淺析進出口貨物完稅價格的確定(共20頁).doc

1、第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定一、我國海關(guān)審價的法律依據(jù)進出口貨物完稅價格：是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格，是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)代征稅稅額的基礎(chǔ)。海關(guān)審價的法律依據(jù)（三個層次）（1）法律層次：海關(guān)法（2）行政法規(guī)層次：關(guān)稅條例（3）部門規(guī)章層次：審價辦法、征管辦法二、進口貨物完稅價格的審定海關(guān)確定進口貨物完稅價格的方法包括以下6種：1、進口貨物成交價格法2、相同貨物成交價格法3、類似貨物成交價格法4、倒扣價格法5、計算價格法6、合理方法注意：這六種方法必須依次采用，但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，經(jīng)海關(guān)統(tǒng)一，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。單選題：

2、當(dāng)進口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是：A、相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法B、類似貨物成交價格方法相同貨物成交價格方法倒扣價格方法計算價格方法合理方法C、相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法倒扣價格方法計算價格方法D、倒扣價格方法計算價格方法相同貨物成交價格方法類似貨物成交價格方法合理方法 答案：A、進口貨物成交價格法（重點）（1）完稅價格：由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。（2）成交價格：是指賣

3、方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。注意：成交價格不完全等同于貿(mào)易中實際發(fā)生的發(fā)票價格，需要按有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整，還應(yīng)考慮價格調(diào)整因素。判斷題（06年考題）海關(guān)審定的進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的價格總額，包括直接支付的價格和間接支付的價款。答案：錯（3）成交價格的調(diào)整因素（重要考點，記憶計入項目和扣除項目包括的內(nèi)容）調(diào)整因素包括：計入項目和扣除項目* 計入項目（計入因素）：必須計入完稅價格的項目除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)濟費用傭金分為

4、：購貨傭金和銷售傭金購貨傭金也叫買方傭金，不計入完稅價格。而銷售傭金（賣方傭金）要計入完稅價格。與進口貨物作為一個整體的容器費包裝費（包括：材料費、勞務(wù)費）協(xié)助的價值特許權(quán)使用費返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益上述所有項目的費用或價值計入到完稅價格中，必須同時滿足三個條件：由買方負(fù)擔(dān)未包括在進口貨物的實付或應(yīng)付價格中有客觀量化的數(shù)據(jù)資料* 扣減項目：不計入完稅價格的項目注意：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目，則將其從成交價格中扣除。如果成交價格中沒有包含這些項目，則不計入該貨物的完稅價格。廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用貨物運抵境內(nèi)輸

5、入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)代征稅及其他國內(nèi)稅收為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用例1：（單選題）在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應(yīng)計入（ ）。A、買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用D、賣方直接或間接從買方轉(zhuǎn)售、處置或使用中獲得的收益 答案：C例2：（多選題）進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關(guān)稅完稅價格的有（ ）。A、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用B、進口貨物運抵境

6、內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費C、進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收D、作為該貨物向我國境內(nèi)銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費答案：A、B、C解釋：ABC屬于不計入該貨物的完稅價格的項目。特許權(quán)使用費屬于應(yīng)當(dāng)要計入的項目。例3：（單選題）某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設(shè)備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓(xùn)費USD2,000，設(shè)備調(diào)試費USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報的總價應(yīng)是（）。AUSD527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000答

7、案：B解釋：向海關(guān)申報總價也即完稅價格。進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費。因此包括成交價格，再加上境外的運費、保險費。在計算成交價格時，還要掌握記憶哪些是計入項目，哪些是不計入項目。本題目中，計入項目包括：賣方傭金。培訓(xùn)費和調(diào)試費不計入該貨物的完稅價格中。完稅價格=機械設(shè)備+賣方傭金+運、保費 =500,000+ USD25,000+ USD5,000 =530,000即答案選B。例4：（單選題）某進出口貿(mào)易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進

