行稅則對(duì)100余種商品征收出口關(guān)稅。對(duì)部分商品可實(shí)行暫定稅率（200余種）。（三）特別關(guān)稅（）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅?！咎崾尽繉?duì)關(guān)稅稅率的理解要注意以下幾方面：第一，進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地 而確定的，適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，對(duì)部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅。滑準(zhǔn)稅是

8、一種特殊的從價(jià)定率征稅方法。第二，征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，主要采用的是從價(jià)定率征稅的方法。第三，原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物實(shí)行普通稅率。【例題3 多選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率的表述，錯(cuò)誤的有（）。a.進(jìn)口適用稅率的選擇是根據(jù)貨物的不同起運(yùn)地而確定的b.適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)的名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定c.我國(guó)進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法d. 原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物不予征稅【答案】 ad【例題4 單選題】下列機(jī)構(gòu)中，有權(quán)決定征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法的是（）。（ 2016 年）a. 財(cái)政部b. 海關(guān)總署c. 商務(wù)部d. 國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)

9、【答案】 d（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（）關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：1. 一般規(guī)定進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。2. 特殊規(guī)定不同進(jìn)出口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定。特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定具體情況適用稅率進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的 裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率；貨物運(yùn)抵指運(yùn)地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具抵達(dá)指運(yùn)地之日實(shí)施的稅率出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物 每次貨物進(jìn)出口

10、時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣(mài)的進(jìn)口貨物裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實(shí)施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實(shí)施的稅率3. 保稅、減免稅等貨物的補(bǔ)稅規(guī)定已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列 情形之一 需繳納稅款的， 應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單 申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：（ 1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；（ 2）保稅倉(cāng)儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的；（ 3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者

11、移作他用的；（ 4）可暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；（ 5）租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。4. 補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定（即 2 和 3 ）確定適用的稅率?！纠}5 單選題】2018年12月1日，某企業(yè)按照特定減免稅辦法經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口一批貨物，12月8日該貨物報(bào)關(guān)入境；后來(lái)該企業(yè)因經(jīng)營(yíng)范圍改變，于2019 年年 2 月 12 日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓該批貨物， 2 月 20 日海關(guān)接受了企業(yè)再次填寫(xiě)的報(bào)關(guān)單，當(dāng)日辦理相關(guān)補(bǔ)稅手續(xù)。該批貨物補(bǔ)征關(guān)稅時(shí)適用的關(guān)稅稅率為（ ）。a.2018 年 12 月 1 日的稅率b.2018 年 12月 8 日的稅率c.2

12、019 年 2 月 12 日的稅率d.2019 年 2 月 20 日的稅率【答案】 d【例題6 單選題】下列關(guān)于我國(guó)關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是（）。a. 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物第一次申報(bào)之日實(shí)施的稅率b. 因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣(mài)的進(jìn)口貨物，適用變賣(mài)之日實(shí)施的稅率c. 出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率d. 進(jìn)口儀器到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，適用裝載此儀器的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率【答案】 d【解析】選項(xiàng) a:經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行集中申報(bào)的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施

13、的稅率。選項(xiàng) b:因超過(guò)規(guī)定期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣(mài)的進(jìn)口貨物，其稅款計(jì)征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。選項(xiàng)出口之日實(shí)施的稅率。c:出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)第三節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地的確定直接影響進(jìn)口關(guān)稅稅率的確定，產(chǎn)自不同國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國(guó)基本采用 “全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)” 兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。1. 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即該貨物的原產(chǎn)國(guó)?！竞诵闹R(shí)點(diǎn)】該國(guó)船只上卸下的海洋捕撈物，以及該國(guó)船只在海上取得的其他產(chǎn)品?！纠}多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（）。a. 從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯b. 在澳大利亞開(kāi)采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞c. 由印度提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門(mén)包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南d. 在南非捕捉并經(jīng)香港轉(zhuǎn)運(yùn)的動(dòng)物，其原產(chǎn)地為香港【答案】 abc2. 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