注冊會計師全國統(tǒng)一考試

1、2010 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試稅法試題及答案解析一、單項選擇題（本題型共 20 小題，每小題 l 分，共 20 分。每小題只有一個正確答案，請從每小 題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ）1 下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。A. 稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系B. 稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等C. 代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一D. 稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利

2、主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成【參考答案】 C【答案解析】 本題主要考核“稅收法律關(guān)系”的知識點。 選項 A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條 件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系； 選項 B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等； 選項 D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu) 成的。2 居民乙因拖欠居民甲 l80 萬元款項無力償還， 2010 年 6 月經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門調(diào)解，以房產(chǎn)抵償該 筆債務(wù)，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民乙差價款 20 萬元。假定當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為 5。下列表述中正確的是（）A.居民甲應(yīng)繳納契稅1 萬元B.居

3、民乙應(yīng)繳納契稅1 萬元C.居民甲應(yīng)繳納契稅10 萬元D.居民乙應(yīng)繳納契稅10 萬元參考答案】 C【答案解析】本題主要考核“以房產(chǎn)抵債應(yīng)納契稅的計算”。抵債房屋的價值18020 200（萬元），所以由甲企業(yè)繳納契稅 200×5 10（萬元）3 下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的是（ ）。A. 扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由扣繳義務(wù)人予以補繳B. 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納個人所得稅C. 在判斷個人所得來源地時對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地D. 個人取得兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅【參考答案】 C【答案解析】本題主要考

4、核“個人所得稅征收管理”?？劾U義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣稅款應(yīng)由納 稅人予以補繳，不過需要對扣繳義務(wù)人予以處罰；外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免納 個人所得稅；個人取得兼職收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅。4 下列關(guān)于國際重復(fù)征稅消除方法的表述中，正確的是（ ）。A. 免稅法可以分為全額免稅法和累進(jìn)免稅法兩種B. 免稅法以承認(rèn)居民管轄權(quán)獨占地位為前提，被世界各國普遍采用C. 抵免法以承認(rèn)居民管轄權(quán)優(yōu)先為前提條件，但并不承認(rèn)其獨占地位D. 抵免法中的直接抵免是指對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款， 允許部分沖抵其居住國納 稅義務(wù)【參考答案】 A【答案解析】本題主要考核“

5、國際重復(fù)征稅消除方法”。免稅法以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)獨占地位 為前提，采用免稅法的國家大多是發(fā)達(dá)國家；抵免法以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先為前提條件，但并不 承認(rèn)其獨占地位；抵免法中的直接抵免是指對跨國納稅人在非居住國直接繳納的稅款，允許部分沖抵其 居住國納稅義務(wù)。5 下列各項中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是（ ）。A. 郵政部門發(fā)行報刊B. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C. 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費D. 殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品【參考答案】 C【答案解析】本題主要考核“增值稅征稅范圍”。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個 人發(fā)行報刊，征收增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值

6、稅；電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng) 費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。6 位于市區(qū)的某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營內(nèi)銷與出口業(yè)務(wù)。2010 年 4 月份實際繳納增值稅 40 萬元，出口貨物免抵稅額 5 萬元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅 17 萬元、消費稅 30 萬元。 該企業(yè) 4 月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（）。A. 2.8 萬元B. 3.15 萬元C. 4.6 萬元D. 6.09 萬元【參考答案】 B【答案解析】本題主要考核“城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算”。城建稅是進(jìn)口不征、出口不退的。 經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅

7、額應(yīng)作為城建稅和教育費附加的依據(jù)。 應(yīng)納城建稅 （ 405）×7 3.15 （萬元）7 下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是（ ）。A. 出口關(guān)稅稅額B. 單獨列明的支付給境外的傭金C. 貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用D. 貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費【參考答案】 D【答案解析】本題主要考核“關(guān)稅完稅價格”知識點。出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物 運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費， 但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。8 某公司 2008 年購進(jìn)一處房產(chǎn)， 2009 年 5 月 1 日用于投資聯(lián)營 （收取固定收入， 不承擔(dān)

