出口退免稅操作實(shí)務(wù)講義-Microsoft--文檔

1、出口退（免）稅操作實(shí)務(wù)講義-Microsoft-Word- 文檔出口貨物退（免）稅操作實(shí)務(wù)培訓(xùn)講義第一章 口貨物退（免）稅的作用和形式一、出口貨物退（免）稅定義出口貨物退（免）稅，一般意義是指，對報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國 際貿(mào)易中通常采用并為各國所接受的、目的在于鼓勵(lì)出口貨物公平競爭的一種稅收措施。二、出口貨物退（免）稅的作用（一）出口貨物退（免）稅是鼓勵(lì)本國貨物參與國際競 爭的有力措施（二）出口貨物退（免）稅政策的實(shí)施促進(jìn)了我國對外 貿(mào)易的發(fā)展（三）出口貨物退（免）稅政策有利于促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)提 高經(jīng)濟(jì)效益

2、（四）出口貨物退（免）稅是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要 手段三、出口貨物退（免）稅的主要形式（一）免退即對貨物在加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)已征收的增值稅、消費(fèi)稅，按規(guī)定的退稅率計(jì)算予以退稅。這種形式主要適用于外貿(mào)企業(yè) 和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等。（二）“免、抵、退”稅實(shí)行免、抵、退稅辦法的 免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口 的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、 動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅 額；退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂 的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。 這 里的生產(chǎn)企業(yè)

3、，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅 一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。按年退稅：生產(chǎn)性企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng) 一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退 稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào) 庫手續(xù)，對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口 企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅款，可在次年一月一次性辦理退 稅；對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款，可在退稅審核期 期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退 給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí) 行。（三）免稅即貨物

4、出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。這種形式主要適用于來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物、增值稅小規(guī)模納稅人、間接出口貨物、出口的計(jì)算機(jī)軟 件（海關(guān)出口商品碼 9803）、花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、 印花稅票財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品 出口退稅率通知財(cái)稅200790號附件）等有特殊 規(guī)定的企業(yè)或貨物。注意事項(xiàng)：一、間接出口貨物，原規(guī)定在老外商企業(yè)間的間接出口 貨物，目前無明確的免稅政策，但據(jù)了解各地均默認(rèn)按免稅 處理。二、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物

5、報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清 單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。三、保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易，若進(jìn)口料件是 從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進(jìn)的，可按現(xiàn)行的進(jìn)料加工和來料加工稅 收政策執(zhí)行。四、從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)，凡未按規(guī)定申 請辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”的，相應(yīng)的復(fù)出口貨物，生 產(chǎn)企業(yè)不得申請辦理退稅。五、出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）及其他 規(guī)定的退稅憑證辦理退（免）稅。六、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際

6、招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國企業(yè)中標(biāo)后分包給國內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，按有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。七、財(cái)稅2004125號對列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品試行免抵退稅辦法。福建2戶企業(yè)，在泉州、建陽。八、對生產(chǎn)企業(yè)出口的四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品的界定：（一）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退（免）稅。1、與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；2、使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；3、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（二）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口 的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條 件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退 （免）稅。1、用于

7、維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件;2、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（三）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī) 關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠，下同）收購成員 企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企 業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；2、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制 度;3、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主 管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條 件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。1、必須與本企業(yè)生產(chǎn)

8、的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是 用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；2、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；3、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度；4、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材 料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)， 開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。第二章生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退”稅計(jì)算一、退稅率（一）增值稅退稅稅率：17%13%11%9%8%6%5%4%（二）消費(fèi)稅退稅稅率：全額退稅（征多少退多少）。二、免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià) X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅

9、率免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工 免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì) 稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成進(jìn)計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅注意事項(xiàng)：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn) （委 托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具 的）,若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí) 際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。若出口發(fā)票不 能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行

10、條例等有關(guān)規(guī)定予核定。三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算（一）、當(dāng)期期末留抵稅額 W當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（二）、當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表 的 期 末留抵稅額”。四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià) X（出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材 料價(jià)格儀出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）。注意事項(xiàng)

