淺議納稅籌劃在企業(yè)中的運用(共8頁).doc

1、企業(yè)納稅籌劃論文企業(yè)稅收籌劃論文（企業(yè)稅收籌劃論文）：淺談納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用摘要：納稅籌劃的本質(zhì)是在對國家稅收法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)與運用的基礎(chǔ)上，納稅人在稅收政策導(dǎo)向、稅負、收益、經(jīng)營戰(zhàn)略、自身現(xiàn)狀等各種約束條件下所做出的對自己最有利的經(jīng)營方案的規(guī)劃與選擇。所以，納稅籌劃的普及與運用，有利于提高我國公民的納稅意識，同時促使稅務(wù)機關(guān)的征稅走向更加成熟的法制軌道。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；內(nèi)涵；應(yīng)用；誤區(qū)；企業(yè)納稅籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，納稅籌劃具有以下三個明顯的特征：一是合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法

2、律是處理征納關(guān)系的共同準繩，納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機關(guān)也要依法征稅，這是毫無疑義的。但在現(xiàn)實中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤，納稅籌劃便成為可能。二是籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，即企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實現(xiàn)后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅。這就在客觀上為納稅前做出籌劃提供了可能性。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，再去圖謀少繳稅，就不是納稅籌劃，而是偷逃稅收了。三是目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意

3、思是選擇低稅負，低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間(有別于違反稅法規(guī)定的欠稅行為)，納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管采用哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約，即節(jié)稅。從納稅籌劃的起源和定義可以看出，納稅籌劃不僅是企業(yè)價值最大化的重要途徑，也是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要內(nèi)容。這也正是納稅籌劃活動在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在。一、我國企業(yè)開展納稅籌劃的必然性及現(xiàn)實意義（一）市場經(jīng)濟條件下，納稅籌劃是納稅人的必然選擇市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭。企業(yè)要在激烈的市

4、場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌，其中納稅籌劃也應(yīng)是企業(yè)籌劃的一個重要方面。其原因在于：(1)隨著我國改革開放的不斷深入、企業(yè)自主權(quán)的日益擴大，企業(yè)在逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的過程中，自我意識和主體利益觀念日益強烈。經(jīng)營實體如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，亦成為現(xiàn)代財務(wù)管理面臨的緊迫課題。(2)隨著改革開放的加深，大量外資涌入。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強烈的納稅籌劃意識和

5、能力，在一定程度上加大了我國企業(yè)為維護自身權(quán)益、增強競爭力而進行納稅籌劃的需求。(3)稅收強制性特點使納稅活動受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國家對偷漏稅等行為的打擊力度增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風(fēng)險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來追求其財務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實現(xiàn)的稅負最小化才是有效的。所以，納稅籌劃成為納稅人的必然選擇。（二）現(xiàn)行稅制為企業(yè)納稅籌劃提供了廣闊的空間納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必

6、須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細則并認真地加以實施，才有可能避免或消除納稅人的避稅行為。然而，事實上，現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對某一應(yīng)稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。（三）開展納稅籌劃是

7、市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權(quán)益市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)行為自主化、利益獨立化，權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和為己的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進行納稅籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當享有的最重要、最正當?shù)臋?quán)利。二、納稅籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用雖然國家千方百計營造公平競爭的納稅環(huán)境，但由于我國各地區(qū)的經(jīng)濟條件不同、發(fā)展不平衡，各地政府往往把稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的手段。因此，稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及相關(guān)差別規(guī)定大量存在，從而在客觀上造

8、成相同性質(zhì)征稅對象的納稅人的稅負存在高低差異。因而，納稅人也就可以采取各種合法手段避重就輕，經(jīng)過運作，選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅，從而使自己得以節(jié)約稅收成本。下面具體分析國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃的新思路。(一)利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃利用本國稅法規(guī)定的差異實施納稅籌劃的方法主要有以下幾種：1.利用不同經(jīng)濟性質(zhì)企業(yè)稅負的差異實施納稅籌劃比如內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負差異，對計算機軟件和硬件生產(chǎn)企業(yè)實行“先征后退”增值稅的規(guī)定等，這些以企業(yè)性質(zhì)實行的稅收優(yōu)惠政策也為納稅籌劃提供了機會。其典型的例子是，許多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑將自己的資金投入國外辦企業(yè)，然后將國外企業(yè)資金以外資的名義轉(zhuǎn)手投入自己在國