8、聯(lián)營風(fēng)險） ， 投資期 3 年，當(dāng)年取得固定收入 l60 萬元。該房產(chǎn)原值 3000 萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為 30， 該公司 2009 年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（ ）。A.21.2萬元B.27.6萬元C.29.7萬元D.44.4萬元參考答案】 B答 案解析 】本題主 要考核 “房 產(chǎn)稅應(yīng)納 稅額的 計算 ”。 160×12 3000× （130 ）×4/12 ×1.2 27.6 （萬元）9 甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位，面積 6000平方米；第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)， 面積 30000 平方米，其

9、中企業(yè)辦學(xué)校 5000平方米， 醫(yī)院 3000 平方米；第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積 10000 平方米，實際 使用面積各 50。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8 元，則甲企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。元元元A. 216000B. 224000C. 264000D. 328000【參考答案】 C【答案解析】本題主要考核“城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算”。企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、 幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用權(quán)共有的，共有各方都 是納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅稅額 6000×8（ 30000 50

10、003000）×810000×50×8 264000（元）10 經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以 適當(dāng)提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是（ ）。A. 20 B. 30 C. 50 D. 100 【參考答案】 C【答案解析】本題主要考核“耕地占用稅”知識點。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均 耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當(dāng)提高，但最多不得超過規(guī)定稅額的50。11 下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是（ ）。A. 因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3 年內(nèi)可要求

11、納稅人補繳稅款，但不加收滯納金B(yǎng). 因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3 年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金C. 對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務(wù)機關(guān)在 20 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況 的，追征期可延長到 30 年D. 因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到 l0 年【參考答案】 A【答案解析】本題主要考核“稅款追征制度”。因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或 者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在 3 年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅 人、扣繳義務(wù)人

12、計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3 年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到 5 年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金 或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。12 某國有企業(yè)因有違反稅收征收管理法的行為，被稅務(wù)機關(guān)處以 8000 元的罰款。假定該企業(yè)收 到稅務(wù)行政處罰決定書的時間為 2010年3、月l 日，則該企業(yè) 4月 5日繳納罰款時的總金額為 （ ）A. 8000 元B. 9200 元C. 13040 元D. 16640 元【參考答案】 C【答案解析】本題主要考核“稅務(wù)行政處罰知識點”。稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的， 當(dāng)事

13、人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起 15 日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每 日按罰款數(shù)額的 3加處罰款。該企業(yè)在 2010年 4月 5日繳納罰款時的總金額（ 165）×8000×3 800013040（元）13 下列各項中，屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍的是（ ）。A. 外匯收支鑒證B. 銀行儲蓄存款鑒證C. 企業(yè)會計報表鑒證D. 企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失鑒證【參考答案】 D【答案解析】本題主要考核“鑒證業(yè)務(wù)范圍知識點”。涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍包括：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證； （ 2）企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； （3）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局 規(guī)定的其他涉

14、稅鑒證業(yè)務(wù)。14. 下列關(guān)于稅務(wù)咨詢報告的表述中，正確的是（ ）。A. 稅務(wù)咨詢報告對委托人的納稅起決定性的作用B. 稅務(wù)咨詢報告對委托人的納稅起指導(dǎo)和參考的作用C. 稅務(wù)咨詢報告對稅務(wù)機關(guān)的決策起舉足輕重的作用D. 稅務(wù)咨詢報告對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法力度的掌握起關(guān)鍵的作用【參考答案】 B【答案解析】本題主要考核“稅務(wù)咨詢報告知識點”。稅務(wù)咨詢結(jié)論具有一定的權(quán)威性，但是稅務(wù) 咨詢報告對委托人的納稅只起指導(dǎo)和參考作用，其目的是影響委托人的納稅行為。稅務(wù)咨詢報告一般不 對外產(chǎn)生作用，不直接涉及第三方即稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)咨詢的結(jié)果對稅務(wù)機關(guān)也不直接產(chǎn)生影響。15 保險公司取得的下列收入，應(yīng)征營業(yè)稅的是（ ）。A

