新進(jìn)所員工培訓(xùn)綱要(ppt 87頁)

1、1新進(jìn)所員工培訓(xùn)提綱新進(jìn)所員工培訓(xùn)提綱江蘇天衡會計師事務(wù)所有限公司江蘇天衡會計師事務(wù)所有限公司20112011年年8 8月月2重要提示重要提示 本培訓(xùn)材料中所列示的審計程序為授課人在本培訓(xùn)材料中所列示的審計程序為授課人在審計實踐中得出的對特定審計程序的個人理解和審計實踐中得出的對特定審計程序的個人理解和解釋，系對審計程序的補(bǔ)充和細(xì)化，并不代表全解釋，系對審計程序的補(bǔ)充和細(xì)化，并不代表全部的審計程序。部的審計程序。 編制審計工作底稿應(yīng)按照中注協(xié)頒布的審計編制審計工作底稿應(yīng)按照中注協(xié)頒布的審計工作底稿編制指南要求進(jìn)行，特定審計項目的程工作底稿編制指南要求進(jìn)行，特定審計項目的程序應(yīng)遵循現(xiàn)場項目經(jīng)理的

2、要求。序應(yīng)遵循現(xiàn)場項目經(jīng)理的要求。 3第一章第一章 資金循環(huán)資金循環(huán) 主要涉及科目：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、主要涉及科目：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、財務(wù)費用、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、財務(wù)費用、貸款卡的檢查貸款卡的檢查4一、貨幣資金一、貨幣資金（一）現(xiàn)金：（一）現(xiàn)金：1、監(jiān)盤程序，關(guān)注白條抵庫情況，如果發(fā)現(xiàn)充抵庫存現(xiàn)、監(jiān)盤程序，關(guān)注白條抵庫情況，如果發(fā)現(xiàn)充抵庫存現(xiàn)金的借條、未報銷的原始憑證等，應(yīng)作為現(xiàn)金盤虧并在盤金的借條、未報銷的原始憑證等，應(yīng)作為現(xiàn)金盤虧并在盤點表中注明點表中注明, 統(tǒng)計抵庫白條的實際支款日期、款項性質(zhì)等，統(tǒng)計抵庫白條的實際支款日期、款項性質(zhì)等，形成工

3、作底稿；形成工作底稿；2、大額現(xiàn)金收支檢查，關(guān)注大額現(xiàn)金收入的來源和現(xiàn)金、大額現(xiàn)金收支檢查，關(guān)注大額現(xiàn)金收入的來源和現(xiàn)金使用去向，追查至原始憑證，關(guān)注實際繳款人或?qū)嶋H收款使用去向，追查至原始憑證，關(guān)注實際繳款人或?qū)嶋H收款人是否與賬面記錄一致；人是否與賬面記錄一致；3、現(xiàn)金截止性檢查單獨形成底稿；、現(xiàn)金截止性檢查單獨形成底稿；5 （二）銀行存款：（二）銀行存款： 項目經(jīng)理希望能夠從底稿中了解到的信息包括：項目經(jīng)理希望能夠從底稿中了解到的信息包括： 1 1、是否以公司名義開戶所有的銀行賬戶都在客戶的、是否以公司名義開戶所有的銀行賬戶都在客戶的賬簿當(dāng)中得到反映？賬簿當(dāng)中得到反映？ （1 1）審計人員

4、需要了解客戶與銀行賬戶管理相關(guān)）審計人員需要了解客戶與銀行賬戶管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度，取得相關(guān)書面記錄，根據(jù)相關(guān)控制的內(nèi)部控制制度，取得相關(guān)書面記錄，根據(jù)相關(guān)控制記錄了解企業(yè)本期新開戶的情況并和賬面新開戶情況記錄了解企業(yè)本期新開戶的情況并和賬面新開戶情況核對。核對。 （2 2）審計人員在憑證檢查中需對銀行賬號保持一）審計人員在憑證檢查中需對銀行賬號保持一定的敏感性，對原始憑證中出現(xiàn)的銀行賬號與賬面已定的敏感性，對原始憑證中出現(xiàn)的銀行賬號與賬面已反映的銀行賬號核對。反映的銀行賬號核對。6 （3 3）在銀行回復(fù)的銀行詢證函中也能獲取證據(jù)。）在銀行回復(fù)的銀行詢證函中也能獲取證據(jù)。2 2、賬面上已經(jīng)反

5、映的銀行賬戶期末賬面金額是不是真、賬面上已經(jīng)反映的銀行賬戶期末賬面金額是不是真實的，是不是屬于企業(yè)所有的，有沒有被質(zhì)押或限制使實的，是不是屬于企業(yè)所有的，有沒有被質(zhì)押或限制使用的情況？用的情況？ 客戶賬面上反映的所有的銀行存款都應(yīng)當(dāng)取得對賬客戶賬面上反映的所有的銀行存款都應(yīng)當(dāng)取得對賬單（或存單），對賬單應(yīng)有銀行蓋章（客戶提供的網(wǎng)上單（或存單），對賬單應(yīng)有銀行蓋章（客戶提供的網(wǎng)上銀行對賬單應(yīng)核實其來源，并作出相應(yīng)的記錄）；作為銀行對賬單應(yīng)核實其來源，并作出相應(yīng)的記錄）；作為底稿的復(fù)印件應(yīng)當(dāng)注明與原件核對一致，并簽名。底稿的復(fù)印件應(yīng)當(dāng)注明與原件核對一致，并簽名。 （1 1）關(guān)注對賬單戶名是否為被審

6、計單位，若不一致，）關(guān)注對賬單戶名是否為被審計單位，若不一致，查明原因，在底稿中作出記錄查明原因，在底稿中作出記錄 ； （2 2）復(fù)核未達(dá)賬，客戶會在會計期末編制銀行存款調(diào)）復(fù)核未達(dá)賬，客戶會在會計期末編制銀行存款調(diào)節(jié)表，審計人員應(yīng)當(dāng)取得這些調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查，對于銀節(jié)表，審計人員應(yīng)當(dāng)取得這些調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查，對于銀行已收、銀行已付但企業(yè)未入賬的，需取得相應(yīng)的原始行已收、銀行已付但企業(yè)未入賬的，需取得相應(yīng)的原始7 單據(jù)和期后入賬情況，查明款項性質(zhì)，并做為擬調(diào)整事項單據(jù)和期后入賬情況，查明款項性質(zhì)，并做為擬調(diào)整事項列示于底稿；對于企業(yè)已收、企業(yè)已付，但銀行未入賬的，列示于底稿；對于企業(yè)已收、企業(yè)已付，

7、但銀行未入賬的，取得報表日后的銀行對賬單，核實銀行入賬情況，并在底取得報表日后的銀行對賬單，核實銀行入賬情況，并在底稿中形成記錄；此外，還應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬的實際發(fā)生時間和稿中形成記錄；此外，還應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬的實際發(fā)生時間和客戶入賬時間的間隔是否異常。客戶入賬時間的間隔是否異常。 （3 3）預(yù)審或年審時，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)生額較大的銀行帳戶各）預(yù)審或年審時，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)生額較大的銀行帳戶各月對賬單和未達(dá)賬調(diào)節(jié)表，關(guān)注是否存在長期未達(dá)而在年月對賬單和未達(dá)賬調(diào)節(jié)表，關(guān)注是否存在長期未達(dá)而在年底入賬的情況，若有，查明原因，并在底稿中反映。底入賬的情況，若有，查明原因，并在底稿中反映。（4 4）需特別關(guān)注余額較大但較長

