增值稅納稅籌劃課堂教學案例復習過程

1、第二章 增值稅納稅籌劃案例增值稅納稅人身份的納稅籌劃增值率節(jié)稅點判別法及其運用(1) 不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為 S,不含稅購進額為 P, 般納稅人適用的稅率為 17%，小規(guī)模納稅人的征收率為 3%,則a： 般納稅人的不含稅銷售額增值率D =( S- P) / S X 100%應納的增值稅為 SX 17% X Db:小規(guī)模納稅人應納的增值稅為SX 3%一般納稅人節(jié)稅點 E = D =如果一般納稅人適用 13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？答：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足：解得， SX 17%X D= SX 3%，一般納稅人節(jié)稅點 (無差別平衡

2、點增值率 )E= D= 17.65%( 2)含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定增值率節(jié)稅點判別法及其運用假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為 St,含稅購進額為 Pt, 般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為 3%,則a： 一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt =( St- Pt) / Stx 100%應納的增值稅為 St/(1+17%)X 17%X Dtb:小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%) X 3%一般納稅人節(jié)稅點 Et= Dt= 如果一般納稅人適用 13%的低稅率,節(jié)稅點又是多少答：要使兩類納稅人稅負相等,則要滿足：St /(1+17%)X 17%X Dt= St

3、/( 1+3%)X 3%解得,一般納稅人節(jié)稅點 Et= Dt= 20.05%抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用D =( S-P) /SX 100% =( 1 P/S)X 100% = 1不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重Dt=(St-Pt) /StX 100%= ( 1 - Pt/St) X 100%= 1 -含稅可抵扣購進額占銷售額的比重以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St由增值率節(jié)稅點的計算可知：17%X(1-P/S)=3%，17%/(117%)X(1-Pt/St)=3%/(1%)則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為 P/S=， Pt/St=如果一般納稅人適用 13

4、%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？由增值率節(jié)稅點的計算可知：S X 17% X( 1- P/S)= SX 3%，St/(117%)X17% X(1-Pt/St)=St/(13%) X3%則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點分別為 P/S= 82.35%，Pt/St= 79.95%【案例 2-1 】某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在 50 萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在45 萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅 人，也可以申請為小規(guī)模納稅人， 請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進 的含稅材料大致在 30 萬元左右，其他

5、條件相同，又應該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：(50 45) /50 X 100% = 10%由于 10%<20.05%(一般納稅人節(jié)稅點) ，所以該 企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：(50 45) / (1 + 17% )X 17% = 0.7264(萬元) 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為：50/ (1 + 3% )X 3% = 1.4531(萬元) 所以企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅 0.7299萬元。第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為 :(50 30) /50 X 100% = 40%由于 40%>20.05%，該企

6、業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。 企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：(50 30) / (1 + 17% )X 17% = 2.906 (萬元) 企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為：50/ (1 + 3% )X 3% = 1.4531(萬元) 所以企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅 1.4528 萬元【案例 2-2】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于 2009 年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計 2009 年全 年應稅銷售額分別為 80 萬元和 60 萬元(均為不含稅銷售額) ，并且不含稅購進額占不含稅銷售額的 40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？答：籌劃思路由于該

7、物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。由于這兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為 60%，高于 17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。案例解析將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為80 萬元和 60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為：80 X 3% + 60 X 3% = 4.2 (萬元) 顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益 而作為

8、一般納稅人需繳納的增值稅為：(80 + 60)X( 1 40% )X 17% = 14.28 (萬元)顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益 【案例 2-3 】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套 1000 元出售 自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1） 5日，向本市各商家銷售西服 6000 套，該公司均給予了 2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了 紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。（2）6日，向外地商家銷售西服 1000 套，為盡快收回貨款， 該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30 ，本月 15 日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予

9、優(yōu)惠。（3）10 日，采取還本銷售方式銷售給消費者200 套西服， 3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票 200張，合計金額 234000 元。（4）20日，以 30 套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計算該公司的銷項稅額。答：折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。銷項稅額為：6000 X 0.1 X 17% = 102（萬元）銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000 X 0.1 X 17% = 17 （萬元還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000 -（ 1 + 17% ）X 17%十10000=

10、 3.4（萬元）以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30X 0.1 X 17%= 0.51（萬元）合計銷項稅額： 102173.40.51= 122.91（萬元） ）【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受 0.2元的折扣；年銷售啤酒在 100萬500萬瓶的，每瓶享受 0.22元的折扣；年銷售啤 酒在 500 萬瓶以上的，每瓶享受 0.25 元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每 家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒， 也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。 當年企業(yè)共銷售啤 酒 2000萬瓶，

11、企業(yè)按每瓶啤酒 2.00元的銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照 上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額 450 萬元， 并開具紅字發(fā)票。 請為企業(yè)作出納稅籌 劃（未預先確定折扣率和企業(yè)預先確定折扣率的情況） 。（企業(yè) 2007年可抵扣的進項稅額為 400萬元）。 籌劃思路答：企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000X 2X 17% 400= 280萬元企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。假設該啤酒廠按最高折扣（0.25 元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為