15、. 出納長款收入B. 保險追償款收入C. 財產(chǎn)保險費收入D. 出口信用保險收入【參考答案】 C【答案解析】本題主要考核“營業(yè)稅征稅范圍”。保險公司的出納長款收入、追償款收入、出口保 險收入均不征收營業(yè)稅。16 下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。A. 電動汽車B. 卡丁車C. 高爾夫車D. 小轎車 【參考答案】 D 【答案解析】本題主要考核“消費稅征稅范圍”。電動汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅的征稅范圍17 納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為（ ）。A. 開采數(shù)量B. 實際產(chǎn)量C. 計劃產(chǎn)量D. 銷售數(shù)量【參考答案】 D【答案解析】本題主要考核“資源稅課稅數(shù)量”。納稅人

16、開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù) 量為課稅數(shù)量。18 對房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行土地增值稅清算時，可作為清算單位的是（ ）。A. 規(guī)劃申報項目B. 審批備案項目C. 商業(yè)推廣項目D. 設(shè)計建筑項目【參考答案】 B【答案解析】本題主要考查土地“增值稅清算項目”。清算審核時，應(yīng)審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以 國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算。19 下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（ ）。A. 企業(yè)之間支付的管理費B. 銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息C. 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金D. 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費【參考答案】 B【答案解析】本題主要考核“企業(yè)所得稅的

17、扣除項目”知識點。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營 業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。20 下列各項中，符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入實現(xiàn)有關(guān)規(guī)定的是（ ）。A. 采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入實現(xiàn)B. 采取支付手續(xù)費方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，以代銷方取得銷售收入日確認(rèn)收入實現(xiàn)C. 采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，以受托方取得銷售收入日確認(rèn)收入實現(xiàn)D. 采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，付款方早于合同日付款的按合同日確認(rèn)收入實現(xiàn)【參考答案】 A【答案解析】本題主要考核“收入實現(xiàn)的確認(rèn)”。采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品

18、的，應(yīng)按 銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采取視同買斷方式 委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂 銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的 價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)； 如果屬于前兩種情況中銷售合同 或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格 計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的， 應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款

19、日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入 的實現(xiàn)。二、多項選擇題（本題型共 20 小題，每小題 l 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小 題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。 ）1 下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（ ）。A. 新法優(yōu)予舊法原則屬于稅法的適用原則B. 稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C. 稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D. 稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收

20、法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力 【參考答案】 ABCD【答案解析】本題主要考核“稅法原則”。2 居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過 戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（ ）。A. 作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù)B. 契稅的計稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價格C. 契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時就地納稅D. 契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天發(fā)生， 印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn) 移合同簽訂時發(fā)生【參考答案】 BCD 【答案解析】本題主要考核“

21、契稅、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時間”。契稅，是承受方繳納，轉(zhuǎn)讓方不 涉及契稅，所以 A 選項不對。3 下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的有（ ）。A. 在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365 天的個人，為居民納稅人B. 連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超過 90 天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支 付的部分免稅C. 在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過 30 天的個人，為非居民納稅 人D. 在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居 住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅【參考答案】 ACD【

22、答案解析】本題主要考核“個人所得稅納稅義務(wù)人”的知識點。連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超 過 90 天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分納稅；居民納稅人是指中國境 內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。所以在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境 內(nèi)居住滿 365 天的個人，屬于居民納稅人。4 下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價和轉(zhuǎn)讓定價稅制的表述中，正確的有（ ）。A. 利用轉(zhuǎn)讓定價在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行收入費用分配以及利潤的轉(zhuǎn)移是跨國公司國際避稅最常 用的手段之一B. 世界轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展的一個重要趨勢是從事先約定向事后調(diào)整延伸， 預(yù)約定價協(xié)議的實施范圍 開始縮小C. 轉(zhuǎn)讓定價稅制