8、時間沒有發(fā)生額或發(fā)生）需特別關(guān)注余額較大但較長時間沒有發(fā)生額或發(fā)生額很小的銀行存款賬戶，了解大額銀行存款滯留的原因，額很小的銀行存款賬戶，了解大額銀行存款滯留的原因，與審計應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、短期借款的同事溝通，這些與審計應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、短期借款的同事溝通，這些銀行存款是否被抵押、質(zhì)押或有其他被限制使用的情況。銀行存款是否被抵押、質(zhì)押或有其他被限制使用的情況。83 3、函證的要求（單獨講）、函證的要求（單獨講）4 4、截止性測試和期后檢查底稿的結(jié)合；、截止性測試和期后檢查底稿的結(jié)合；5 5、對賬單和日記賬的勾稽核對，、對賬單和日記賬的勾稽核對， （1 1）大額貨幣資金的勾對分為由賬簿記錄開

9、始的勾）大額貨幣資金的勾對分為由賬簿記錄開始的勾對和由對賬單開始的勾對，這兩者同樣重要，這個程序?qū)陀蓪~單開始的勾對，這兩者同樣重要，這個程序在以前執(zhí)行的時候很多審計人員往往只做了由賬簿記錄在以前執(zhí)行的時候很多審計人員往往只做了由賬簿記錄開始的勾對，而忽視了由對賬單記錄開始的勾對。開始的勾對，而忽視了由對賬單記錄開始的勾對。 （2 2）在勾對大額銀行存款入賬情況時，應(yīng)關(guān)注取得）在勾對大額銀行存款入賬情況時，應(yīng)關(guān)注取得的對賬單是否連續(xù)；的對賬單是否連續(xù)；6 6、外幣存款的審計，統(tǒng)計期末余額中的外幣情況并做、外幣存款的審計，統(tǒng)計期末余額中的外幣情況并做匯率測試，形成工作底稿。匯率測試，形成工作底

10、稿。9（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金基本程序與銀行存款一致基本程序與銀行存款一致1 1、其他貨幣資金的對賬單問題（存出投資、其他貨幣資金的對賬單問題（存出投資款、各類保證金存款等）；款、各類保證金存款等）；2 2、結(jié)合借款類科目的審計，統(tǒng)計受限資金、結(jié)合借款類科目的審計，統(tǒng)計受限資金的金額；的金額；10二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：1 1、應(yīng)收票據(jù)在報表日的金額是否真實、完整？、應(yīng)收票據(jù)在報表日的金額是否真實、完整？ （1 1）取得截止報表日的應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，明細(xì)表上）取得截止報表日的應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，明細(xì)表上應(yīng)當(dāng)反映票據(jù)種

11、類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號、應(yīng)當(dāng)反映票據(jù)種類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號、出票人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存出票人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存在截止報表日已逾期的應(yīng)收票據(jù)，并查明逾期原因記錄在截止報表日已逾期的應(yīng)收票據(jù)，并查明逾期原因記錄于底稿，作為擬調(diào)整事項，提請項目經(jīng)理處理；于底稿，作為擬調(diào)整事項，提請項目經(jīng)理處理； （2 2）期末應(yīng)收票據(jù)明細(xì)中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)在底）期末應(yīng)收票據(jù)明細(xì)中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的票據(jù)在底稿中注明；稿中注明； （3 3）對截止報表日的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行盤點，核對應(yīng)收）對截止報表日的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行盤點，核對應(yīng)收票據(jù)的種類、編號、票據(jù)期限、票

12、面金額等內(nèi)容并形成票據(jù)的種類、編號、票據(jù)期限、票面金額等內(nèi)容并形成應(yīng)應(yīng)11收票據(jù)盤點底稿，盤見票據(jù)原件的在底稿上注明，盤點收票據(jù)盤點底稿，盤見票據(jù)原件的在底稿上注明，盤點日已轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的取得相關(guān)原始憑證復(fù)核其真實性；此日已轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)的取得相關(guān)原始憑證復(fù)核其真實性；此外，盤點時還應(yīng)關(guān)注票據(jù)的簽章有無異常并關(guān)注背書的外，盤點時還應(yīng)關(guān)注票據(jù)的簽章有無異常并關(guān)注背書的連續(xù)性。連續(xù)性。（4 4）針對大額應(yīng)收商業(yè)承兌匯票需執(zhí)行函證程序。）針對大額應(yīng)收商業(yè)承兌匯票需執(zhí)行函證程序。2 2、是否有質(zhì)押、抵押等被限制使用的應(yīng)收票據(jù)？、是否有質(zhì)押、抵押等被限制使用的應(yīng)收票據(jù)？ 結(jié)合應(yīng)收票據(jù)的盤點和借款類科目的審計，

13、統(tǒng)計截結(jié)合應(yīng)收票據(jù)的盤點和借款類科目的審計，統(tǒng)計截止報表日被限制使用的票據(jù)清單，記錄于底稿。止報表日被限制使用的票據(jù)清單，記錄于底稿。3 3、為編制現(xiàn)金流量表需要，按對應(yīng)科目統(tǒng)計應(yīng)收票據(jù)、為編制現(xiàn)金流量表需要，按對應(yīng)科目統(tǒng)計應(yīng)收票據(jù)借貸方發(fā)生額，包括背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款等借貸方發(fā)生額，包括背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款等情況并形成工作底稿。情況并形成工作底稿。4 4、為附注中披露需要、為附注中披露需要, ,應(yīng)統(tǒng)計本期已貼現(xiàn)或質(zhì)押的未應(yīng)統(tǒng)計本期已貼現(xiàn)或質(zhì)押的未到期的商業(yè)承兌票據(jù)和已背書轉(zhuǎn)讓的尚未到期的應(yīng)收票到期的商業(yè)承兌票據(jù)和已背書轉(zhuǎn)讓的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)。據(jù)。12三、銀行借款三、銀行借款

14、銀行借款按借款期限的不同分為短期借款和長期借款，銀行借款按借款期限的不同分為短期借款和長期借款，項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：1 1、報表日銀行借款是否真實、完整？、報表日銀行借款是否真實、完整？ （1 1）取得報表日銀行借款明細(xì)表，明細(xì)表中應(yīng)當(dāng)反）取得報表日銀行借款明細(xì)表，明細(xì)表中應(yīng)當(dāng)反映借款銀行、借款金額、借款日期、到期日、利率、映借款銀行、借款金額、借款日期、到期日、利率、借款條件等內(nèi)容，對每一筆借款均需取得借款合同與借款條件等內(nèi)容，對每一筆借款均需取得借款合同與明細(xì)表相關(guān)記錄核對，關(guān)注是否存在逾期借款，若發(fā)明細(xì)表相關(guān)記錄核對，關(guān)注是否存在逾期借

15、款，若發(fā)現(xiàn)逾期銀行借款，需搜集相關(guān)資料，查明原因并記錄現(xiàn)逾期銀行借款，需搜集相關(guān)資料，查明原因并記錄于工作底稿。于工作底稿。 （2 2）對銀行借款進(jìn)行函證。）對銀行借款進(jìn)行函證。 （3 3）取得客戶的貸款卡查詢記錄并與賬面記錄核對。）取得客戶的貸款卡查詢記錄并與賬面記錄核對。132 2、借款條件是否已在底稿中充分揭示？、借款條件是否已在底稿中充分揭示？ 銀行借款按借款條件可分為信用借款、抵押借款、保證銀行借款按借款條件可分為信用借款、抵押借款、保證借款、質(zhì)押借款等，審計人員應(yīng)仔細(xì)核對每一筆借款的借借款、質(zhì)押借款等，審計人員應(yīng)仔細(xì)核對每一筆借款的借款條件，對抵押、質(zhì)押借款應(yīng)取得抵押物和質(zhì)押物清單