12、：2000 X（ 2 0.25）X 17% 400= 195 （萬元） 因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上， 并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入?！景咐?2-5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人） ， 2007 年 7 月份銷售建材，合同上列明 的含稅銷售收入為 1170 萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元， 購買方承諾余額將在年底付訖。 月初欲外購 A 貨物 234萬元（含稅）， B 貨物 117萬元（含稅）， 但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難， 本月只能支付 1 1 7萬元

13、購進部分 A 貨物， 并取得相應的增值稅發(fā)票。 請計算 該企業(yè)本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。答：該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170+( 1 + 17%) X 17% 117- (1 + 17%) X 17% = 153(萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額 34萬元。則應繳的增值稅為：585 + (1

14、+ 17%)X 17% 234 + (1+ 17%)X 17% 117+( 1+ 17%)X 17%= 34 (萬元)相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。本期可以延緩繳納 130.9 ( 119+11.9)萬元的稅款增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St,含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt (無差別平衡點增值率)，則有：Dt= (St Pt) / StX 100%如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：St/ (1+ 17% )X 17% X Dt如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：StX 3%則合銷售增值

15、率節(jié)稅點 Et = Dt顯然 Et = Dt = 3%+ 17% +( 1+ 17%) = 20.65%當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅；當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；均衡點的增值率營業(yè)稅納稅人適用稅率均衡增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%如果增值稅稅率為13%，營業(yè)稅稅率為5%,此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢?【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為 17

16、0萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？(以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為 3%)答:1.籌劃思路(銷售價格為200萬元)銷售價格為 200 萬元時，Dt = ( St Pt)/ StX 100%=( 200 170) /200X 100% = 15%<20.65%，所以， 該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅其應繳納的增值稅為：(200 170) / ( 1+ 17% )X 17% = 4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則 應繳納的營業(yè)稅為：200X 3%=6 (萬元)所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（6 4.36）2.籌

17、劃思路（銷售價格為220萬元）銷售價格為 220 萬元時,Dt = （ St Pt）/ St X 100% = （220 170） /220 X 100% = 22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220 170） / （ 1 + 17%）X 17% = 7.27 （萬元）其應繳納的營業(yè)稅為220 X 3% = 6.6 （萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入 3.5

18、1萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%）,同時又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）案例解析企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150+ 10+3.51）-（ 1+ 17%）X 17%= 23.76 （萬元）答：企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，分開核算可以為公司節(jié)稅 1.06萬元二、增值稅兼營行為的納稅籌劃銷售新書應納增值稅為：150 -（ 1 + 17% ）X 17% = 21.8 （萬元）銷售圖書、雜志應納增值

19、稅為：3.51 -（ 1+ 13% ）X 13%=0.4 （萬元）咖啡收入應納營業(yè)稅為：10X 5% = 0.5 （萬元）共計應繳納稅款 22.7萬元【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入 5萬元，如果增值稅征收率為 3%,營業(yè)稅稅率為5%,請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？籌劃思路未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150000+50000 ）-（ 1 + 3%）X 3%= 5825（元）答：家具銷

20、售收入應納增值稅為：150000-（ 1+3%）X 3%= 4369 （元）租賃收入應納營業(yè)稅為：50000 X 5% = 2500 （元）合計應納稅額為：4369+ 2500 = 6869 （元）分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。【案例2-9】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機，軟件產(chǎn)品單獨核算，2008 年5月取得的不含稅銷售額 200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項稅額為 10 萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。 答：為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在 2010 年前

21、對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件 產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應納的增值稅為：200X 17% 10= 24 （萬元）實際稅負為：24/ 200 X 100% = 12%應退的增值稅為：24 200X 3%= 18 （萬元）【案例 2-10】 B 市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工 制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉(zhuǎn)銷給B 市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用1 7 % ，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 13%的

22、進項稅額； 二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。 與銷項稅額 相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。 請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？實施前假定2008年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為 100萬元，允許抵扣的進項稅額為 13萬元，其他水電 費、修理用配件等進項稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收入為 500 萬元，答：籌劃思路為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況 來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項 稅額。圍繞進項稅額，公

23、司采取了以下籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣 13%的進項稅額?，F(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關數(shù)據(jù)對比如下：實施前：假定 2008 年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為 100 萬元，允許抵扣的進項稅額為 13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為 8萬元，全年奶制品銷售收入為 500萬元， 則：應納增值稅額 =銷項稅額進項稅額 =500X 17%（ 13+8） =64（萬元）稅負率=64 - 500X 100%=12.8% 實施后：飼養(yǎng)

24、場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350 萬元，其他資料不變。則：應納增值稅 =銷項稅額進項稅額 =500X17%（350X13%+8） =31.5（萬元）稅負率=31.5 - 500 X 100%=6.3方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額： 6431.5=32.5（萬元）【案例 2-11】甲企業(yè)與乙企業(yè)在 3月 5日簽訂了一份購銷合同， 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘 機，總價值 2000 萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價款。甲企業(yè)于當日向乙企 業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。 4 月 20 日乙企業(yè)收到全部的挖掘機，對其進行技術檢測后，認 為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。答：分析 ?依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦 妥托收手續(xù)的當天。 因此甲企業(yè)在 3月 5日確認銷項稅額 340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當 期抵扣銷項稅額， 但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔， 相當于企業(yè)占用了一部分資金用于無回報的投資，而且還承擔了部分資金成本