8、口后的安裝、調(diào)試費USD4,000。經(jīng)海關(guān)審查上述成交價格屬實，且安裝、調(diào)試費已包含在成交價格中，則海關(guān)審定該臺電梯的完稅價格為： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000答案：C解釋：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目（5個），則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用則屬于其中之一。在本題中，成交價格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調(diào)試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千例5：（單選題05年考題）某公司從德國進口一套機械設(shè)備，

9、發(fā)票列明：設(shè)備價款CIF天津USD300,000，設(shè)備進口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費用UDS10,000，買方傭金USD1,000，賣方傭金1,500。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價格應(yīng)為：A. USD311000 B. USD301500 C. USD301000 D. USD291500答案：B解釋：本題要掌握的是，哪些是計入項目，哪些不屬于計入項目。安裝及技術(shù)服務(wù)費用不屬于計入項目，買方傭金不是計入項目。題目中沒有說明這些費用已經(jīng)設(shè)備價款中，因此不是扣減的項目。而是根據(jù)不同的項目，來判斷是屬于計入的項目，還是不計入的項目。本題中安裝及技術(shù)服務(wù)費用、買方傭金為不計入項目。賣方傭金為計入項目。因此本

10、題：成交價格=機械設(shè)備價款+賣方傭金 =300,000+1500 =301500例6：（單選題06年考題）某家企業(yè)從法國進口一臺模具加工機床，發(fā)票分別列明：設(shè)備價款CIF上海USD600000，機器進口后的安裝調(diào)試費為USD20000，賣方傭金USD2000，與設(shè)備配套使用的操作系統(tǒng)使用費USD80000。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應(yīng)為：AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000答案：B解釋：600000+2000+80000=682000例7：（單選題07年考題）某企業(yè)以CIF成交方式購進一臺砂光機，先預(yù)支付設(shè)備款25,000港幣，發(fā)貨時再支付設(shè)

11、備價款40,000港幣，并另直接支付給境外某專利所有人專用技術(shù)使用費15,000港幣。此外，提單上列明THC費為500港幣。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格為：A. 65 500元港幣 B. 65 000元港幣 C. 80 500元港幣 D. 80 000港幣答案：D解析：預(yù)支付的25,000港幣和發(fā)貨時再支付的40,000港幣應(yīng)計入成交價格，直接支付給境外某權(quán)力所有人技術(shù)使用費15,000港幣屬于成交價格的調(diào)整因素中計入項目的特許權(quán)使用費，應(yīng)計入成交價格中，THC費為碼頭操作費，為貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用，不計入成交價格中，故本題的成交價格=40,000+25,000+15,

12、000=80,000（港幣），故答案為D例8：（單選題08年考題）某企業(yè)從德國進口醫(yī)療檢查設(shè)備一臺，發(fā)票分別列明：CIF上海50,000美元/臺，境外培訓(xùn)費3,000美元。此外，合同列明設(shè)備投入使用后買方從收益中另行支付賣方20,000美元。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定的成交價格應(yīng)為：A. 73 000美元 B. 50 000美元 C. 70 000美元 D. 53 000美元答案：C解析：成交價格應(yīng)為：50,000+20,000 = 70,000美元（4）成交價格本身須滿足的條件（重點）成交價格必須具備以下四個條件，否則不能適用成交價格方法買方對進口貨物的處置和使用權(quán)不受限制貨物的價格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨

13、物成交價格無法確定的條件或因素的影響賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非該收益有具體量化的數(shù)據(jù)。買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價格。判斷題：1、某公司從境外進口清涼飲料2000箱（24 x 300ml箱），申報價格CIF廣州45港幣箱，海關(guān)審核單證發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：貨售完后，買方須將銷售利潤的20返還賣方。海關(guān)認(rèn)定該成交價格受到影響，不予接受其申報價格45港幣/箱來確定完稅價格。 答案：對判斷題（06年考題）海關(guān)在審定貨物的完稅價格時，如買賣雙方在經(jīng)營上有相互聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、經(jīng)銷或受讓人的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系。答案：錯解析：此題所述不完全，除了如買