16、，款條件，對抵押、質(zhì)押借款應(yīng)取得抵押物和質(zhì)押物清單，與審計相應(yīng)科目的同事溝通有關(guān)抵押、質(zhì)押物的情況，關(guān)與審計相應(yīng)科目的同事溝通有關(guān)抵押、質(zhì)押物的情況，關(guān)注相關(guān)抵押、質(zhì)押的財產(chǎn)與公司賬面上已經(jīng)反映的財產(chǎn)核注相關(guān)抵押、質(zhì)押的財產(chǎn)與公司賬面上已經(jīng)反映的財產(chǎn)核對。對。3 3、結(jié)合財務(wù)費用的審計，復(fù)核借款利息支出是否準(zhǔn)確完、結(jié)合財務(wù)費用的審計，復(fù)核借款利息支出是否準(zhǔn)確完整的得到記錄？整的得到記錄？ 根據(jù)經(jīng)復(fù)核的借款明細(xì)表，計算當(dāng)期應(yīng)入賬的借款利息，根據(jù)經(jīng)復(fù)核的借款明細(xì)表，計算當(dāng)期應(yīng)入賬的借款利息，與財務(wù)費用中利息支出核對，若有差異需查明原因并在底與財務(wù)費用中利息支出核對，若有差異需查明原因并在底稿中作出

17、記錄。稿中作出記錄。144 4、關(guān)于搜集借款合同的考慮：、關(guān)于搜集借款合同的考慮：客戶向銀行借款，除了與銀行除簽訂借款合同外還會簽客戶向銀行借款，除了與銀行除簽訂借款合同外還會簽訂與借款相關(guān)的其他合同，如銀行對企業(yè)的年度授信協(xié)訂與借款相關(guān)的其他合同，如銀行對企業(yè)的年度授信協(xié)議、抵押合同、擔(dān)保合同等，審計人員應(yīng)將相關(guān)合同完議、抵押合同、擔(dān)保合同等，審計人員應(yīng)將相關(guān)合同完整搜集，并形成底稿；整搜集，并形成底稿；5 5、截止性檢查單獨形成底稿、截止性檢查單獨形成底稿15四、應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付票據(jù)項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：1 1、應(yīng)付票據(jù)金額在報表日是否真實

18、、完整？、應(yīng)付票據(jù)金額在報表日是否真實、完整？ （1 1）取得截止報表日應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，明細(xì)表上應(yīng)反取得截止報表日應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，明細(xì)表上應(yīng)反映票據(jù)種類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號、出票映票據(jù)種類（銀行承兌或商業(yè)承兌）、票據(jù)編號、出票人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存在截人、收款人、票據(jù)期限、金額等內(nèi)容，關(guān)注是否存在截止報表日已逾期的票據(jù)，若發(fā)現(xiàn)逾期票據(jù)需查明原因并止報表日已逾期的票據(jù)，若發(fā)現(xiàn)逾期票據(jù)需查明原因并記錄于底稿，提請項目經(jīng)理適當(dāng)處理；記錄于底稿，提請項目經(jīng)理適當(dāng)處理； （2 2）期末應(yīng)收票據(jù)明細(xì)中，應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)在底稿）期末應(yīng)收票據(jù)明細(xì)中，應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)在底稿中注

19、明；中注明； （3 3）取得應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌協(xié)議，獲取銀行承）取得應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌協(xié)議，獲取銀行承兌的票據(jù)清單與相關(guān)賬面記錄核對；兌的票據(jù)清單與相關(guān)賬面記錄核對； （4 4）結(jié)合應(yīng)付銀行承兌匯票的函證和貸款卡查詢記錄）結(jié)合應(yīng)付銀行承兌匯票的函證和貸款卡查詢記錄16復(fù)核是否存在未入賬的應(yīng)付票據(jù)；復(fù)核是否存在未入賬的應(yīng)付票據(jù)；(5)(5)應(yīng)付商業(yè)承兌匯票的函證。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票的函證。2 2、應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌條件是否在底稿上充分揭、應(yīng)付銀行承兌匯票的承兌條件是否在底稿上充分揭示？示？ （1 1）根據(jù)取得的應(yīng)付銀行承兌匯票明細(xì)，獲取并審）根據(jù)取得的應(yīng)付銀行承兌匯票明細(xì)，獲取并審核與

20、銀行簽署的承兌協(xié)議，搜集合同的要求考慮和銀行核與銀行簽署的承兌協(xié)議，搜集合同的要求考慮和銀行借款類似，需取得所有與承兌協(xié)議相關(guān)的合同；借款類似，需取得所有與承兌協(xié)議相關(guān)的合同； （2 2）承兌條件中銀行要求客戶提供承兌保證金的，）承兌條件中銀行要求客戶提供承兌保證金的，應(yīng)與貨幣資金相關(guān)記錄核對一致。應(yīng)與貨幣資金相關(guān)記錄核對一致。3 3、為編制現(xiàn)金流量表需要，按對應(yīng)科目統(tǒng)計應(yīng)付票據(jù)為編制現(xiàn)金流量表需要，按對應(yīng)科目統(tǒng)計應(yīng)付票據(jù)借貸方發(fā)生額，并統(tǒng)計借貸方發(fā)生額，并統(tǒng)計應(yīng)付票據(jù)的去向是支付與經(jīng)營活應(yīng)付票據(jù)的去向是支付與經(jīng)營活動相關(guān)的還是與投資活動相關(guān)的。動相關(guān)的還是與投資活動相關(guān)的。17五、應(yīng)付利息五

21、、應(yīng)付利息 應(yīng)付利息的審計目標(biāo)同樣是確定報表日應(yīng)付利息的應(yīng)付利息的審計目標(biāo)同樣是確定報表日應(yīng)付利息的金額是否真實、完整。金額是否真實、完整。1 1、取得按核算內(nèi)容（借款利息、債券利息等）統(tǒng)計的、取得按核算內(nèi)容（借款利息、債券利息等）統(tǒng)計的報表日應(yīng)付利息的明細(xì)表，了解報表日應(yīng)付利息的構(gòu)成；報表日應(yīng)付利息的明細(xì)表，了解報表日應(yīng)付利息的構(gòu)成；2 2、結(jié)合銀行借款、應(yīng)付債券等科目的利息測算底稿對、結(jié)合銀行借款、應(yīng)付債券等科目的利息測算底稿對余額的合理性進(jìn)行分析；余額的合理性進(jìn)行分析；3 3、應(yīng)付利息的函證，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券的審計。、應(yīng)付利息的函證，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券的審計。18六、財務(wù)費用六

22、、財務(wù)費用項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：1 1、利潤表中列報的財務(wù)費用是否真實、完整，是否有重、利潤表中列報的財務(wù)費用是否真實、完整，是否有重大跨期？大跨期？ （1 1）審計人員應(yīng)當(dāng)將財務(wù)費用按利息收入、利息支出、）審計人員應(yīng)當(dāng)將財務(wù)費用按利息收入、利息支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費等項目分類統(tǒng)計；注意：利息匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費等項目分類統(tǒng)計；注意：利息支出應(yīng)當(dāng)將正常銀行借款利息支出、非正常支付的利息支支出應(yīng)當(dāng)將正常銀行借款利息支出、非正常支付的利息支出和貼現(xiàn)利息支出等分開統(tǒng)計；出和貼現(xiàn)利息支出等分開統(tǒng)計； （2 2）結(jié)合銀行借款等科目的審計，對本