23、適用于國內(nèi)公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、 提供勞務(wù)和貸款等行為，不適用于個人D. 轉(zhuǎn)讓定價稅制不僅適用于國內(nèi)母公司或子公司同它設(shè)立在國外的子、母公司間的交易，也適用于 形式上通過第三者中介，而實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易【參考答案】 ACD 【答案解析】本題主要考核“轉(zhuǎn)讓定價稅制”。轉(zhuǎn)讓定價稅制的發(fā)展，是事后調(diào)整向事先約定延伸， 預(yù)約定價協(xié)議開始大范圍實施，不是范圍縮小，所以B 選項不對。5 下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有（ ）A.古舊圖書B.避孕藥品和用具C.國家計劃內(nèi)出口的原油D.來料加工復(fù)出口的貨物【參考答案】 ABD1999年 9月 1日起國家計劃內(nèi)出【答案解析】本題主要考

24、核“增值稅退（免）稅政策”知識點。自 口的原油恢復(fù)按 13的退稅率退稅。6 下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點的表述中，正確的有（ ）。A. 無固定納稅地點的個人，為戶籍所在地B. 代收代繳“三稅”的單位，為稅款代收地C. 代扣代繳“三稅”的個人，為稅款代扣地D. 取得管道輸油收入的單位，為管道機構(gòu)所在地【參考答案】 BCD【答案解析】本題主要考核“城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點”。無固定納稅地點的納稅人在經(jīng)營地繳納 三稅”同時繳納城建稅。7 下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。A. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補稅的，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅B. 對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率

25、征稅C. 對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅D. 暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅【參考答案】 ABC【答案解析】本題主要考核“關(guān)稅稅率的確定”。暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口補稅時，應(yīng)按正式申報進(jìn) 口之日的稅率征稅。8 下列各項中，應(yīng)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有（ ）A. 融資租賃的房產(chǎn)B. 產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)C. 無租使用其他單位的房產(chǎn)D. 用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn) 【參考答案】 ABCD【答案解析】本題主要考核“房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定”。9 下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的有（ ）。A. 城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅

26、額，每個幅度稅額的差距為20 倍B. 經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅 l0 年至 20 年C. 對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地， 暫按應(yīng)征稅款的 50 征收城鎮(zhèn)土地使 用稅D. 經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的 30【參考答案】 ACD 【答案解析】本題主要考核“城鎮(zhèn)土地使用稅知識點”。經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄 土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5年至 10年。10 下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（ ）。A. 建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施而占用農(nóng)用地的，不

27、征收耕地占用稅B. 獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起 60 日內(nèi)繳納耕地占用稅C. 免征或者減征耕地占用稅后， 納稅人改變原占地用途， 不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的， 應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅D. 納稅人臨時占用耕地， 應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅， 在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)原狀的， 可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅【參考答案】 AC【答案解析】本題主要考核“耕地占用稅”知識點。土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕 地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地 管理部門的通知之日起 30 日內(nèi)繳

28、納耕地占用稅。納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕 地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用 稅。11 下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施的表述中，正確的有（ ）。A. 稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人B. 只有在事實全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進(jìn)行C. 凍結(jié)納稅人的存款時，其數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限D(zhuǎn). 個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)【參考答案】 ACD【答案解析】本題主要考核“稅收保全措施”的知識點。稅收保全措施是針對納稅人即將轉(zhuǎn)移、隱 匿應(yīng)稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)的

29、緊急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事實全部查清，取 得充分的證據(jù)以后再采取行動，如果這樣，納稅人早已將其收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完畢，到時再想采取 稅收保全措施就晚了。12 下列納稅人中，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（ ）。A. 雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的納稅人B. 雖設(shè)置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人C. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人D. 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人【參考答案】 ACD【答案解析】本題主要考核“稅收征收管理相關(guān)知識點”。稅額核定制度。根據(jù)征管法第三十 五條的規(guī)定，納稅人（包括單位納稅人和個人納稅人）有下列情形