14、賣雙方在經(jīng)營上有相互聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、經(jīng)銷或受讓人的的條件外，還應(yīng)當(dāng)符合教材第276頁所列的8種情形的規(guī)定才可以視為特殊關(guān)系。故本題判錯。多選題（05年考題）下列哪些情況海關(guān)可以拒絕接受申報價格而另行估價（ ）。A、買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現(xiàn)在買方必須將進口貨物轉(zhuǎn)售給賣方指定的第三方B、買賣雙方達(dá)成的銷售價格是以買方同時向賣方購買一定數(shù)量的其它貨物為前提C、進口方在國內(nèi)銷售進口貨物所產(chǎn)生的收益中有一部分返還給出口方，然后這一部分收益的具體金額尚不能被確定D、進口方和出口方是母子公司，但上述關(guān)系并未對成交價格產(chǎn)生影響答案：ABC2、相同及類似貨物成交價格法不能采用

15、成交價格方法時，則按順序考慮采用相同或類似進口貨物成交價格方法。（1）相同貨物和類似貨物“相同貨物”：指進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但是表面的微小差異允許存在?！邦愃曝浳铩保褐概c進口貨物在同一國家或者地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但是卻具有相似的特征、相似的組成材料，相同的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。（2）相同或類似貨物的時間要素時間要素：指“相同貨物”或“類似貨物”必須與進口貨物同時或大約同時進口，其中同時或大約同時進口：指進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。（3）關(guān)于相同及類似貨物成交價格法的運用首先應(yīng)使用和進口貨物處于

16、相同商業(yè)水平、大致相同數(shù)量的相同或類似貨物的成交價格應(yīng)優(yōu)先使用同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同或類似貨物的成交價格3、倒扣價格法（1）倒扣價格法：即以進口貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用來估定完稅價格。第一環(huán)節(jié)：指有關(guān)貨物進口后進行的第一次轉(zhuǎn)售，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。（2）用以倒扣的上述銷售價格應(yīng)同時符合以下條件：（記憶）在被估貨物進口時或大約同時，將該貨物、相同或類似進口貨物在境內(nèi)銷售的價格按照該貨物進口時的狀態(tài)銷售的價格在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價格向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價格按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大（3）倒扣價格方法的核心要素按進口

17、時的狀態(tài)銷售時間要素（進口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)）合計的貨物銷售總量最大（4）倒扣價格方法必須的倒扣項目：（記憶）在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金或利潤和一般費用貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運保費。進口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅。加工增值額。4、計算價格法（了解）以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。計算價格法為第5種估價方法，但如果進口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并經(jīng)海關(guān)同意，計算價格方法可以與倒扣價格方法顛倒順序使用。5、合理方法（了解）運用合理方法估價時，首先應(yīng)當(dāng)依次使用前5種估價方法。當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)前面5種估價方法確定完稅價格時，根據(jù)公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，以客觀量化

18、的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。合理估價方法，實際上不是一種具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。（二）特殊進口貨物完稅價格的審定（共11種方法，理解掌握，重點）1、加工貿(mào)易進口料件或者其制成品一般估價方法：（1）進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）進料加工進口料件或者其他制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（3）來料加工進口料件或者其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時，以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與料件相同或者類似的貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（4）加工企業(yè)