9、內(nèi)的企業(yè)，通過這種曲線的形式來獲得“合資”企業(yè)的資格，從而享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合二為一，這種思路將會被放棄。2.利用行業(yè)稅負差異實施納稅籌劃從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負存在一定差異，這主要體現(xiàn)在以下四個方面：(1)繳納營業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同；(2)從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增值稅，而提供其他勞務(wù)的企業(yè)則繳納營業(yè)稅，稅負存在差異;(3)不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，企業(yè)所得稅稅基的確定沒有完全脫離企業(yè)財務(wù)制度造成企業(yè)間稅基確定標準不一致，從而導(dǎo)致稅負不同;(4)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負差異。由于存在行業(yè)部門間稅收待遇上的差別，利潤

10、轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)讓定價已成為一種常規(guī)性的避稅手段。而且納稅人還可以利用從事行業(yè)的交義、重疊來選擇對其有利的行業(yè)申報繳稅。3.利用地區(qū)稅負差異實施納稅籌劃我國對設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等區(qū)域內(nèi)的納稅人規(guī)定較多的稅收優(yōu)惠。眾多的地方優(yōu)惠區(qū)內(nèi)企業(yè)也較優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)的稅負輕。但是并非只有完全是在“優(yōu)惠區(qū)”內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)才享有優(yōu)惠稅率，對于在特定地區(qū)內(nèi)注冊的企業(yè)，只要投資方向和經(jīng)營項目符合一定要求也可享受稅收優(yōu)惠政策，這樣，一些企業(yè)通過在特區(qū)虛設(shè)機構(gòu)，利用“避稅地”方式來進行避稅。4.利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定來進行納稅籌劃由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品不用納稅。所以一些消費

11、稅的納稅人就利用消費稅實行單環(huán)節(jié)征稅的法律規(guī)定，通過設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售機構(gòu)，利用轉(zhuǎn)讓定價盡可能多地減少生產(chǎn)企業(yè)的銷售收入，從而達到少繳消費稅的目的。(二)利用稅法缺陷實施納稅籌劃即利用稅法條文過于具體實施納稅籌劃。因為任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規(guī)定越隱含著缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目、不同的稅率的規(guī)定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際稅負。1.利用稅法中存在的選擇性條文實施籌劃稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規(guī)定，納稅人選擇任一項

12、規(guī)定都不違法。企業(yè)利用其選擇性，通過分析測算選擇低稅率的方式，就可達到避稅的目的。例如，現(xiàn)行稅法中規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅方法有兩種:一是按房屋的折余價值以1.2%的稅率計征房產(chǎn)稅，另一種是按房屋的租金收入依12%計征房產(chǎn)稅，但因沒有明確規(guī)定相應(yīng)的限定條件，再加上審批和管理制度中的漏洞，遂使納稅人通過選擇性方案實現(xiàn)納稅籌劃成為可能.2.利用稅法條文的不嚴密進行納稅籌劃許多優(yōu)惠條款對給予優(yōu)惠的課稅對象在時間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進行避稅的方法。例如，現(xiàn)行稅法規(guī)定對部分新辦企業(yè)實行減稅或免稅，但對“新辦企業(yè)”這一概念沒有明確規(guī)定其性質(zhì)，致使許多企業(yè)通過開關(guān)的循環(huán)方法，達到長期享受減免稅的待遇。3.利用稅法條文的不確定實施納稅籌劃稅法的有關(guān)規(guī)定不是特別具體，納稅人可以從自身利益出發(fā)據(jù)以制定納稅方案，同時得到稅務(wù)機關(guān)的認可，從而實現(xiàn)合法節(jié)稅。比如增值稅暫行條例實施細則對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分