11、：按實(shí)耗法”計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額”為當(dāng)期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的 進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià) 格與征退稅率之差的乘積；按購進(jìn)法”計(jì)算的 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組 成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；五、會計(jì)分錄：（1）外購原材料借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）計(jì)算當(dāng)期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）應(yīng)退稅額借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收補(bǔ)貼款（出口退稅）貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）當(dāng)期免抵退稅額借：應(yīng)交稅金-應(yīng)

12、交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品 應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）第三章生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退”稅申報(bào)、申報(bào)程序（一）生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù) 上做銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位（以下簡稱 征稅部門）辦理增值稅納稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部 門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退（免）稅申報(bào)。退稅申 報(bào)期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延）。（二）退（免）稅申報(bào)，出口商應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，收齊 出口貨物退（免）稅所需的有關(guān)單證，使用國家稅務(wù)總局認(rèn) 可的出口貨物退（免）稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)， 如實(shí)填寫出口貨物退（免）稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理 出口貨物退（

13、免）稅手續(xù)。逾期申報(bào)的，除另有規(guī)定者外， 稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，該補(bǔ)稅 的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。二、退（免）稅申報(bào)期限（一）出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào) 10關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起 90 日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期 不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。（二）對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物， 應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的 開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免） 稅手續(xù)。（三）保稅區(qū)外的出口企

14、業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，出口企業(yè)可以最后一批出口貨物的備案清單上海關(guān)注明 的出口日期為準(zhǔn)申報(bào)退（免）稅。（四）出口貨物免稅的單證的管理比照免、抵、退”稅單證管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按規(guī)定期限收回出口單證，并填報(bào)外商投資企業(yè)出口產(chǎn)品免稅申報(bào)表（或生產(chǎn)企業(yè)免稅貨物申報(bào)明細(xì)表）三、核銷單的提供時(shí)限（一）出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收 匯核銷單。（二）出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上注明的出口日期為準(zhǔn)） 起180天內(nèi)， 向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除 外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企

15、業(yè)到期仍未提 供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回； 未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。（三）對以下六類情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)， 出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核 銷單：1、納稅信用等級評定為 C級或D級；2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3、財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定 其他行為的。（四）遠(yuǎn)期收匯：1、定義：遠(yuǎn)期收匯是

16、指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預(yù)計(jì)收匯日期超過報(bào)關(guān)日期180天以上（含180天）的出口收匯。2、提供方式：出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口屬于遠(yuǎn)期收匯的貨物，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，可提供其 所在地外匯局出具的遠(yuǎn)期收匯備案證明，無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)。四、延期申報(bào)管理：（一）生產(chǎn)企業(yè)申請出口貨物報(bào)關(guān)單延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)在 規(guī)定90天申報(bào)期限內(nèi)于每月 15日前提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。申請延期申報(bào) 應(yīng)填寫生產(chǎn)企業(yè)出口貨物延期申報(bào)申請表一式三份（表格附后），并附送下列資料：1、申請報(bào)告，申請報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說明延期申報(bào)的原因2、出口發(fā)票復(fù)印件3、報(bào)關(guān)行申報(bào)時(shí)打印的

17、報(bào)關(guān)單復(fù)印件或傳真件4、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明復(fù)印件（丟失報(bào)關(guān)單時(shí) 提供）5、須海關(guān)修改的報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件（信息錯(cuò)誤或內(nèi)容有誤時(shí)提供）6、其他要求提供的資料（二）各縣（市）區(qū)國稅局的退稅部門應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)200464號、國稅發(fā)2004113號、國稅發(fā)200568號文件 規(guī)定，辦理延期審核審批。注意事項(xiàng)：（一）對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填 寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3個(gè)月申報(bào)。（二）出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于國稅發(fā)200464號所稱特殊原因:1、因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；2、因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)