19、內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。加工貿(mào)易貨物完稅價格的確定適用情況完稅價格確定征稅環(huán)節(jié)備注進口時需征稅的進料加工進口料件以申報進口時的成交價格為 基礎(chǔ)在進口環(huán)節(jié)進口時有成交價格進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）內(nèi)銷時以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)；制成品以其所含料件原進口成交價格為基礎(chǔ)在內(nèi)銷環(huán)節(jié)原進口成交價格不能確定的，以相同或類似貨物進口成交價格為基礎(chǔ)來料加工進口料件或其制成品內(nèi)銷時以同時進口的相同或類似貨物的進口價格為基礎(chǔ)在內(nèi)銷環(huán)節(jié)進口時無成交價格加工企業(yè)內(nèi)銷加工中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品以海關(guān)審定的內(nèi)銷價格在內(nèi)銷環(huán)節(jié)不論有無成交價格2出口加工區(qū)內(nèi)

20、加工企業(yè)內(nèi)銷制成品估價辦法（1）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。出口加工區(qū)和保稅區(qū)內(nèi)銷貨物完稅價格的確定項目出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件未經(jīng)加工不能出區(qū)，若出區(qū)按制成品內(nèi)銷以相同或類似進口成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格內(nèi)銷的進料加工制成品（不含國產(chǎn)料件）海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格以相同或類似進口貨物

21、成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格內(nèi)銷的進料加工制成品（含國產(chǎn)料件）以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格，原進口成交價格不能確定的，以相同或類似貨物進口成交價格審定完稅價格內(nèi)銷的來料加工制成品（不含國產(chǎn)料件）以相同或類似進口貨物成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格內(nèi)銷的來料加工制成品（含國產(chǎn)料件）以與制成品所含從境外購入的料件相同或類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格內(nèi)銷加工中產(chǎn)生的邊角料、副產(chǎn)品以海關(guān)審定的內(nèi)銷價格作為完稅價格3保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進口料件或者其制成品估價辦法（1）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或者其制成品（包括殘次品），海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的

22、相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（2）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（3）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中，如果含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。（4）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價格作為完稅價格。（5）保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制成品（包括殘次品）、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價格按照上述規(guī)定仍然不能確定的，由海

23、關(guān)按照合理的方法審查確定。4從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內(nèi)需要征稅的貨物估價方法，以從上述區(qū)域進入境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格5出境修理復(fù)運進境貨物的估價方法：海關(guān)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格6出境加工復(fù)運進境貨物的估價方法海關(guān)以境外加工費和料件費以及運輸及其相關(guān)費用、保險費審查確定完稅價格。7暫時進境貨物的估價方法經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購的暫時進境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。8租賃進口貨物的估價方法（1）以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租金作為完稅價格，利息予以計入。（2）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價

24、格作為完稅價格。（3）納稅義務(wù)人申請一次性繳納稅款的，可以選擇申請按照規(guī)定估價方法確定完稅價格，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價格。例：單選題某航空公司以租賃方式從美國進口一架價值USD1,800,000的小型飛機，租期1年，年租金為USD60,000，此情況經(jīng)海關(guān)審查屬實。在這種情況下，海關(guān)審定該飛機的完稅價格為：A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000答案：B9減免稅貨物的估價方法特定減免稅貨物如果有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)批準(zhǔn)可以出售、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理補稅手續(xù)。海關(guān)以審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完

25、稅價格。10無成交價格貨物的估價方法11軟件介質(zhì)的估價方法出境修理和出境加工貨物完稅價格的審定貨物種類規(guī)定期限內(nèi)（6個月）（出境修理可申請延長6個月，出料加工為3個月）規(guī)定期限外出境修理復(fù)運進境貨物海關(guān)以境外修理費和料件費審查確定完稅價格按一般進口貨物審定完稅價格出境加工復(fù)運進境貨物海關(guān)以境外加工費和料件費以及復(fù)運進境的運輸及相關(guān)費用、保險費審定完稅價格其他進口貨物的估價方法貨物種類適用情況完稅價格確定暫時進境貨物應(yīng)繳稅款的按一般進口貨物完稅價格審定規(guī)則審定完稅價格海關(guān)批準(zhǔn)留購的海關(guān)審查確定的留購價格為完稅價格租賃進口貨物分期繳稅的以海關(guān)審定的該貨物的租金為完稅價格（利息計入）一次性繳稅的按海

