財(cái)務(wù)審計(jì)商業(yè)折扣

1、隨著節(jié)日的到來(lái)，各家商場(chǎng)都迎來(lái)了購(gòu)物高潮，購(gòu)物卡成了商場(chǎng)交易的主要方式之一。各大商場(chǎng)、超市為了擴(kuò)大銷售額，采取了形式多樣的促銷手段，紛紛推出不同的銷售折扣購(gòu)物卡，如，購(gòu)物卡的面值為5萬(wàn)元以下的，折扣為9.2折，5萬(wàn)元以上的，折扣為8.5折，以此類推。另外，購(gòu)物卡通常是有有效期限的，如果購(gòu)物卡過期后仍有余額，那么企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)及稅務(wù)處理呢？新的促銷方式，隨之產(chǎn)生新的問題，以下對(duì)銷售折扣購(gòu)物卡的促銷方式作一粗淺分析，僅供參考。銷售折扣購(gòu)物卡的特點(diǎn)商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。各商家推出了銷售折

2、扣購(gòu)物卡，即銷售購(gòu)物卡面值金額與實(shí)際售價(jià)金額不同，如電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，電話卡面值100元；而實(shí)際取得收入30元。換言之，客戶支付30元，可以獲得100元經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)質(zhì)上是價(jià)格上的優(yōu)惠。因此，銷售折扣購(gòu)物卡可以確認(rèn)為商業(yè)折扣。但無(wú)論何種銷售方式都有一個(gè)共性，即具有讓利和打折銷售等特點(diǎn)。銷售折扣購(gòu)物卡會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理未作具體規(guī)定，實(shí)務(wù)操作不統(tǒng)一，通常采用以下兩種處理方法：（1）按購(gòu)物卡面值金額全額確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。某商場(chǎng)推出折扣購(gòu)物卡活動(dòng)，顧客購(gòu)買面值5萬(wàn)元以下的購(gòu)物卡，折扣92折；5萬(wàn)元或以上的，折扣85折。例：銷售面值1萬(wàn)元購(gòu)物卡

3、；折扣92折，賬務(wù)和稅務(wù)上處理：在銷售購(gòu)物卡時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金9200（實(shí)收金額）銷售費(fèi)用800（折扣）貸：預(yù)收賬款10000（購(gòu)物卡面值）在持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)，增值稅率為17%：借：預(yù)收賬款10000（購(gòu)物卡面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453（8547×17%）（2）按實(shí)際收入金額確認(rèn)收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。在銷售購(gòu)物卡時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金9200貸：預(yù)收賬款9200在持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)，增值稅率為17%：借：預(yù)收賬款9200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7863.25應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1336.75（7863.25×17%）分析：企業(yè)按購(gòu)物

4、卡面值金額或購(gòu)物卡實(shí)收金額確認(rèn)收入，不同的增值稅計(jì)稅依據(jù)產(chǎn)生了計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額差額116.25元（1453-1336.75）。銷售折扣購(gòu)物卡稅務(wù)處理1、收入金額的確認(rèn)。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按

5、照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）第三條（二）規(guī)定：“電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。”參照上述規(guī)定，對(duì)商場(chǎng)或超市銷售購(gòu)物卡時(shí)，無(wú)論是增值稅，還是企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入，均應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。需要注意的是，企業(yè)如果只能按面值入賬并按購(gòu)物卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額的，是否可以參照電信單位營(yíng)業(yè)稅方面的

6、處理規(guī)定，按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為銷售額，建議企業(yè)在處理時(shí)要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。2、銷售購(gòu)物卡增值稅納稅義務(wù)時(shí)間和開具發(fā)票時(shí)間。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第一款規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。因此，企業(yè)銷售折扣購(gòu)物卡的行為，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。但在購(gòu)物卡

7、發(fā)放和消費(fèi)環(huán)節(jié)，必須在消費(fèi)環(huán)節(jié)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入并開具發(fā)票，在購(gòu)物卡發(fā)放時(shí)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票，避免重復(fù)開具發(fā)票現(xiàn)象。銷售折扣購(gòu)物卡會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企

8、業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。通常，超市或商場(chǎng)的銷售收入是以收銀機(jī)系統(tǒng)銷售商品的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，超市或商場(chǎng)銷售購(gòu)物卡時(shí)，在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上，未同時(shí)滿足銷售商品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)條件，即商品的所有權(quán)尚未交付出去，將發(fā)生的銷售方的成本不能夠可靠地核算。但在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)增值稅