23、期銀行借款利息）結(jié)合銀行借款等科目的審計，對本期銀行借款利息支出的合理性進(jìn)行復(fù)核；支出的合理性進(jìn)行復(fù)核； （3 3）對非正常支付的利息支出和貼現(xiàn)利息支出需詳細(xì)檢）對非正常支付的利息支出和貼現(xiàn)利息支出需詳細(xì)檢查，追查至原始憑證；查，追查至原始憑證； 19（4 4）對利息收入發(fā)生額合理性的分析，并做適當(dāng)?shù)膽{）對利息收入發(fā)生額合理性的分析，并做適當(dāng)?shù)膽{證檢查；證檢查； （5 5）匯兌損益的審計，應(yīng)結(jié)合公司外匯收支情況和當(dāng)）匯兌損益的審計，應(yīng)結(jié)合公司外匯收支情況和當(dāng)期匯率變動情況，分析本期入賬的匯兌損益的合理性；期匯率變動情況，分析本期入賬的匯兌損益的合理性；（6 6）手續(xù)費支可以按支出項目分類匯總并

24、做年度間、）手續(xù)費支可以按支出項目分類匯總并做年度間、月度間比較，分析其合理性；月度間比較，分析其合理性；2 2、手續(xù)費檢查的特殊考慮、手續(xù)費檢查的特殊考慮 手續(xù)費金額通常不大，但審計人員應(yīng)當(dāng)重視手續(xù)費的手續(xù)費金額通常不大，但審計人員應(yīng)當(dāng)重視手續(xù)費的檢查，建議仔細(xì)審閱當(dāng)期手續(xù)費明細(xì)賬，對金額和摘要檢查，建議仔細(xì)審閱當(dāng)期手續(xù)費明細(xì)賬，對金額和摘要異常的手續(xù)費，追查至原始憑證，一些客戶未在賬簿上異常的手續(xù)費，追查至原始憑證，一些客戶未在賬簿上反映的借款、貼現(xiàn)等事項可能在手續(xù)費檢查中找到線索。反映的借款、貼現(xiàn)等事項可能在手續(xù)費檢查中找到線索。20七、貸款卡的檢查七、貸款卡的檢查1 1、打印要求：進(jìn)入

25、人行通道打印詳細(xì)版全部信息，主、打印要求：進(jìn)入人行通道打印詳細(xì)版全部信息，主要包括基本情況；信息匯總表；各項余額（包括但不限要包括基本情況；信息匯總表；各項余額（包括但不限于借款、票據(jù)、貼現(xiàn)、保函等）匯總、余額明細(xì)；發(fā)生于借款、票據(jù)、貼現(xiàn)、保函等）匯總、余額明細(xì)；發(fā)生額匯總、明細(xì)；授信情況；欠息情況、不良貸款情況；額匯總、明細(xì)；授信情況；欠息情況、不良貸款情況；對外擔(dān)保匯總、明細(xì)清單、具體內(nèi)容；接受擔(dān)保匯總、對外擔(dān)保匯總、明細(xì)清單、具體內(nèi)容；接受擔(dān)保匯總、明細(xì)清單、具體內(nèi)容；明細(xì)清單、具體內(nèi)容；2 2、核對貸款卡與賬面信息的工作應(yīng)當(dāng)形成底稿，審計、核對貸款卡與賬面信息的工作應(yīng)當(dāng)形成底稿，審計人

26、員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核對貸款卡查詢信息中借款、承兌票據(jù)、人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)核對貸款卡查詢信息中借款、承兌票據(jù)、對外擔(dān)保等信息，對與賬面記錄不符的查明原因并記錄對外擔(dān)保等信息，對與賬面記錄不符的查明原因并記錄于工作底稿。于工作底稿。21第二章第二章 投資及權(quán)益相關(guān)循環(huán)投資及權(quán)益相關(guān)循環(huán) 主要涉及科目：主要涉及科目：交易性金融資產(chǎn)、長期交易性金融資產(chǎn)、長期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)付股利、公允價值變動投資、應(yīng)收股利、應(yīng)付股利、公允價值變動損益、投資收益、權(quán)益類科目損益、投資收益、權(quán)益類科目22一、交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)項目經(jīng)理需要從底稿中了解內(nèi)容包括項目經(jīng)理需要從底稿中了解內(nèi)容包括1 1、交易性金融資產(chǎn)的金額在

27、報表日是否真實、完整？、交易性金融資產(chǎn)的金額在報表日是否真實、完整？ (1)(1)要求客戶提供在證券公司的開戶資料（連續(xù)審計時要求客戶提供在證券公司的開戶資料（連續(xù)審計時可查看前期底稿）以及審計期間的全部交易流水記錄可查看前期底稿）以及審計期間的全部交易流水記錄（對賬單），關(guān)注所取得相關(guān)資料中戶名是否為被審計（對賬單），關(guān)注所取得相關(guān)資料中戶名是否為被審計單位，注意：取得的所有復(fù)印資料，均需在復(fù)印件上注單位，注意：取得的所有復(fù)印資料，均需在復(fù)印件上注明與原件核對一致，并簽名；明與原件核對一致，并簽名； (2)(2)審核取得的對賬單，復(fù)核是否所有交易均已做正確審核取得的對賬單，復(fù)核是否所有交易均

28、已做正確的會計處理，特別是有些客戶平時不對每一筆交易流水的會計處理，特別是有些客戶平時不對每一筆交易流水在財務(wù)賬簿中反映，而是定期、不定期根據(jù)交易流水匯在財務(wù)賬簿中反映，而是定期、不定期根據(jù)交易流水匯總做會計憑證，審計人員需結(jié)合對對賬單的審核復(fù)核其總做會計憑證，審計人員需結(jié)合對對賬單的審核復(fù)核其23會計處理是否正確，是否所有已發(fā)生交易都已入賬；會計處理是否正確，是否所有已發(fā)生交易都已入賬； （3 3）審核取得的對賬單，關(guān)注非證券買賣的資金劃入劃）審核取得的對賬單，關(guān)注非證券買賣的資金劃入劃出，并與賬面記錄核對，發(fā)現(xiàn)異常，查明原因并在底稿上出，并與賬面記錄核對，發(fā)現(xiàn)異常，查明原因并在底稿上做相應(yīng)

29、記錄；做相應(yīng)記錄； （4 4）對賬單上會有期末客戶庫存證券的數(shù)量、金額等情）對賬單上會有期末客戶庫存證券的數(shù)量、金額等情況，審計人員將其與客戶賬面記錄核對，發(fā)現(xiàn)異常，查明況，審計人員將其與客戶賬面記錄核對，發(fā)現(xiàn)異常，查明原因并在底稿上做相應(yīng)記錄。原因并在底稿上做相應(yīng)記錄。 （5 5）根據(jù)期末對賬單余額向證券公司發(fā)函詢證，函證的）根據(jù)期末對賬單余額向證券公司發(fā)函詢證，函證的要求和銀行函證相同；要求和銀行函證相同； （6 6）根據(jù)審計確定的期末庫存證券情況，復(fù)核公允價值）根據(jù)審計確定的期末庫存證券情況，復(fù)核公允價值保留是否正確，公允價值與賬面價值的差異賬務(wù)處理是否保留是否正確，公允價值與賬面價值的

30、差異賬務(wù)處理是否正確；正確；242 2、確定交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)是否存、確定交易性金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押以及其他限制使用的情況？在抵押、質(zhì)押以及其他限制使用的情況？ （1 1）與審計借款或應(yīng)付票據(jù)等科目的的同事溝通，了）與審計借款或應(yīng)付票據(jù)等科目的的同事溝通，了解是否存在以證券為抵押、質(zhì)押條件的借款。解是否存在以證券為抵押、質(zhì)押條件的借款。 （2 2）在詢證函其他事項中注明詢證函中所列證券是否）在詢證函其他事項中注明詢證函中所列證券是否存在抵押、質(zhì)押及其他限制使用的條款。存在抵押、質(zhì)押及其他限制使用的條款。3 3、關(guān)注取得對交易額度的授權(quán)文件，在客戶的內(nèi)部