30、之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅 額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。 （ 2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未 設(shè)置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。 （ 4）雖設(shè)置賬簿， 但賬目混亂或者成本資料、 收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。 （ 5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。 （ 6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。13 下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰設(shè)定的表述中，正確的有（ ）。A. 國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中的違法行為，設(shè)定罰款不得超過 l000 元B. 國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中有違法所

31、得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過5000 元C. 國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中沒有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過10000 元D. 國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為， 設(shè)定罰款不得超過違法所得的 3 倍且最高不 得超過 30000 元【參考答案】 ACD 【答案解析】本題主要考核“稅務(wù)行政處罰相關(guān)知識點”。稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過 1000 元；對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得 的 3倍，且最高不得超過 3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1 萬元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報國務(wù)院批準(zhǔn)。14 下列各項中，稅務(wù)代理機構(gòu)在代理期限內(nèi)

32、可單方面終止稅務(wù)代理行為的有（ ）。A. 委托人要求降低稅務(wù)代理費用，稅務(wù)代理機構(gòu)認(rèn)為無法承受的B. 委托人提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)會計報表，造成代理錯誤的C. 委托人投資方發(fā)生重大變化，稅務(wù)代理機構(gòu)認(rèn)為稅務(wù)代理關(guān)系無法繼續(xù)的D. 委托人授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動 的【參考答案】 BD【答案解析】本題主要考核“稅務(wù)代理”相關(guān)知識點。有下列情況之一的，代理人及其代理機構(gòu)在 委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為：委托方死亡或解體；委托方授意代理人實施違反國家法律、 行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務(wù)

33、會報表， 造成代理錯誤或代理人自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。15 下列關(guān)于稅收征管和稅收籌劃的表述中，正確的有（ ）。A. 節(jié)稅屬于合法行為B. 逃稅屬于違法行為C. 偷稅屬于違法行為D. 避稅屬于非違法行為【參考答案】 ABCD【答案解析】本題主要考核“稅收征管和稅收籌劃”知識點。16 下列各項業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅的有（ ）。A. 搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B. 航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C. 遠(yuǎn)洋運輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D. 遠(yuǎn)洋運輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【參考答案】 BC【答案解析】本題主要考核“營業(yè)稅征稅范圍”。選項 A 和選項 C屬于“交通運輸業(yè)”。17 企業(yè)生產(chǎn)銷

34、售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（ ）。A. 優(yōu)質(zhì)費B. 包裝物租金C. 品牌使用費D. 包裝物押金【參考答案】 ABCD【答案解析】本題主要考核“消費稅銷售額的確定”。18 下列各項中，應(yīng)征資源稅的有（ ）。A. 開采的大理石B. 進(jìn)口的原油C. 開采的煤礦瓦斯D. 生產(chǎn)用于出口的鹵水【參考答案】 AD【答案解析】本題主要考核“資源稅征稅范圍”。資源稅進(jìn)口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯免 征資源稅。19 土地增值稅清算審核的主要方法有（ ）。A. 案頭審核B. 定期審核C. 分期審核D. 實地審核【參考答案】 AD【答案解析】本題主要考核“土地增值稅清算的審核方法”。清算審

35、核包括案頭審核、實地審核。 案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進(jìn)行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、數(shù)據(jù)計算準(zhǔn) 確性等。實地審核是指在案頭審核的基礎(chǔ)上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅人申報情 況的客觀性、真實性、合理性進(jìn)行審核。20 下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）。A. 企業(yè)的債權(quán)性投資到期不能收回發(fā)生的損失B. 企業(yè)在正常經(jīng)營活動中銷售存貨發(fā)生的損失C. 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限正常報廢清理的損失D. 企業(yè)按照規(guī)定通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失【參考答案】 BCD【答案解析】本題主要考核“企業(yè)自行計算在企業(yè)所得稅前扣除”知識點。下列資產(chǎn)損