9、納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)與稅法同步賬務(wù)處理：在銷售購(gòu)物卡時(shí)，增值稅率為17%：借：庫(kù)存現(xiàn)金9200（實(shí)收金額）貸：預(yù)收賬款7863.25（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1336.75在持卡人用購(gòu)物卡消費(fèi)：借：預(yù)收賬款7863.25（不含稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7863.25分析：由此可見，銷售折扣卡的行為，可按折扣后的銷售額繳納增值稅、企業(yè)所得稅。另外，以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，同時(shí)對(duì)其實(shí)際收入按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但在銷售購(gòu)物卡時(shí)，不能開具發(fā)票（不包括增值稅專用發(fā)票）。在持卡購(gòu)物消費(fèi)時(shí)，企

10、業(yè)應(yīng)確認(rèn)為收入并開具發(fā)票，但不在計(jì)提銷項(xiàng)稅額，避免沖提銷項(xiàng)稅額和重復(fù)開具發(fā)票。折扣購(gòu)物卡沉淀的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入

11、、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)對(duì)到期失效的有價(jià)折扣購(gòu)物卡沉淀金額，應(yīng)于到期日次月全部結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)與稅法同步賬務(wù)處理：借：預(yù)收賬款（不含稅）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷方式之一。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)于批發(fā)商往給予商業(yè)折扣，采用銷量越多、價(jià)格越低的促銷策略，也就是我們通常所說(shuō)的“薄利多銷”如購(gòu)買5件，銷售價(jià)格折扣10%；購(gòu)買10件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的。納稅處理：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)

12、折扣方式銷售貨物的，應(yīng)按最終成交價(jià)格進(jìn)行商品收入的計(jì)量。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)文規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！币虼?，在納稅實(shí)務(wù)中要特別注意“銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明”這一點(diǎn)。之所以要對(duì)商業(yè)折扣規(guī)定銷售額與折扣額須在同一張發(fā)票上分別注明，這是從保證增值稅征稅、扣稅相一致的角度考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷售發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣

13、額的銷售額進(jìn)行抵扣的問題。這種造成增值稅計(jì)算征收混亂的做法是稅法所不允許的。另外，商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條“視同銷售貨物”的中“無(wú)償贈(zèng)送他人”計(jì)算繳納增值稅。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：例：某經(jīng)貿(mào)有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人（下同），主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1%；購(gòu)5噸，折扣3%，正常銷售價(jià)格為2500元/噸?，F(xiàn)有某陶瓷廠攜銀行轉(zhuǎn)帳支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。解：（1）確定適用稅率。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫

14、行條例，該公司銷售柴油應(yīng)按17%稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）計(jì)算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅合計(jì)，用折扣后的銷售額計(jì)算增值稅。銷售額為5×2500×97%12125元折扣額為5×2500×3%375元銷項(xiàng)稅額為12125×17%2061.25元價(jià)稅合計(jì)為12125+2061.2514186.25元（3）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“”表示。（4）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 14186.25貸：商品銷售收入        12125應(yīng)交稅

15、金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅       2061.25關(guān)于商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1商業(yè)折扣會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)則 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)收入的規(guī)則，銷售商品觸及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。 在銷售折扣的狀況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實(shí)踐銷售金額加以確認(rèn)，即以整個(gè)銷售凈額除稅后貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以整個(gè)銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行貸款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。 2商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)則 國(guó)度稅務(wù)總局關(guān)于確

16、認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函【20081875號(hào)）規(guī)則，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣、商品銷售設(shè)涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該遵照扣除商業(yè)折扣后的金額肯定銷售商品收入金額。對(duì)于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)則，假如銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分手注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法雷同），能夠按折扣后的余額作為銷售額盤算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；假如將折扣額另*，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額盤算增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 稅法中認(rèn)可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的狀況。國(guó)度稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的

17、批復(fù)（國(guó)稅函【19971472號(hào)）規(guī)則：征稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額盤算交納所得稅；假如將折扣額另*，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國(guó)度稅務(wù)總局對(duì)于印發(fā)增值稅若干詳細(xì)問題的規(guī)則的告訴（國(guó)稅發(fā)【1993】第154號(hào)）規(guī)則：征稅人采取折扣方法銷售貨物，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分手注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另*，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)錢的折扣，假如銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除

18、，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅暫行條例實(shí)行細(xì)則“視同銷售貨物”中的“無(wú)償贈(zèng)予別人”的規(guī)則，盤算交納增值稅，同時(shí)計(jì)入應(yīng)征稅所得額。 3案例解析商業(yè)折扣會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理 例1：A公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)錢盤算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10，實(shí)用增值稅稅率為17。代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元。 在銷售時(shí)有商業(yè)折扣的狀況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 110300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 銀行貸款 5000 收到貨款時(shí)： 借：銀行貸款110300 貸：應(yīng)收賬款 110300 例2：B企業(yè)系增值