31、控、關(guān)注取得對交易額度的授權(quán)文件，在客戶的內(nèi)部控制制度中對此類交易應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制安排和必要制制度中對此類交易應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制安排和必要的授權(quán)，審計人員應(yīng)當(dāng)在相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上關(guān)的授權(quán)，審計人員應(yīng)當(dāng)在相關(guān)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上關(guān)注交易是否得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；注交易是否得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；4 4、與持有或處置交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的投資收益是否、與持有或處置交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的投資收益是否得到了正確的會計處理？得到了正確的會計處理？ 25審計人員通過審核交易性金融資產(chǎn)明細(xì)賬以及取得的對審計人員通過審核交易性金融資產(chǎn)明細(xì)賬以及取得的對賬單等資料，應(yīng)當(dāng)能夠?qū)Ξ?dāng)期相關(guān)投資收益的入賬情況賬單等資料，應(yīng)當(dāng)

32、能夠?qū)Ξ?dāng)期相關(guān)投資收益的入賬情況作出判斷。作出判斷。5 5、交易性金融資產(chǎn)分類是否正確？、交易性金融資產(chǎn)分類是否正確？ 客戶持有的證券投資有可能作為交易性金融資產(chǎn)核算客戶持有的證券投資有可能作為交易性金融資產(chǎn)核算也有可能作為可供出售金融資產(chǎn)或其他金融工具核算，也有可能作為可供出售金融資產(chǎn)或其他金融工具核算，審計人員應(yīng)當(dāng)與項目經(jīng)理溝通，討論客戶持有這些證券審計人員應(yīng)當(dāng)與項目經(jīng)理溝通，討論客戶持有這些證券的目的，以及取得哪些審計證據(jù)以證明客戶管理當(dāng)局的的目的，以及取得哪些審計證據(jù)以證明客戶管理當(dāng)局的持有意圖。持有意圖。6 6、與衍生工具相關(guān)的交易性金融資產(chǎn)的識別與復(fù)核。、與衍生工具相關(guān)的交易性金融

33、資產(chǎn)的識別與復(fù)核。 26二、長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資1 1、注意與新增長期股權(quán)投資相關(guān)法律性文、注意與新增長期股權(quán)投資相關(guān)法律性文件的搜集、關(guān)注與投資額度相關(guān)的授權(quán)文件；件的搜集、關(guān)注與投資額度相關(guān)的授權(quán)文件；2 2、本期增減變動的詳細(xì)檢查；、本期增減變動的詳細(xì)檢查；3 3、權(quán)益法核算時的特殊考慮（未實現(xiàn)內(nèi)部、權(quán)益法核算時的特殊考慮（未實現(xiàn)內(nèi)部收益、以前股差的處理、對被投資單位的財收益、以前股差的處理、對被投資單位的財務(wù)報表的調(diào)整等）；務(wù)報表的調(diào)整等）；4 4、投資的函證（新增的和存續(xù)的）；、投資的函證（新增的和存續(xù)的）；27三、應(yīng)收股利三、應(yīng)收股利1 1、取得應(yīng)收股利的明細(xì)表，關(guān)注應(yīng)收合

34、并、取得應(yīng)收股利的明細(xì)表，關(guān)注應(yīng)收合并范圍內(nèi)子公司股利，在底稿中注明。賬齡超范圍內(nèi)子公司股利，在底稿中注明。賬齡超過過1 1年的應(yīng)收股利應(yīng)適當(dāng)關(guān)注，查明原因并年的應(yīng)收股利應(yīng)適當(dāng)關(guān)注，查明原因并在底稿中注明。在底稿中注明。2 2、與應(yīng)收股利相關(guān)的法律性文件的搜集；、與應(yīng)收股利相關(guān)的法律性文件的搜集；3 3、本期增減變動的詳細(xì)檢查；、本期增減變動的詳細(xì)檢查；28四、應(yīng)付股利四、應(yīng)付股利1 1、取得應(yīng)付股利明細(xì)表，關(guān)注有無賬齡、取得應(yīng)付股利明細(xì)表，關(guān)注有無賬齡1 1年年以上的應(yīng)付股利，若有了解原因并在底稿中以上的應(yīng)付股利，若有了解原因并在底稿中注明。注明。2 2、搜集與股利分配法律性文件，與賬面記、

35、搜集與股利分配法律性文件，與賬面記錄核對；錄核對；3 3、本期增減變動的詳細(xì)檢查；、本期增減變動的詳細(xì)檢查；3 3、關(guān)注支付股利的具體日期，審核客戶是、關(guān)注支付股利的具體日期，審核客戶是否按規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放。否按規(guī)定的時間、金額予以發(fā)放。29五、公允價值變動損益五、公允價值變動損益 公允價值變動損益一般與交易性金融資產(chǎn)、交易性金公允價值變動損益一般與交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的審計結(jié)融負(fù)債、以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的審計結(jié)合進(jìn)行，項目經(jīng)理需要從底稿中了解的包括：合進(jìn)行，項目經(jīng)理需要從底稿中了解的包括：1 1、客戶報表日對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價

36、值與賬面價值、客戶報表日對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與賬面價值差異的會計處理是否正確？差異的會計處理是否正確？ 分析本期入賬的公允價值變動損益，與相關(guān)科目的審分析本期入賬的公允價值變動損益，與相關(guān)科目的審計底稿勾稽，若有差異需查明原因。計底稿勾稽，若有差異需查明原因。2 2、處置交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債時公允價值變動損益的、處置交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債時公允價值變動損益的轉(zhuǎn)回相關(guān)會計處理是否正確？轉(zhuǎn)回相關(guān)會計處理是否正確？ 結(jié)合相關(guān)科目審計，復(fù)核會計處理是否正確。結(jié)合相關(guān)科目審計，復(fù)核會計處理是否正確。 30六、投資收益六、投資收益投資收益的審計應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)、可供投資收益的審計應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)、可

37、供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融負(fù)債等科目的審計結(jié)合投資、交易性金融負(fù)債等科目的審計結(jié)合1 1、取得并復(fù)核與投資收益相關(guān)法律性文件，、取得并復(fù)核與投資收益相關(guān)法律性文件，確定相關(guān)投資收益是否真實完整并在適當(dāng)?shù)拇_定相關(guān)投資收益是否真實完整并在適當(dāng)?shù)钠陂g入賬；期間入賬；2 2、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；31七、權(quán)益類科目七、權(quán)益類科目1 1、法律性文件；、法律性文件；2 2、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；3 3、上期審計調(diào)整分錄的會計處理；、上期審計調(diào)整分錄的會計處理；32第三章第三章 銷售與收款循環(huán)

38、銷售與收款循環(huán)主要涉及科目：營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收主要涉及科目：營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售賬款、應(yīng)交稅費、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、所得稅費用、遞延稅款費用、所得稅費用、遞延稅款33一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入項目經(jīng)理需要從底稿中了解內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解內(nèi)容包括：1 1、客戶的主要產(chǎn)品、客戶的銷售模式和銷售政策。、客戶的主要產(chǎn)品、客戶的銷售模式和銷售政策。2 2、營業(yè)收入是否真實、完整并在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g反映？、營業(yè)收入是否真實、完整并在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g反映？ （1 1）對企業(yè)總體毛利率、主要產(chǎn)品的毛利率、不同期）對企業(yè)總體毛利率、主要產(chǎn)品的毛利率、不