26、關(guān)審定的租金總額或總價值作為完稅價格留購的以海關(guān)審定的留購價格為完稅價格減免稅貨物海關(guān)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓、改變用途的原進口時的價格，扣除折舊部分作為完稅價格無成交價格貨物易貨貿(mào)易不適用成交價格法，依次采用相同或類似成交價格法、倒扣法、計算法、合理方法審定完稅價格寄售、捐贈、贈送軟件介質(zhì)介質(zhì)本身價值或成本與所載軟件的價值分列以介質(zhì)本身的價值或成本為基礎(chǔ)審定完稅價格介質(zhì)本身價值或成本與所載軟件的價值雖未分列,但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本證明文件，或提供所載軟件價值的證明文件上述計算公式中“補稅時實際已進口時間”按月計算，不是1個月但超過15日的，按照1個月計算；不超過15日的，不予計算

27、。 軟件介質(zhì)即進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)。多選題：關(guān)于特殊貿(mào)易方式進口貨物的完稅價格審定原則，下列表述中正確的是：A、內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定B、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角余料，以申報內(nèi)銷時的價格估定C、減稅或免稅的進口貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅D、以租金方式對外租賃的進口貨物，在租賃期間，以海關(guān)審定的租金作為完稅價格答案：BCD解釋：A錯，內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口成交價格為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。進口貨物完稅價格中的運輸費和保險費運輸方式運費保險費運費確定（按實際支付）運費

28、無法確定有保險費的按實際支付的計算；無法確定或者未實際發(fā)生的：按（貨價+運費）×3計算海運境內(nèi)卸貨口岸（包括內(nèi)河口岸）實際運輸成本或者該貨物進口同期運輸行業(yè)公布運費率（額）計算陸、空運境內(nèi)第一口岸（付至目的地口岸的，計算至目的地）利用自身動力進境不再另行計入運費郵運快件以郵費作為為運費、相關(guān)費用、保費；超過一定價值的快件按貨物管理境外邊境口岸成交（境外邊境口岸價格×1%）為運保費注：境外邊境口岸成交主要指與我國接壤的國家或地區(qū)的邊境口岸以鐵路或者公路運輸方式運輸進口貨物四、出口貨物完稅價格的審定第三節(jié)貿(mào)易協(xié)定中的從價百分比優(yōu)惠原產(chǎn)地協(xié)定非原產(chǎn)部分比例原產(chǎn)材料比例亞太協(xié)定（孟

29、加拉國除外）（非受惠國原材料價值/FOB）×100%55%45%亞太協(xié)定孟加拉國（非受惠國原材料價值/FOB）×100%65%35%中國-東盟合作框架協(xié)議（非自貿(mào)區(qū)原材料價值/FOB）×100%60%40%港澳CEPA（非港澳原材料價值/FOB）×100%70%30%中巴自貿(mào)協(xié)定（非巴基斯坦原材料價值/FOB）×100%60%40%特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇（非受惠國原材料價值/FOB）×100%60%40%中智自貿(mào)協(xié)定（非自貿(mào)區(qū)原材料價值/FOB）×100%60%40%各協(xié)定中的直接運輸標(biāo)準(zhǔn)協(xié)定直接運輸標(biāo)準(zhǔn)亞太貿(mào)易協(xié)定A進口貨物運輸