19、稅個(gè)別征稅人。（下同），主營(yíng)汽、柴油銷售。為了拓展市場(chǎng)，擴(kuò)張銷售，抉擇采取商業(yè)折扣方法對(duì)一次性購(gòu)柴油1噸者，折扣1；購(gòu)5噸，折扣3，正常銷售價(jià)錢為5000元噸?，F(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來(lái)購(gòu)柴油5噸。（柴油的增值稅率為17） （1）盤算銷售額、折扣額、銷項(xiàng)稅額及價(jià)稅算計(jì)，用折扣后的銷售額盤算增值稅。 銷售額為5×5000×97=24250元 折扣額為5×5000×3=750元 銷項(xiàng)稅額為24250×17=412250元 價(jià)稅算計(jì)為24250412250=2837250元 （2）填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分手注明，注重折扣

20、額用“”示意。 （3）會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行貸款 2837250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2425000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）412250 4公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技術(shù) 許多企業(yè)在采取銷售折扣方法銷售的實(shí)踐操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來(lái)肯定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒消費(fèi)企業(yè)規(guī)則：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受02元的折扣；午銷售啤酒在100500萬(wàn)瓶的，每瓶享受022元的折扣；年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受025元的折扣等。在年中，因?yàn)槠【葡M(fèi)企業(yè)不曉得也不能夠曉得每家代理商到年底終究能銷售多少瓶啤酒，也就不能肯定每家代理商應(yīng)享受的折扣率

21、，所以，只好到年底或第二年的年終，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，獨(dú)自開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又覺得不沖增產(chǎn)品銷售收入不情愿，便往往抱著幸運(yùn)的心理，明知不契合有關(guān)規(guī)則，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門來(lái)稽查時(shí)，不只要補(bǔ)稅還要罰款。 為了處理以上問題給企業(yè)帶來(lái)的喪失，企業(yè)對(duì)銷售折扣完整能夠采取預(yù)估折扣率的方法來(lái)處理這一問題。比方啤酒消費(fèi)企業(yè)完整能夠采取按最低折扣率（02元瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)踐銷售量初步肯定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)肯定銷售收入的方法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收

22、入”。到年底或第二年年終每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率肯定后，只要稍作一些調(diào)劑即可。調(diào)劑局部的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大局部的銷售折扣已經(jīng)在平常的銷售中間接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越正確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)劑額就越小。假如擔(dān)憂有的經(jīng)銷代理商會(huì)比上年銷售量銳減而提早多享受折扣的狀況，則能夠采取另外預(yù)收肯定量押金等方法來(lái)加以防備。這樣，企業(yè)就能夠?qū)l(fā)作的銷售折扣額合理非法地沖增產(chǎn)品銷售收入，再不必怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了！ 案例：某消費(fèi)企業(yè)，海外銷售采取區(qū)域代理制，公司想要對(duì)區(qū)域銷售成就好的經(jīng)銷商采取折扣嘉獎(jiǎng)方法。公司銷售政策規(guī)則：對(duì)經(jīng)銷商年購(gòu)貨額到達(dá)50萬(wàn)元以上的，折扣嘉獎(jiǎng)

23、3，對(duì)于年購(gòu)貨額沒有到達(dá)50萬(wàn)元的不給予折扣嘉獎(jiǎng)。 剖析： 一是折扣集中另*。因?yàn)樵摴緦?duì)于銷售范圍沒有到達(dá)50萬(wàn)元以上，不給予任何折扣嘉獎(jiǎng)，只要在銷軎范圍到達(dá)50萬(wàn)元以上時(shí)才一次性給予折扣嘉獎(jiǎng)。遵照現(xiàn)行稅法規(guī)則，一次性折扣嘉獎(jiǎng)15萬(wàn)元，須要交納的稅金如下： 增值稅=15000×17=2550元 城建稅、教導(dǎo)費(fèi)附加=2550×11=2805元 企業(yè)所得稅=（150002805）×25=367988元 算計(jì)=25502805367988=651038元 二是將折扣攤派到每批銷售額中。假如該公司提早開票折扣，經(jīng)銷商購(gòu)置數(shù)量沒有到達(dá)規(guī)則的銷售范圍時(shí)，豈但會(huì)增添公司的收入