39、同期間的銷售品種、數(shù)量以及單價等執(zhí)行分析性程序，并與間的銷售品種、數(shù)量以及單價等執(zhí)行分析性程序，并與同行業(yè)其他企業(yè)相關(guān)公開數(shù)據(jù)比較與公司歷史數(shù)據(jù)比較，同行業(yè)其他企業(yè)相關(guān)公開數(shù)據(jù)比較與公司歷史數(shù)據(jù)比較，對發(fā)現(xiàn)的異常波動需查明原因；對發(fā)現(xiàn)的異常波動需查明原因； （2 2）結(jié)合存貨的審計，關(guān)注確認(rèn)收入的產(chǎn)品數(shù)量與結(jié)）結(jié)合存貨的審計，關(guān)注確認(rèn)收入的產(chǎn)品數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)成本的產(chǎn)品數(shù)量是否一致；轉(zhuǎn)成本的產(chǎn)品數(shù)量是否一致；（3 3）針對分析性程序中發(fā)現(xiàn)的情況，做相應(yīng)的憑證檢）針對分析性程序中發(fā)現(xiàn)的情況，做相應(yīng)的憑證檢34查，追查至原始憑證，將賬面反映的銷售單價、銷售數(shù)查，追查至原始憑證，將賬面反映的銷售單價、銷售

40、數(shù)量、發(fā)貨時間等情況與銷售合同核對；量、發(fā)貨時間等情況與銷售合同核對； （4 4）截止性測試和期后檢查，審計人員應(yīng)關(guān)注期后）截止性測試和期后檢查，審計人員應(yīng)關(guān)注期后大額銷售及銷售退回情況，應(yīng)結(jié)合應(yīng)付賬款的審計關(guān)注大額銷售及銷售退回情況，應(yīng)結(jié)合應(yīng)付賬款的審計關(guān)注暫估應(yīng)付款明細(xì)中是否有銷售退回的本公司產(chǎn)品。暫估應(yīng)付款明細(xì)中是否有銷售退回的本公司產(chǎn)品。3 3、財務(wù)報告附注中需要披露的內(nèi)容，審計人員需與項、財務(wù)報告附注中需要披露的內(nèi)容，審計人員需與項目經(jīng)理溝通確定應(yīng)統(tǒng)計的內(nèi)容，如：目經(jīng)理溝通確定應(yīng)統(tǒng)計的內(nèi)容，如： （1 1）主營業(yè)務(wù)分行業(yè)、分品種等統(tǒng)計）主營業(yè)務(wù)分行業(yè)、分品種等統(tǒng)計 （2 2）營業(yè)收入

41、前五名統(tǒng)計，注意：不能僅僅依據(jù)應(yīng)）營業(yè)收入前五名統(tǒng)計，注意：不能僅僅依據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生額統(tǒng)計。收賬款發(fā)生額統(tǒng)計。35二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：1 1、報表日應(yīng)收賬款的余額是否真實、完整？、報表日應(yīng)收賬款的余額是否真實、完整？ （1 1）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表，了解被審計單位主要客戶）取得應(yīng)收賬款明細(xì)表，了解被審計單位主要客戶構(gòu)成，關(guān)注是否存在與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的往來掛賬，標(biāo)注構(gòu)成，關(guān)注是否存在與銷售業(yè)務(wù)無關(guān)的往來掛賬，標(biāo)注應(yīng)收合并報表范圍內(nèi)以及關(guān)聯(lián)方的款項。應(yīng)收合并報表范圍內(nèi)以及關(guān)聯(lián)方的款項。 （2 2）取得應(yīng)收賬款賬齡分析表，并對被

42、審計單位提供）取得應(yīng)收賬款賬齡分析表，并對被審計單位提供的賬齡做適當(dāng)復(fù)核，關(guān)注本期末應(yīng)收賬款賬齡是否與上的賬齡做適當(dāng)復(fù)核，關(guān)注本期末應(yīng)收賬款賬齡是否與上年末應(yīng)收賬款賬齡銜接。年末應(yīng)收賬款賬齡銜接。 （3 3）審計人員應(yīng)充分了解被審計單位的信用政策并結(jié)）審計人員應(yīng)充分了解被審計單位的信用政策并結(jié)合營業(yè)收入審計中對被審計單位銷售模式的了解，分析合營業(yè)收入審計中對被審計單位銷售模式的了解，分析其總體應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否合理，對發(fā)生額較大或余額其總體應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否合理，對發(fā)生額較大或余額較大的應(yīng)收賬款也可以單獨分析其周轉(zhuǎn)率并與銷售合同、較大的應(yīng)收賬款也可以單獨分析其周轉(zhuǎn)率并與銷售合同、信用政策（包括

43、信用期和信用額度）核對。信用政策（包括信用期和信用額度）核對。 36 （4 4）應(yīng)收賬款的函證，大額應(yīng)收賬款和主要客戶應(yīng)收）應(yīng)收賬款的函證，大額應(yīng)收賬款和主要客戶應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝缓C，審計人員應(yīng)編制函證控制表并款應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ絾挝缓C，審計人員應(yīng)編制函證控制表并全程控制函證的發(fā)放和收回，并在底稿中作出相應(yīng)的記全程控制函證的發(fā)放和收回，并在底稿中作出相應(yīng)的記錄；回函不符的應(yīng)查明原因并編制調(diào)節(jié)表，不能不做任錄；回函不符的應(yīng)查明原因并編制調(diào)節(jié)表，不能不做任何處理便直接作為審計底稿提交項目經(jīng)理。何處理便直接作為審計底稿提交項目經(jīng)理。 （5 5）未回函應(yīng)收款及未發(fā)函應(yīng)收款的替代測試，替代）未回函應(yīng)收款及

44、未發(fā)函應(yīng)收款的替代測試，替代測試的目的是對應(yīng)收賬款的余額取得審計證據(jù)，審計人測試的目的是對應(yīng)收賬款的余額取得審計證據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合對客戶針對應(yīng)收賬款信用政策的了解，對期員應(yīng)當(dāng)結(jié)合對客戶針對應(yīng)收賬款信用政策的了解，對期末應(yīng)收賬款的余額按銷售金額進(jìn)行逐筆分解，分解后關(guān)末應(yīng)收賬款的余額按銷售金額進(jìn)行逐筆分解，分解后關(guān)注其是否符合信用政策規(guī)定的信用額度和賬期，并針對注其是否符合信用政策規(guī)定的信用額度和賬期，并針對構(gòu)成余額的最后幾筆發(fā)生額做憑證檢查和期后收款檢查；構(gòu)成余額的最后幾筆發(fā)生額做憑證檢查和期后收款檢查；憑證檢查時需關(guān)注回款單據(jù)上注明的付款單位是否為掛憑證檢查時需關(guān)注回款單據(jù)上注明的付款單位

45、是否為掛賬單位。賬單位。2 2、報表日應(yīng)收賬款是否已發(fā)生壞賬損失？、報表日應(yīng)收賬款是否已發(fā)生壞賬損失？ 37審計人員針對復(fù)核后的應(yīng)收賬款賬齡分析表，關(guān)注賬齡審計人員針對復(fù)核后的應(yīng)收賬款賬齡分析表，關(guān)注賬齡較長的應(yīng)收賬款并結(jié)合前述對被審計單位信用政策的了較長的應(yīng)收賬款并結(jié)合前述對被審計單位信用政策的了解，查找截止報表日超信用額度和賬期的應(yīng)收賬款，這解，查找截止報表日超信用額度和賬期的應(yīng)收賬款，這些應(yīng)收賬款存在較大的壞賬風(fēng)險，對于發(fā)現(xiàn)的大額逾期、些應(yīng)收賬款存在較大的壞賬風(fēng)險，對于發(fā)現(xiàn)的大額逾期、超額度應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)向被審計單位有關(guān)人員超額度應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)當(dāng)向被審計單位有關(guān)人員了解原因

