注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測(cè)之第34講_用于細(xì)節(jié)測(cè)試的貨幣單元抽樣(三)

1、第三節(jié)用于細(xì)節(jié)測(cè)試的貨幣單元抽樣三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段實(shí)施貨幣單元抽樣時(shí)，需要運(yùn)用不同的方法分別計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)（金額）的點(diǎn)估計(jì)（p）和總體錯(cuò)報(bào)（金額）的上限（l）。（一）計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)p不考慮/不滿足抽樣風(fēng)險(xiǎn)方法：先確定每一個(gè)含有錯(cuò)報(bào)的邏輯單元的單個(gè)推斷錯(cuò)報(bào)，再將這些單個(gè)推斷錯(cuò)報(bào)匯總，得到總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)。可見，總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)與不含錯(cuò)報(bào)的邏輯單元無關(guān)?？傮w錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是直觀，缺點(diǎn)是不能提供任何保證程度，無法滿足抽樣風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算含有錯(cuò)報(bào)的邏輯單元導(dǎo)致的推斷錯(cuò)報(bào)時(shí)，需要分別以下兩種情況：1 .含有錯(cuò)報(bào)的邏輯單元的賬面金額不小于選樣間隔，由1邏輯單元的推斷的錯(cuò)報(bào)就是其實(shí)際錯(cuò)報(bào)f o記f=g fio2

2、 .含有錯(cuò)報(bào)的邏輯單元的賬面金額（v）小于選樣間隔（d）首先計(jì)算該邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比二錯(cuò)報(bào)金額/賬面金額，即t=e/v ,再乘以選樣間隔d,得出單個(gè)推斷錯(cuò)報(bào)，即g=td。（1）如果t=1 ,則推斷錯(cuò)報(bào)就是選樣間隔g=do（2）當(dāng)有k個(gè)賬面金額小于選樣間隔且含有錯(cuò)報(bào)的邏輯單元時(shí)，可見，總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)由兩部分構(gòu)成，一部分為推斷錯(cuò)報(bào)g點(diǎn)，一部分為事實(shí)錯(cuò)報(bào) f,即應(yīng)+腔4750元。計(jì)算過程如下:例如，選樣間隔3000元，樣本中發(fā)現(xiàn)了 3個(gè)項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)，推斷的錯(cuò)報(bào)金額為賬戶 賬面金額v審定金額u錯(cuò)報(bào)金額e錯(cuò)報(bào)百分比t（%） 選樣間隔d 推斷錯(cuò)報(bào)ya1100010010030003000a2200150

3、50253000750a3500040001000不適用不適用1000（二）計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限l考慮抽1¥風(fēng)險(xiǎn)l=e+f+g上，根據(jù)總體為合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，滿足抽樣風(fēng)險(xiǎn)的要求，應(yīng)當(dāng)將總體錯(cuò)報(bào)轉(zhuǎn)化為總體錯(cuò)報(bào)上限, 錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)的比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論。其中：e為基本精確度：e=mxd,其中d為選樣間隔，m0是錯(cuò)報(bào)數(shù)為0時(shí)的保證系數(shù)表4-10貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)（ m高估錯(cuò)報(bào)的數(shù)量誤受風(fēng)險(xiǎn)5%誤受風(fēng)險(xiǎn)10%03.002.3114.753.8926.305.3337.766.69例.誤受險(xiǎn)為5%選樣間隔為d=3000元，樣本錯(cuò)報(bào)數(shù)量為 0時(shí)的保證系數(shù)為 m=3.00

4、 ,基本精確度e=mxd=9000 元。與總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)相同，仍稱為事實(shí)錯(cuò)報(bào);g上稱為放大的錯(cuò)報(bào)。假設(shè)在樣本中發(fā)現(xiàn)了 k個(gè)含有錯(cuò)報(bào)的邏輯單元，這些邏輯單元的賬面金額都小于選樣間隔。g的計(jì)算公式為：g上+其中：同為各邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比按降序排列后的數(shù)列;(1)顯=即-值為風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)逐個(gè)后項(xiàng)減前項(xiàng)得到，稱為風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增量數(shù)照可通過查表得到。注意：這里計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限時(shí)的g上與計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)時(shí)的g點(diǎn)有兩點(diǎn)不同。一是需要對(duì)各個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比進(jìn)行排序，二是需要計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增量。這兩點(diǎn)不同均導(dǎo)致g上明顯大于g點(diǎn)。所以說，g上是對(duì)g點(diǎn)的放大?？傮w錯(cuò)報(bào)上限l與總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì) p相比，不僅將 g點(diǎn)放大彳#到g上,

5、而且還多了一項(xiàng)基本精確度 e,因此，l 明顯大于p例.選樣間隔為d=3000,在樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)賬面金額小于選樣間隔的錯(cuò)報(bào)賬戶（即邏輯單元）。賬戶 a的賬面金額為2000元，審定金額為1500元；賬戶b的賬面金額為1000元，審定金額為 200元。推斷錯(cuò)報(bào)如下賬戶賬面金額v審定金額u錯(cuò)報(bào)金額e錯(cuò)報(bào)百分比t=e/va2000150050012=0.25b100020080011=0.8在5%勺誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，由表4-10可知，m0=3.00 , m=4.75 , m=6.30。由此得到系數(shù)增量數(shù)列： m=4.75-3=1.75r2=6.3-4.75=1.55 ,進(jìn)而得到g= （mt i+mt 2）

6、 d= （1.75 x 0.8+1.55 x 0.25 ） x 3000=5362.5 （元）特例：數(shù)學(xué)上可以證明，如只在賬面金額小于d的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了 k個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比為100%勺錯(cuò)報(bào)，沒有發(fā)現(xiàn)其他錯(cuò)報(bào)，則總體錯(cuò)報(bào)上限l=dx mio例如，誤受險(xiǎn)為5%選樣間隔為3000元，如果只在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比為100%勺錯(cuò)報(bào)，則總體錯(cuò)報(bào)的上限為l=dxm=14250元（ 3000x4.75 ）;如果只在樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比為100%勺錯(cuò)報(bào)，則總體錯(cuò)報(bào)的上限為l=dx m2=（ 3000x 6.30 ） =18900元。（三）得出總體結(jié)論將總體錯(cuò)報(bào)上

7、限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較：如小于可容忍錯(cuò)報(bào)，認(rèn)為樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。注意：某抽樣總體不存在重大錯(cuò)報(bào)并不意味著財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將該抽樣總體中未更正的推斷錯(cuò)報(bào)（即使不重大）與其他事實(shí)錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)。四、貨幣單元抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)（一）優(yōu)點(diǎn)1 .貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；2 .貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無需直接考慮總體的變異性，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的；3 .貨幣

8、單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；4 .在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中；5 .如果預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小；6 .貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。（二）缺點(diǎn)1 .貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮；2

9、 .對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選??；3 .當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；4 .貨幣單元抽樣中，通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；5 .當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本 規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。真題/綜合/2014上市公司甲集團(tuán)公司是 abc會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)