36、失，屬于由 企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： （ 1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （ 2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使 用年限而正常報廢清理的損失； （ 4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損 失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等 發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。三、計算分析題（本題型共 4小題，每小題 5 分，共 20分，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù) 精確到小數(shù)點后兩位。在答題

37、卷上答題，答在試題卷上無效）1 位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2010 年 1 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；（1）購進(jìn)挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60 萬元。增值稅稅款為 10.2 萬元。支付運費 4 萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（2）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8 萬元。（3）開采原煤 10000噸。采取分期收款方式銷售原煤 9000噸，每噸不含稅單價 500 元，購銷合同 約定，本月應(yīng)收取 1/3 的價款，但實際只收取不含稅價款 120萬元。另支付運費 6萬元、裝卸費 2 萬元， 取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。（4）為職工宿舍供暖，使用本月

38、開采的原煤 200 噸；另將本月開采的原煤 500 噸無償贈送給某有長 期業(yè)務(wù)往來的客戶。（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125 千立方米，取得不含銷售額 25萬元。（6）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5 因管理不善而丟失。（說明， 相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并申報抵扣； 增值稅月初留抵稅額為 0；假設(shè)該煤礦 所在地原煤的資源稅稅額為 5 元/噸，天然氣資源稅稅額為 10 元/千立方米。） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項稅額。（2）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額。（3）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。（4）

39、計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。（5）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加?！緟⒖即鸢浮浚?）進(jìn)項稅額 10.24×78×（ 11/5）6×7 17.3 （萬元）（ 2 ） 銷 項 稅 額 9000×500×1/3÷10000×17 200×500÷10000×17 500×500÷10000×1725×13 34.7 （萬元）（3）應(yīng)納增值稅 34.7 17.3 17.4 （萬元）（4）應(yīng)納資源稅 9000×1/3×5

40、47;10000（ 200500）×5÷10000 1.85 （萬元）（5）應(yīng)納城建稅與教育費附加 17.4 ×（ 5 3） 1.39 （萬元） 【試題點評】本題主要考核的“增值稅和資源稅的計算”知識點。2 某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營資質(zhì)，2010 年 3 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開展“金牌理財師”遠(yuǎn)程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取得培訓(xùn)費入130 萬元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材取得收入 70 萬元。（2）發(fā)布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入 5000萬元，其中支付某動漫設(shè)計室設(shè)計費1000 萬元。（3）自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券

41、研 究機構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入 200 萬元。（4）出售 2009 年度上市公司財經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤 10000 張，每張售價 1000 元；光盤交付使用后通 過網(wǎng)絡(luò)為客戶提供遠(yuǎn)程技術(shù)支持，另收取技術(shù)服務(wù)費 100 萬元。要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算遠(yuǎn)程培訓(xùn)及教材出售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計算網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（3）計算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（4）計算遠(yuǎn)程技術(shù)支持業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！緟⒖即鸢浮浚?）應(yīng)納營業(yè)稅（ 130 70）× 3 6（萬元）（2）應(yīng)納營業(yè)稅 5000×5 250（萬元）（3）應(yīng)納營業(yè)稅 200

42、15;5 10（萬元）（4）應(yīng)納營業(yè)稅 100×5 5（萬元） 【試題點評】本題主要考核“營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算”。3 某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證， 2010 年 3 月購進(jìn)已稅煙絲 800 萬元（不含增值稅） ，委托 M企業(yè)加工甲類卷煙 500 箱（250 條/箱， 200支/條），M企業(yè)每箱 0.1 萬元收 取加工費（不含稅） ，當(dāng)月 M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200 箱交由集團(tuán)公司收回，集團(tuán)公司將其中 20 箱銷售給煙草批發(fā)商 N企業(yè)，取得含稅銷售收入 86.58 萬元；80 箱銷售給煙草零售商 Y專賣店， 取得不含稅銷售收入 320萬元； 10