46、及公司擬采取的措施，并取得相關(guān)證據(jù)。了解原因及公司擬采取的措施，并取得相關(guān)證據(jù)。3 3、報表日應(yīng)收賬款是否被質(zhì)押？、報表日應(yīng)收賬款是否被質(zhì)押？ 結(jié)合銀行借款、應(yīng)付票據(jù)的審計取得報表日被質(zhì)押的結(jié)合銀行借款、應(yīng)付票據(jù)的審計取得報表日被質(zhì)押的應(yīng)收賬款明細(xì)。應(yīng)收賬款明細(xì)。4 4、本期應(yīng)收賬款核銷的審計、本期應(yīng)收賬款核銷的審計 審計人員應(yīng)當(dāng)取得本期核銷應(yīng)收賬款的明細(xì)清單，檢審計人員應(yīng)當(dāng)取得本期核銷應(yīng)收賬款的明細(xì)清單，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，能否稅前列支，會計處查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，能否稅前列支，會計處理是否正確；理是否正確；385 5、財務(wù)報表附注披露的考慮：、財務(wù)報表附注披露的考慮： （1

47、 1）根據(jù)客戶確定的標(biāo)準(zhǔn)，將單項金額重大的應(yīng)收款）根據(jù)客戶確定的標(biāo)準(zhǔn)，將單項金額重大的應(yīng)收款單獨標(biāo)注；單獨標(biāo)注； （2 2）前五名應(yīng)收賬款統(tǒng)計）前五名應(yīng)收賬款統(tǒng)計； （3 3）應(yīng)收持有客戶）應(yīng)收持有客戶5%5%以上股權(quán)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款統(tǒng)計；以上股權(quán)的關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款統(tǒng)計；39三、預(yù)收賬款三、預(yù)收賬款1 1、主要程序同應(yīng)收賬款類似，需關(guān)注預(yù)收賬款、主要程序同應(yīng)收賬款類似，需關(guān)注預(yù)收賬款是否與公司銷售模式相匹配，是否存在應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)是否與公司銷售模式相匹配，是否存在應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收賬款掛賬；收入的預(yù)收賬款掛賬；2 2、大額預(yù)收賬款合同的檢查；、大額預(yù)收賬款合同的檢查；3 3、關(guān)注賬齡長的預(yù)收賬款；、關(guān)注賬

48、齡長的預(yù)收賬款；4 4、關(guān)注預(yù)收賬款的結(jié)轉(zhuǎn)；期后結(jié)轉(zhuǎn)檢查；、關(guān)注預(yù)收賬款的結(jié)轉(zhuǎn)；期后結(jié)轉(zhuǎn)檢查；40四、應(yīng)交稅費四、應(yīng)交稅費項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括1 1、客戶主要稅種和相關(guān)稅收政策、客戶主要稅種和相關(guān)稅收政策 首次審計時審計人員應(yīng)當(dāng)取得取得客戶的納稅鑒定、首次審計時審計人員應(yīng)當(dāng)取得取得客戶的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計單位適用的納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎(chǔ)、稅（費）率，以及稅種、附加稅費、計稅（費）基礎(chǔ)、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。如果被審計單位適征、免、減稅（

49、費）的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應(yīng)檢且該項稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時，關(guān)注查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時，關(guān)注其變化情況。其變化情況。412 2、報表日應(yīng)交稅費是否真實、完整？、報表日應(yīng)交稅費是否真實、完整？ （1 1）審計人員應(yīng)當(dāng)取得各稅種納稅申報表，核對期初）審計人員應(yīng)當(dāng)取得各稅種納稅申報表，核對期初賬面應(yīng)交稅費余額是否與納稅申報表一致，核對本期應(yīng)賬面應(yīng)交稅費余額是否與納稅申報

50、表一致，核對本期應(yīng)交稅費的發(fā)生額和余額是否與納稅申報表一致。交稅費的發(fā)生額和余額是否與納稅申報表一致。 （2 2）根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)和公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)測算客戶）根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)和公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)測算客戶本期應(yīng)繳納稅費入賬金額與賬面實際入賬金額是否一致。本期應(yīng)繳納稅費入賬金額與賬面實際入賬金額是否一致。 （3 3）檢查本期實際繳納稅費的原始憑證，關(guān)注原始憑）檢查本期實際繳納稅費的原始憑證，關(guān)注原始憑證內(nèi)容是否與賬簿記錄一致，特別關(guān)注稅收繳款書中注證內(nèi)容是否與賬簿記錄一致，特別關(guān)注稅收繳款書中注明為稅收處罰、滯納金等請款的相關(guān)繳稅記錄，取得相明為稅收處罰、滯納金等請款的相關(guān)繳稅記錄，取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)

51、文件，判斷會計處理是否正確無誤。關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件，判斷會計處理是否正確無誤。42（4 4）檢查本期收到的稅收返還，向客戶索取與稅收返還相）檢查本期收到的稅收返還，向客戶索取與稅收返還相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件，判斷客戶的會計處理是否正確。關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)文件，判斷客戶的會計處理是否正確。（5 5）檢查各稅種期后實際繳稅稅的情況與報表日賬面余額）檢查各稅種期后實際繳稅稅的情況與報表日賬面余額核對；核對；2 2、截止審計日，客戶所得稅可能尚未匯算清繳，期末客戶、截止審計日，客戶所得稅可能尚未匯算清繳，期末客戶保留的應(yīng)交所得稅金額是否正確？保留的應(yīng)交所得稅金額是否正確？ （1 1）取得上年度所得稅匯算清繳報告，與

52、上年度所得稅費）取得上年度所得稅匯算清繳報告，與上年度所得稅費用核對，發(fā)現(xiàn)差異需查明原因。檢查本年度應(yīng)交所得稅明細(xì)用核對，發(fā)現(xiàn)差異需查明原因。檢查本年度應(yīng)交所得稅明細(xì)科目借方發(fā)生額，復(fù)核本年實際繳納的上年度所得稅與上年科目借方發(fā)生額，復(fù)核本年實際繳納的上年度所得稅與上年提取的所得稅差額是否得到正確處理。提取的所得稅差額是否得到正確處理。 （2 2）根據(jù)稅收政策計算本期應(yīng)納所得稅金額。）根據(jù)稅收政策計算本期應(yīng)納所得稅金額。43五、稅金及附加五、稅金及附加1 1、關(guān)注客戶營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容，按核算、關(guān)注客戶營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容，按核算內(nèi)容進(jìn)行分類匯總，關(guān)注是否有不應(yīng)當(dāng)在營業(yè)稅內(nèi)容進(jìn)行分類匯總

53、，關(guān)注是否有不應(yīng)當(dāng)在營業(yè)稅金及附加列支的稅金。金及附加列支的稅金。2 2、與應(yīng)交稅費各明細(xì)稅種勾稽；、與應(yīng)交稅費各明細(xì)稅種勾稽；44六、銷售費用六、銷售費用項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：審計期間的銷售費用是否真實、完整，有無跨期入賬情審計期間的銷售費用是否真實、完整，有無跨期入賬情況？況？ （1 1）審計人員應(yīng)取得銷售費用明細(xì)表，執(zhí)行必要的分）審計人員應(yīng)取得銷售費用明細(xì)表，執(zhí)行必要的分析性程序，主要包括與銷售費用總額及各明細(xì)項目金額析性程序，主要包括與銷售費用總額及各明細(xì)項目金額與上年同期的對比、本期費用各項目月度之間的對比、與上年同期的對比、本期費用