30、未經(jīng)過任何非成員國境內(nèi)；B進口貨物雖經(jīng)一個或多個非成員國境內(nèi)，無論是否在這些國家轉(zhuǎn)換運輸工具或臨時儲存，如果可以證明僅是由于地理原因或者運輸需要，未在非成員國進入貿(mào)易或消費領(lǐng)域，除為了保持產(chǎn)品良好狀態(tài)的處理外，產(chǎn)品在這些國家未經(jīng)任何其他加工。中國-東盟合作框架協(xié)議A進口貨物直接運輸或未經(jīng)任何非自由貿(mào)易區(qū)成員國（地區(qū)）境內(nèi)運至我國，途中未經(jīng)非自由貿(mào)易區(qū)成員（地區(qū)）；。B途中經(jīng)過非自由貿(mào)易區(qū)成員（地區(qū)）國境內(nèi)（包括轉(zhuǎn)換運輸工具或作臨時儲存）運至我國，應(yīng)同時符合下列條件：其一，僅是由于地理或運輸需要；其二，未進行貿(mào)易或消費；其三除裝卸或者為了保持產(chǎn)品良好狀態(tài)而進行加工外未經(jīng)其他任何加工。CEPAA香

31、港CEPA項下的進口貨物應(yīng)當(dāng)從香港直接運輸至內(nèi)地口岸；B澳門CEPA項下的進口貨物不能從香港以外的地區(qū)或者國家轉(zhuǎn)運。中巴自貿(mào)協(xié)定A貨物未經(jīng)過任何中國和巴基斯坦之外的國家或地區(qū)境內(nèi)運輸；B原產(chǎn)巴基斯坦進口貨物途中經(jīng)過其他國家或地區(qū)的，應(yīng)同時符合下列條件：其一，僅是由于地理或運輸需要；其二，未進行貿(mào)易或消費；其三除裝卸或者為了保持產(chǎn)品良好狀態(tài)或運輸所必需而進行的處理外未經(jīng)其他任何處理。特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇A貨物直接從一個受惠國運至中國關(guān)境口岸，途中未經(jīng)其他國家；B如果經(jīng)過第三國（地區(qū)）運輸至我國境內(nèi)，應(yīng)同時符合下列條件：其一，僅是由于地理或運輸需要；其二，未進行貿(mào)易或消費；其三除裝卸或者為了保持產(chǎn)品良

32、好狀態(tài)或運輸所必需而進行的處理外未經(jīng)其他任何處理。中智自貿(mào)協(xié)定A貨物直接從智利運至中國關(guān)境口岸，途中未經(jīng)其他國家；B如果經(jīng)過第三國（地區(qū)）運輸至我國境內(nèi)，應(yīng)同時符合下列條件：其一，僅是由于地理或運輸需要；其二，未進行貿(mào)易或消費；其三除裝卸或者為了保持產(chǎn)品良好狀態(tài)或運輸所必需而進行的處理外未經(jīng)其他任何處理；其四，進入所經(jīng)國家停留時間最長不得超過3個月，不論該貨物是否換裝運輸工具。實質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)基本標(biāo)準(zhǔn)稅則歸類改變是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進行制造、加工后，所得貨物在稅則中的四位數(shù)稅號一級的稅則歸類發(fā)生改變。補充標(biāo)準(zhǔn)制造或加工工序是指在某一國家（地區(qū)）進行的賦予制造、加工后所得

33、貨物基本特征的主要工序。從價百分比是指在某一國家（地區(qū)）對非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值的30%。即其中“工廠交貨價”是指支付給制造廠所生產(chǎn)的成品的價格；“非該國（地區(qū)）原產(chǎn)材料價值”是指直接用于制造或裝配最終產(chǎn)品而進口原料、零部件的價值（含原產(chǎn)地不明的原料、零配件），以其進口的成本、保險費加運費價格（CIF）計算。295頁一（四）申報要求（了解）1、進口貨物申報要求（2009年新增）詳細(xì)內(nèi)容參考教材第290頁至291頁* 有下列情形之一的，進口貨物不適用協(xié)定稅率或者特惠稅率：（1）進口貨物收貨人或其代理人在貨物申報進口時沒有提交符合規(guī)定的原產(chǎn)地證書、原產(chǎn)地