24、，而且還增添現(xiàn)金流入，增添資金壓力，這種方法顯然是不可取的。 三是將折扣作為預(yù)收款處理。假如將折扣額作為預(yù)收款處理，同時(shí)在合同上明白規(guī)則，區(qū)域經(jīng)銷商沒有到達(dá)規(guī)則的銷售范圍時(shí)，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入；到達(dá)規(guī)則的銷售范圍時(shí)，將其轉(zhuǎn)為購(gòu)貨款處理。該做法，不只契合稅法規(guī)則，而且本質(zhì)上也沒有對(duì)購(gòu)銷單方的好處造成傷害。 將折扣作為預(yù)收款的會(huì)計(jì)處理： （1）平常銷售給經(jīng)銷商時(shí) 假如不含稅銷售額10萬(wàn)元，3的折扣為O3萬(wàn)元，開具發(fā)票時(shí)，按10萬(wàn)元開票，同時(shí)開具折扣O3萬(wàn)元，實(shí)踐收款117萬(wàn)元（含稅價(jià)），將97萬(wàn)元作為銷售收入入賬，銷項(xiàng)稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反應(yīng)。 借：銀行貸款 1

25、17000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 97000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16490 預(yù)收賬款 3510 （2）對(duì)經(jīng)銷商折扣嘉獎(jiǎng)時(shí) 假如經(jīng)銷商的銷售范圍到達(dá)50萬(wàn)元以上，按照合同規(guī)則以貨物兌現(xiàn)折扣嘉獎(jiǎng)時(shí)，將預(yù)收款17550（50萬(wàn)×3×1 17）轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。 借：預(yù)收賬款 17550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550 （3）將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入 假如經(jīng)銷商難以關(guān)上市場(chǎng)銷售渠道，只購(gòu)置了300萬(wàn)元，沒有到達(dá)規(guī)則的銷售范圍而不再經(jīng)銷時(shí)，根據(jù)合同規(guī)則不得銷售折扣嘉獎(jiǎng)，則需將預(yù)收賬款105300（300萬(wàn)×3&

26、#215;117）轉(zhuǎn)為價(jià)外收入或補(bǔ)差收入處理。 借：預(yù)收賬款 105300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300 二、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折扣（又稱為銷售折扣）是指?jìng)鶛?quán)人為了勉勵(lì)債務(wù)人在規(guī)則的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)作在以賒銷方法銷售商品及供給勞務(wù)的買賣中，企業(yè)為了勉勵(lì)客戶提早付款，能夠與債務(wù)人達(dá)成協(xié)定，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)光越短（越早），折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)踐上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人發(fā)出債權(quán)而發(fā)作的財(cái)務(wù)費(fèi)用，折扣額即相稱于發(fā)出債權(quán)而領(lǐng)取的利息。 2現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)、

27、稅務(wù)處理技術(shù) 企業(yè)會(huì)計(jì)原則第14號(hào)收入規(guī)則，銷售商品觸及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該遵照扣除現(xiàn)金折扣前的金額肯定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)作時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)原則上沒有明白規(guī)則發(fā)作現(xiàn)金折扣而少收的貨款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)根據(jù)何種憑據(jù)，簡(jiǎn)樸可行的方法是請(qǐng)對(duì)方付款單位開具費(fèi)用結(jié)算票據(jù)，購(gòu)貨方以此作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)，而銷售方則作為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的根據(jù)，但單方的會(huì)計(jì)處理憑證后還需附上相干的銷售合同（復(fù)印件）。 國(guó)度稅務(wù)總局對(duì)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的告訴（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）規(guī)則，債權(quán)人為勉勵(lì)債務(wù)人在規(guī)則的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人供給的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品觸及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按扣除現(xiàn)金折扣

28、前的金額肯定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)作時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 但須要注重的是：（1）在買賣日，應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會(huì)計(jì)上對(duì)此通常有兩種處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法?？們r(jià)法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)作時(shí)，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)踐售價(jià)作為入賬價(jià)值，實(shí)踐發(fā)作的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提早付款的勉勵(lì)性收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)則實(shí)務(wù)中必需采取總價(jià)法，而稅法的規(guī)則是與采取總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣維持一致的，因而兩者之間不須要進(jìn)行征稅調(diào)劑。凈價(jià)法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶獲得現(xiàn)金折扣視為正常景象，以為個(gè)別客戶都會(huì)提早付款，把因客戶超越折扣期限付款而多收的款項(xiàng)，視為供給信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作為其余收入或間接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （2）對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，假如折扣發(fā)作在開具發(fā)票之時(shí)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)文件規(guī)則，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分手注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，假如將折扣額另開紅字發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。假如折扣發(fā)作在開具發(fā)票之后，按