18、關(guān)方式無法在規(guī)定的期限 內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；3、其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān) 出口退（免）稅單證。（三）對出口企業(yè)提出延期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，除上述原因外，出口企業(yè)提出書面合理理由的，可經(jīng)地市以上（含地市）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。（四）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國稅發(fā)200464號文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口 90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國稅發(fā) 200464號文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷 貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào) 免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，應(yīng)當(dāng)視

19、同內(nèi)銷貨物 予以征稅。五、申報(bào)資料（一）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值 稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：1、增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表；2、退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表；3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。(二) 生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：1、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表；2、 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表；3、使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物退(免)稅電子申報(bào)系統(tǒng)生成的電子申報(bào)數(shù)據(jù)4、 經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表；5、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)(1) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料

20、加工登記申報(bào)表；(2) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表；(3) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表；(3)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；6、裝訂成冊的報(bào)表及原始憑證：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表；(2) 與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；(3) 加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)；(4) 經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；(5) 代理出口貨物證明；（6）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（7）主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料；1、招標(biāo)單位所

21、在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通 知書；2、由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；3、中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨 合同（協(xié)議）；4、中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；5、銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；6、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)簽署的分包合同 （協(xié)議）。（四）保稅區(qū)外的出口企業(yè)經(jīng)保稅區(qū)銷售給外商的貨物，還應(yīng)提供倉儲企業(yè)的出口備案清單。六、申報(bào)要求（一）增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求1、享受免稅政策的出口貨物銷售額填寫在免貨物及勞務(wù)銷售額”；免抵退稅辦法出口貨物銷售額”填

22、寫當(dāng)期出 口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出 口貨物人民幣銷售額；2、免抵退貨物不得抵扣稅額 ”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的 乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵 減額”大于 出口貨物銷售額乘征退稅率之差 ”時(shí)，免抵退貨 物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；3、免抵退稅貨物已退稅額 ”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表中的當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；4、若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅 申報(bào)匯總表的 累計(jì)申報(bào)數(shù)”與增值稅納稅申報(bào)表

23、對應(yīng) 項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致， 企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)（2c或15c）對增值稅納 稅申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。（二）、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表的申報(bào)要求1、企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表，對單證不齊的，在 單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標(biāo)志；2、對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請參與免抵退稅的計(jì)算，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表 ，在"單 證收齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫相應(yīng)標(biāo)志：（三）、生產(chǎn)企業(yè)出

24、口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表的申報(bào)要求1、"出口銷售額乘征退稅率之差 "按企業(yè)當(dāng)期全部（包括 單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；2、 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”按退稅部門 當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的免抵 退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ”填報(bào)；3、出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認(rèn) 的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；4、免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的免抵退稅額抵減額 ”填報(bào)；5、與增值稅納稅申報(bào)表

25、差額 ”為退稅部門審核確認(rèn)的累計(jì)”申報(bào)數(shù)減增值稅納稅申報(bào)表對應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的 差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整關(guān)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)本表15c>0時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行 調(diào)整，即按照 當(dāng)期免抵退稅額（20欄）”與 增值稅納稅申報(bào) 表期末留抵稅額（22欄）與增值稅納稅申報(bào)表差額 （15c） ”后 的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)；（四）申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高 報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申 報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)

26、。對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 和傭金，與原預(yù)估入帳值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。第五章單證備案管理一、要求：出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值 稅或消費(fèi)稅的貨物， 最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退 （免）稅后15 天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù) 機(jī)關(guān)核查。（一）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；（二）出口貨物明細(xì)單；（三）出口貨物裝貨單；（四）出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、 鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出

27、具的貨物收 據(jù)）。二、單證備案處理：（一）凡對備案單證核對有疑問的，可暫停退稅，將有 關(guān)情況核實(shí)清楚后按規(guī)定處理。（二）出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況， 或者不能提供備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照中華人民共和 國稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外， 應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦 理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。第五章 生產(chǎn)企業(yè) 免、抵、退”單證辦理生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)以及免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可以隨時(shí)申請辦理有關(guān) 證明。一、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的辦理（一）、