34、聲明，也未就進口貨物是否具備原產(chǎn)資格進行補充申報的；（2）進口貨物收貨人或其代理人未提供商業(yè)發(fā)票、運輸單證等其他商業(yè)單證，也未提交其他證明符合優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定第十四條規(guī)定的文件的；（3）經(jīng)查驗或者核查，確認(rèn)貨物原產(chǎn)地與申報內(nèi)容不符，或者無法確定貨物真實原產(chǎn)地的；（4）其他不符合優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定及相應(yīng)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定規(guī)定的情形。2、部分優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定申報要求（2009年變動）（1）亞太貿(mào)易協(xié)定除了按照規(guī)定提交進口貨物所需的單證外，還要提交受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報關(guān)的隨附單證。具體應(yīng)提交的單證參考教材第291頁至292頁（2）中國-東盟合作框架協(xié)議進口的時候向申報地海關(guān)申明該貨物

35、適用“中國東盟協(xié)定稅率”，并提交政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報關(guān)的隨附單證。（3）港澳CEPA納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)主動向申報海關(guān)申明該貨物適用零關(guān)稅稅率。并提交符合CEPA項下規(guī)定的有效原產(chǎn)地證書作為報關(guān)的隨附單證。（4）“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”項下受惠進口貨物應(yīng)當(dāng)主動向進境地海關(guān)申明有關(guān)貨物享受特別優(yōu)惠關(guān)稅。并提交出口受惠國原產(chǎn)地證書簽發(fā)機構(gòu)簽發(fā)的由該國海關(guān)于出口時加蓋印章的原產(chǎn)地證書。3、出口貨物申報要求（2009年新增）略，參考教材第292頁4、貨物申報其他要求（2009年新增）優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進出口貨物及其包裝上標(biāo)有原產(chǎn)地標(biāo)記的，其原產(chǎn)地標(biāo)記所標(biāo)明的原產(chǎn)地應(yīng)當(dāng)與依照優(yōu)惠原產(chǎn)地管理規(guī)定有關(guān)

36、規(guī)定確定的貨物原產(chǎn)地一致。（五）原產(chǎn)地證明書1、適用于優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（2009年變動）（1）亞太貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地證明書（2009年變動）* 原產(chǎn)地證書應(yīng)當(dāng)同時符合以下3個條件：由該成員國政府指定機構(gòu)以手工或者電子形式簽發(fā)；符合中華人民共和國海關(guān)亞太貿(mào)易協(xié)定項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法附件所列格式，用國際標(biāo)準(zhǔn)A4紙印制，所用文字為英文；證書印章與該成員國通知中國海關(guān)的印章印模相符。* 原產(chǎn)地證書自簽發(fā)之日起1年內(nèi)有效，不得涂改和疊印，所有未填空白之處應(yīng)當(dāng)予以劃去，以防事后填寫。（2）中國-東盟合作框架協(xié)議原產(chǎn)地證明書* 原產(chǎn)地證書應(yīng)當(dāng)自東盟國家有關(guān)機構(gòu)簽發(fā)之日起4個月向我國境內(nèi)申報地

37、海關(guān)提交，經(jīng)過第三方轉(zhuǎn)運的，提交期限延長為6個月。* 原產(chǎn)于東盟國家的進口貨物，如每批產(chǎn)品的FOB價不超過200美元，無須要求我國的納稅義務(wù)人（也就是進口方）提交原產(chǎn)地證書。但是要提交出口人對有關(guān)產(chǎn)品原產(chǎn)于該出口成員方的聲明。* 納稅義務(wù)人不能提交原產(chǎn)地證書的，由海關(guān)依法確定進口貨物的原產(chǎn)地，貨物征稅放行。東盟成員國的貨物，應(yīng)當(dāng)在貨物裝運之日起1年內(nèi)補發(fā)，且在原產(chǎn)地證書上注明“補發(fā)”字樣。經(jīng)海關(guān)核實，對按原稅率多征的部分應(yīng)予以退還。（3）港澳CEPA的原產(chǎn)地證明書* 一個原產(chǎn)地證書只適用于一批進口貨物，不可多次使用。* 海關(guān)因故無法進行聯(lián)網(wǎng)核對的，應(yīng)納稅義務(wù)人書面申請并經(jīng)海關(guān)審核同意后，按照適