43、0箱作為股本與 F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商 Z公司。（說明：煙絲消費稅率為 30，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為 56加 0.003 元/ 支。） 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算 M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。（2）計算集團(tuán)公司向 N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。（3）計算集團(tuán)公司向 Y 專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。（4）計算集團(tuán)公司向 Z 公司投資應(yīng)繳納的消費稅。【參考答案】（1）代收代繳的消費稅（800/500×2000.1×200200×250×200×0.003÷10000） / （1

44、0.56 ）×0.56200×250×200×0.003÷10000 439.55 （萬元） 2）應(yīng)納消費稅為零。3 ）應(yīng)納消費稅 320× 5 16（萬元）4）應(yīng)納消費稅 100×320÷80×5 20（萬元） 試題點評】本題主要考核“卷煙消費稅的計算”知識點。4 某房地產(chǎn)開發(fā)公司于 2009 年 1 月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款 6000 萬元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書。 2009年 2月至 2010年 3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70（其余 30尚未使用） 的面積開發(fā)建

45、造一棟寫字樓。 在開發(fā)過程中， 根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司 的勞務(wù)費和材料費共計 5800 萬元；發(fā)生的利息費用為 300 萬元，不高于同期限貸款利率并能提供金融 機構(gòu)的證明。 3 月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對外銷售。 2010年4月 6月該公司取得租金收入共計 60 萬元，銷售部分全部售完，共計取 得銷售收入 14000 萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中， 共計發(fā)生管理費用 800萬元、銷售費用 400 萬元。（說明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7；教育費附加征收率為 3；契稅稅率為 3；其他開發(fā)費用扣除比例為 5 . ）

46、要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 2010年 4月 6月共計應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 2010年 4月 6月共計應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加。（3）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的土地成本。（4）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本。（5）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。（6）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。（7）計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅?！緟⒖即鸢浮浚?）營業(yè)稅 60×5 14000×5 3700703（萬元）（

47、2）城建稅和教育費附加 703×（ 7 3） 70.3 （萬元）（3）土地成本（ 60006000×3）×70×80 3460.8 （萬元）（4）開發(fā)成本 5800×80 4640（萬元）（5）開發(fā)費用 300×80（ 3460.8 4640）× 5 240 405.04 645.04 （萬元）（6）寫字樓土地增值稅的增值額 140003460.8 4640645.04 14000×5×（ 173） （ 3460.8 4640）×20 2864（萬元）（7）增值稅率 2864（ 14000286

48、4）×100 25.72 應(yīng)繳納的土地增值稅 2864×30 859.2 （萬元）【試題點評】本題主要考核“土地增值稅”的計算。四、綜合題（本題型共 3小題。第 1 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為 12分；如使用英文解答， 該小題須全部使用英文，最高得分為 17分。第 2小題 12分，第 3小題 16分。 本題型最高得分為 45 分。要求列出計算步驟， 每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。 在答題卷上無效。 ）1 某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所 生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材

49、料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納 稅人）。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為 2500 元、成本為 1755 元（含從“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的 255 元）。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并 取得增值稅專用發(fā)票。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務(wù)所某注冊會計師會談，期間講座了是否放棄享受的增值稅免 稅優(yōu)惠的問題。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師一 些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：（1）對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有 何區(qū)別？（2）以 100 噸化

50、肥（ 30 噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者， 70 噸售給化工企業(yè)）為例，分別計算免稅銷售、放棄 免稅銷售情況下這 100 噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利？（說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500 元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/ 噸。）（3）假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500 元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為 2500元/ 噸，以銷售總量 100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利？（4）如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎？（5）如申請放棄免稅，需要履行