28、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企 業(yè)，在第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā) 的進(jìn)料加工登記手冊并填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申 報(bào)表，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。（二）、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表，退稅部門按規(guī)定審核后出具 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證 明。采用 實(shí)耗法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部單證齊全部分（含收齊前期單證部分）的進(jìn)料加工 貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出 具；采用 購進(jìn)法”的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按 當(dāng)期全部購

29、進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。（三）、進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進(jìn)料加工登記手冊被海關(guān)收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加 工海關(guān)登記手冊核銷申請表 到退稅部門辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù) 核銷手續(xù)。退稅部門根據(jù)進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際發(fā)生情 況出具進(jìn)料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工 貿(mào)易免稅證明，與當(dāng)期出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免 稅證明一并參與計(jì)算。注意事項(xiàng)：（一）辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷，應(yīng)根據(jù)進(jìn)料加工登記 手冊進(jìn)口料件和出口貨物的實(shí)際記錄情況，分別計(jì)算出該 手冊的實(shí)際進(jìn)口料件和出口貨物的總金額。有退貨的要扣 除。用于自營出口貨物的進(jìn)口料件應(yīng)以

30、實(shí)際進(jìn)口料件總金額 扣除企業(yè)放棄給海關(guān)的、轉(zhuǎn)冊的、用于內(nèi)銷產(chǎn)品和免稅產(chǎn)品 的進(jìn)口料件。如記錄有誤，應(yīng)通知企業(yè)提供相關(guān)單據(jù)。（二）轉(zhuǎn)冊的進(jìn)口料件，可根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海 關(guān)登記手冊核銷申請表 及轉(zhuǎn)冊時(shí)海關(guān)出具的出口報(bào)關(guān)單計(jì) 算。（三）放棄給海關(guān)的進(jìn)口料件，根據(jù)海關(guān)出具的證明計(jì) 算。（四）用于內(nèi)銷產(chǎn)品的進(jìn)口料件，根據(jù)海關(guān)代征的稅單 計(jì)算。（五）用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)口料件，根據(jù)免稅產(chǎn)品收入占 總出口收入的比例乘以實(shí)際進(jìn)口料件的總金額計(jì)算。（六）2004年1月1日由實(shí)耗法”改購進(jìn)法”的，如 手冊在2003年已啟用并結(jié)轉(zhuǎn)至 2004年繼續(xù)使用的，在核銷 時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件及轉(zhuǎn) 購進(jìn)法”調(diào)整表，

31、調(diào)減上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)中的免抵退稅額抵減額及免抵退稅不得免征和抵扣稅額。二、其他免、抵、退”稅單證辦理。（一）、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補(bǔ)辦的，可在出 口之日起六個(gè)月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明，向海關(guān)申請補(bǔ)辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請 出具補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明 時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：1、關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明）的報(bào)告2、出口貨物報(bào)關(guān)單（其他未丟失的聯(lián)次）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；4、出口發(fā)票；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。（二）補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口 收匯核銷單（出口退稅專用

32、）需向主管外匯管理局申請補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料：1、關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告；2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口發(fā)票；4、主管退稅部門要求提供的其他資料。（三）代理出口未退稅證明。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）遺失 受托方（外資企業(yè)）主管退稅部門出具的 代理出口貨物證明 需申請補(bǔ)辦的，應(yīng)由委托方先向其主管退稅部門申請出具代理出口未退稅證明。委托方（生產(chǎn)企業(yè)）在向其主管退稅 部門辦理代理出口未退稅證明 時(shí)，應(yīng)提交下列憑證資料：1、關(guān)于申請出具（代理出口未退

33、稅證明）的報(bào)告；2、 受托方主管退稅部門已加蓋已辦代理出口貨物證 明”戳記的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；4、代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。（四）出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào) 關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的出口 貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明，向海關(guān)申請辦理退運(yùn)手續(xù)。國稅發(fā)200211號文件規(guī)定：“本年度出口貨物發(fā)生退 運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整； 以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ) 稅額=退運(yùn)貨物