38、用的最惠國稅率或者暫定稅率征收相當(dāng)于應(yīng)繳納稅款等值保證金后先予以放行貨物，辦理進口手續(xù)。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自該貨物放行之日起90天內(nèi)核定其原產(chǎn)地證書的真實情況，根據(jù)核查結(jié)果辦理退還保證金手續(xù)或者保證金轉(zhuǎn)稅手續(xù)。（4）“特別優(yōu)惠關(guān)稅待遇”原產(chǎn)地證明書* 原產(chǎn)地證書的有效期為自簽發(fā)之日起180日，A4紙印制，所用文字為英文* 應(yīng)提交正本及第二副本* 海關(guān)對證書的真實性產(chǎn)生懷疑的，可向受惠國海關(guān)或發(fā)證機構(gòu)提出核查要求，并要求其收到核查要求之日起90內(nèi)予以答復(fù)。在上述期限內(nèi)為收到答復(fù)，則不得享受特別優(yōu)惠關(guān)稅稅率2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證書（熟悉）（1）對適用反傾銷、反補貼措施的進口商品的要求（2）對適用

39、最終保障措施的進口商品的要求詳細(xì)參考教材第294頁至295頁（六）對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)的部分進口鮮水果、農(nóng)產(chǎn)品實施零關(guān)稅（臺灣農(nóng)產(chǎn)品零關(guān)稅措施）對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)15種進口鮮水果實施零關(guān)稅。對原產(chǎn)于臺灣地區(qū)19種進口農(nóng)產(chǎn)品實施零關(guān)稅。（七）原產(chǎn)地預(yù)確定制度進出口貨物收發(fā)貨人有正當(dāng)理由，可以向直屬海關(guān)申請對其將要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預(yù)確定。提交申請書，并提交以下材料：1、申請人的身份證明文件；2、能說明將要進口貨物情況的有關(guān)文件資料3、說明該項交易情況的文件材料4、海關(guān)要求提供的其他文件資料海關(guān)應(yīng)在收到原產(chǎn)地預(yù)確定書面申請及全部資料之日起150天內(nèi)作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定。已作出原產(chǎn)地預(yù)確定決定的貨物，

40、自預(yù)確定決定作出之日起3年內(nèi)實際進口時，與預(yù)確定決定貨物相符，且原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化的，海關(guān)不再重新確定該進口貨物的原產(chǎn)地。二、稅率適用(一) 稅率適用原則（一）稅率適用的規(guī)定1、進口稅率（掌握）基本原則：“從低適用”，特殊情況除外（1）原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的WTO成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽定含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家

41、或地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率。上述之外的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。（2）適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。對于無法確定原產(chǎn)國（地區(qū)）的進口貨物，按普通稅率征稅。（3）按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額以外的，其稅率的適用按其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（4）略，參考教材第297頁（5）略，參考教材第297頁（6）略，參考教材第297頁（7）執(zhí)行國家有關(guān)稅率減征政策時，首先應(yīng)當(dāng)在最惠國稅率基礎(chǔ)上計算有關(guān)稅目的減征稅率，然后根據(jù)進口的原產(chǎn)地及各種稅率形式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執(zhí)行。但不得在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進行減免。（8）略，參考教材第297頁* 掌握教材 “同時有兩種及以上稅率可適用的進口貨物最終適用的稅率匯總表”進口稅率范圍進口稅率適用范圍最惠國稅率1. 原產(chǎn)于適用最惠國待遇條款的世貿(mào)組織成員的進口貨物2. 原產(chǎn)于