51、審批手續(xù)還是備案手續(xù)？（6）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來可隨時再申請免稅嗎？有怎樣的限定條件？（7）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎？（8）可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅？（9）如申請放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購進(jìn)原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn) 項稅額？要求：假定你為該注冊會計師， 請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。 （涉及計算的， 請列明計算步驟。 ）【參考答案】（1）放棄免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅 2500×13 25570（萬元）享受免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅 0（萬元）（2）放棄免稅優(yōu)惠毛利 2500/ （113）（1755255）×302500

52、 （1755255）×7091371.68（萬元） 享受免稅優(yōu)惠：毛利（ 2500/1 1755）×30（ 25001755）×70 74500（萬元） 所以，放棄免稅權(quán)有利，應(yīng)該放棄。（3）假設(shè)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售量為 W：建立等式關(guān)系：享受免稅的毛利放棄免稅的毛利（2500 1755）× 100 2500/ （1 13） 1500×W（ 25001500）×（ 100W） 展開算式為： 74500712.40 ×W1000×（ 100W）W 88.66 噸當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售 88.66 噸，對化工企業(yè)銷售 11.3

53、4 噸時，享受免稅和放棄免稅，企業(yè)獲得毛利 相同。測試：當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售為 90 噸時，放棄免稅， 獲得毛利 2500/（113）1500×90（2500 1500）×（10090）74115.04 （元）也即，當(dāng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售超過 88.66 噸時，放棄免稅獲得的利潤低于享受免稅獲得的利潤。此時 放棄免稅對企業(yè)不利。（4）生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，稅法對此沒有限制性規(guī)定。（5）報主管稅務(wù)機關(guān)備案。（6）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照增值稅暫行條例的規(guī) 定繳納增值稅。放棄免稅后， 36 個月內(nèi)不得再申請免稅。（

54、7）放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī) 定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。（8）不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅 權(quán)。（9）納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得 抵扣。【試題點評】本題主要考核“增值稅中放棄免稅權(quán)的處理和增值稅的計算”。2 中國公民王某就職于國內(nèi) A上市公司， 2010 年收入情況如下：（1）1 月 1 日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。 1 月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用 1

55、200 元，已取得合法有效的支出憑證。（2）在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨立董事， 3 月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼 35000元。（3）3 月取得國內(nèi) B上市公司分配的紅利 18000 元。（4）4 月取得上年度一次性獎金 36000 元，王某當(dāng)月的工資為 4500 元。（5）5 月赴國外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000 元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣 60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣 1800 元和 12000 元。（6）5 月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000 元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展

56、向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款活動當(dāng)即從中捐贈 20000 元，同時通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義 務(wù)教育捐款 8000 元，均取得了相關(guān)捐贈證明。（7）6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同， 合同規(guī)定從 6 月起每周六為該培訓(xùn)中心授課 1 次， 每次報酬為 1200 元。 6月份為培訓(xùn)中心授課 4次。（8）7 月轉(zhuǎn)讓國內(nèi) C上市公司股票， 取得 15320.60 元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上 市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣 180000 元，在境外未繳納稅款。（9）8月開始被 A 上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作， 合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員， 每月從該外商投資企業(yè)取得薪金

57、 18000 元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。（10）A上市公司于 2010 年 11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議， A 上市公司一次性支付已在本公 司任職 8年的王某經(jīng)濟(jì)補償金 115000元（ A上市公司所在地上年職工平均工資 25000 元）。要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。（1）計算王某 12 月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅（不考慮其他稅費） 。（2）計算王某 3 月取得的獨立董事津貼應(yīng)繳納的個人所得稅。（3）計算王某 3 月取得的紅利應(yīng)繳納的個人所得稅。（4）計算王某 4 月取得全年一次性獎金應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅。（5）計算王某 5 月從國外取得收入應(yīng)在國內(nèi)補繳的個人所得稅。（6）計算某民營企業(yè) 5 月支付王某技術(shù)開發(fā)費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。（7）計算培訓(xùn)中心 6 月支付王某授課費應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。（8）計