54、各項目月度之間的對比、本期及上期銷售費用占營業(yè)收入的比例分析等。本期及上期銷售費用占營業(yè)收入的比例分析等。 （2 2）銷售費用的核算項目多為與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)，如運）銷售費用的核算項目多為與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)，如運費、傭金、廣告宣傳費等，為合理控制相關(guān)支出，公司費、傭金、廣告宣傳費等，為合理控制相關(guān)支出，公司一般會設(shè)置業(yè)務(wù)臺賬核算實際接受勞務(wù)情況和結(jié)算情況，一般會設(shè)置業(yè)務(wù)臺賬核算實際接受勞務(wù)情況和結(jié)算情況，45審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制的審計，取得相關(guān)控制制度審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制的審計，取得相關(guān)控制制度了解費用結(jié)算流程，取得相關(guān)臺賬記錄和合同等業(yè)務(wù)資了解費用結(jié)算流程，取得相關(guān)臺賬記錄和合同等業(yè)務(wù)資料，

55、復(fù)核財務(wù)賬面入賬的費用是否真實完整。料，復(fù)核財務(wù)賬面入賬的費用是否真實完整。 （3 3）檢查大額銷售費用憑證，關(guān)注原始憑證記載的）檢查大額銷售費用憑證，關(guān)注原始憑證記載的內(nèi)容是否與賬簿記錄相符，相關(guān)發(fā)票等結(jié)算單據(jù)是否合內(nèi)容是否與賬簿記錄相符，相關(guān)發(fā)票等結(jié)算單據(jù)是否合法，能否稅前列支（特別是傭金、促銷費等），對于不法，能否稅前列支（特別是傭金、促銷費等），對于不合法單據(jù)應(yīng)請客戶統(tǒng)計金額并做相應(yīng)的復(fù)核，提交項目合法單據(jù)應(yīng)請客戶統(tǒng)計金額并做相應(yīng)的復(fù)核，提交項目經(jīng)理。經(jīng)理。 （4 4）結(jié)合對結(jié)算流程的了解，進(jìn)行銷售費用的截止）結(jié)合對結(jié)算流程的了解，進(jìn)行銷售費用的截止測試，檢查期后發(fā)生的銷售費用金額并與

56、相關(guān)臺賬核對；測試，檢查期后發(fā)生的銷售費用金額并與相關(guān)臺賬核對； （5 5）銷售費用中薪酬、折舊等科目與相關(guān)科目勾稽。）銷售費用中薪酬、折舊等科目與相關(guān)科目勾稽。46七、所得稅費用七、所得稅費用1 1、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；2 2、與應(yīng)交稅費、遞延稅款的勾稽關(guān)系；、與應(yīng)交稅費、遞延稅款的勾稽關(guān)系；47八、遞延稅款八、遞延稅款1 1、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；、本期發(fā)生額的詳細(xì)檢查；2 2、期末余額合理性分析、期末余額合理性分析3 3、與應(yīng)交稅費、所得稅費用的勾稽關(guān)系；、與應(yīng)交稅費、所得稅費用的勾稽關(guān)系；48第四章第四章 生產(chǎn)相關(guān)循環(huán)生產(chǎn)相關(guān)循環(huán)主要涉及科目：營業(yè)成本、存貨、

57、應(yīng)付賬款、主要涉及科目：營業(yè)成本、存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他流動負(fù)債預(yù)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他流動負(fù)債（原預(yù)提費用中涉及成本部分項目）（原預(yù)提費用中涉及成本部分項目）49一、營業(yè)成本一、營業(yè)成本1 1、關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量、單位成本；、關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量、單位成本；2 2、與存貨的勾稽；、與存貨的勾稽；3 3、加強(qiáng)與上期、本期各月及同行業(yè)的對比、加強(qiáng)與上期、本期各月及同行業(yè)的對比資料；資料；50二、存貨二、存貨1 1、存貨盤點表的搜集核對；盤點表與抽點、存貨盤點表的搜集核對；盤點表與抽點表的核對；實盤數(shù)與賬面數(shù)的核對；表的核對；實盤數(shù)與賬面數(shù)的核對；2 2、存貨產(chǎn)量的數(shù)量資料、單

58、位成本的分析、存貨產(chǎn)量的數(shù)量資料、單位成本的分析3 3、存貨期末余額整體合理性的分析；、存貨期末余額整體合理性的分析；4 4、存貨跌價準(zhǔn)備的底稿、存貨跌價準(zhǔn)備的底稿51三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：項目經(jīng)理需要從底稿中了解的內(nèi)容包括：1 1、報表日應(yīng)付賬款余額是否真實完整，是否有非購貨、報表日應(yīng)付賬款余額是否真實完整，是否有非購貨往來計入應(yīng)付賬款？往來計入應(yīng)付賬款？ （1 1）審計人員應(yīng)取得報表日應(yīng)付賬款明細(xì)表和賬齡分）審計人員應(yīng)取得報表日應(yīng)付賬款明細(xì)表和賬齡分析表，賬齡分析應(yīng)關(guān)注是否與上年銜接，對賬齡較長的析表，賬齡分析應(yīng)關(guān)注是否與上年銜接，對賬齡較長的往來需查

59、明原因列示于底稿；往來需查明原因列示于底稿； （2 2）請客戶協(xié)助標(biāo)示每一個往來單位的款項性質(zhì)，關(guān)）請客戶協(xié)助標(biāo)示每一個往來單位的款項性質(zhì)，關(guān)注是否有非購貨往來的掛賬，統(tǒng)計期初及期末與購買存注是否有非購貨往來的掛賬，統(tǒng)計期初及期末與購買存貨等經(jīng)營活動相關(guān)的往來余額和與購買固定資產(chǎn)等投資貨等經(jīng)營活動相關(guān)的往來余額和與購買固定資產(chǎn)等投資活動相關(guān)的往來余額?；顒酉嚓P(guān)的往來余額。52 （3 3）了解客戶采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，客戶采）了解客戶采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制，客戶采購主管部門一般會針對采購業(yè)務(wù)登記采購或供應(yīng)商臺賬，購主管部門一般會針對采購業(yè)務(wù)登記采購或供應(yīng)商臺賬，審計人員應(yīng)取得相關(guān)資料，并關(guān)

60、注客戶是否定期與供應(yīng)審計人員應(yīng)取得相關(guān)資料，并關(guān)注客戶是否定期與供應(yīng)商對賬，供應(yīng)商臺賬是否與應(yīng)付賬款賬簿核對。商對賬，供應(yīng)商臺賬是否與應(yīng)付賬款賬簿核對。 （4 4）應(yīng)付賬款的函證，應(yīng)當(dāng)選取主要供應(yīng)商發(fā)函詢）應(yīng)付賬款的函證，應(yīng)當(dāng)選取主要供應(yīng)商發(fā)函詢證而不論其期末余額的大小；應(yīng)付賬款的函證應(yīng)當(dāng)考慮證而不論其期末余額的大??；應(yīng)付賬款的函證應(yīng)當(dāng)考慮暫估應(yīng)付款情況；函證的控制和回函不符情況的處理與暫估應(yīng)付款情況；函證的控制和回函不符情況的處理與應(yīng)收賬款類似；應(yīng)收賬款類似； （5 5）未回函應(yīng)付賬款和未發(fā)函應(yīng)付賬款的替代程序）未回函應(yīng)付賬款和未發(fā)函應(yīng)付賬款的替代程序與應(yīng)收賬款類似，需要了解公司采購與付款方