34、出口離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià) x出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為出口貨物退增值稅。若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅的，則不須繳稅 款。”但在2003年推廣出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版后，實(shí)際工作中，具體操作如下：出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，在下期用紅字（或負(fù)數(shù)） 沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，未申報(bào)辦理退（免）稅 的，不須補(bǔ)稅；已申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退 稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià) 矽卜匯人民幣牌價(jià)X出 口貨物退稅率，以補(bǔ)繳增值稅款的負(fù)數(shù)計(jì)入下期增值稅納稅 申報(bào)表的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 若退運(yùn)貨物由于單證不齊等原因已 視同銷貨物征稅的，則不須繳稅款。生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理出口貨

35、物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明時(shí)，應(yīng)提交下列資料：1、關(guān)于申請出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明 ）的報(bào) 告；2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；3、出口收匯核銷單（出口退稅專用）；4、出口發(fā)票；5、主管退稅部門要求提供的其他資料。第六章 出口貨物退（免）稅審核審批一、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用國家稅務(wù)總局認(rèn)可的出口貨物 退（免）稅電子化管理系統(tǒng)以及總局下發(fā)的出口退稅率文庫， 按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行出口貨物退（免）稅審核、審批，不得隨 意更改出口貨物退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的審核配置、出 口退稅率文庫以及接收的有關(guān)電子信息。二、根據(jù)出口商申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料 的不同情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：（一）

36、、申報(bào)出口貨物退（免）稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及 印章是否齊全、準(zhǔn)確。（二）、申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報(bào)表是否一致。（三）、申報(bào)出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與 出口貨物退（免）稅申報(bào)表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核 的憑證有：1、 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。出口貨物報(bào)關(guān)單 必須是蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章，注明出口退稅專用”字樣的原件（另有規(guī)定者除外），出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號、出口商海關(guān) 代碼、出口日期、商品編號、出口數(shù)量及離岸價(jià)等主要內(nèi)容 應(yīng)與申報(bào)退（免）稅的報(bào)表一致。2、代理出口證明。代理出口貨物證明上的受托方企業(yè) 名稱、出口商品代碼、出口數(shù)量、離岸價(jià)等應(yīng)與出口貨物

37、報(bào) 關(guān)單（出口退稅專用）上內(nèi)容相匹配并與申報(bào)退（免）稅的 報(bào)表一致。3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。增值稅專用發(fā)票（抵扣 聯(lián)）必須印章齊全，沒有涂改。增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 的開票日期、數(shù)量、金額、稅率等主要內(nèi)容應(yīng)與申報(bào)退 （免） 稅的報(bào)表匹配。（四）出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單，下同） 出口收匯核銷單的編號、核銷金額、出口商名稱應(yīng)當(dāng)與對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的批準(zhǔn)文號、離岸價(jià)、出口商名稱 匹配（五）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書。消費(fèi)稅稅 收（出口貨物專用）繳款書各欄目的填寫內(nèi)容應(yīng)與對應(yīng)的發(fā) 票一致；征稅機(jī)關(guān)、國庫（銀行）印章必須齊全并符合要求。三、在對申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料進(jìn)行人工審核后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)使用出口貨物退（免）稅電子化管 理系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審核，將出口商申報(bào)出口貨物退（免）稅 提供的電子數(shù)據(jù)、憑證、資料與國家稅務(wù)總局及有關(guān)部門傳 遞的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、代理出口證明、增 值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書等電子 信息進(jìn)行核對。審核、核對重點(diǎn)是：（一）、出口報(bào)關(guān)單電子信息。出口報(bào)關(guān)單的海關(guān)編號、 出口日期、商品代碼、出口數(shù)量及離岸價(jià)等項(xiàng)目是否與電子 信息核對相符；（二）、代理出口證明電子信息。代理出口