生物資產(chǎn)的綜合概述(共37頁(yè)).doc

1、 生物資產(chǎn)第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述 生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，其具有特殊的自然增值性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等方面的特殊性。尤其是對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，生物資產(chǎn)通常是其資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行證券的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，將有助于如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則）規(guī)范了與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。一、生物資產(chǎn)的特征（一）生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物 有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量

2、或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過(guò)程。其中，生長(zhǎng)是指動(dòng)物或植物體積、重量的增加或者質(zhì)量的提高，例如農(nóng)作物從種植開(kāi)始到收獲前的過(guò)程；蛻化是指動(dòng)物或植物產(chǎn)出量的減少或質(zhì)量的退化，例如奶牛產(chǎn)奶能力的不斷下降；生產(chǎn)是指動(dòng)物或植物本身產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，例如蛋雞產(chǎn)蛋、奶牛產(chǎn)奶、果樹(shù)產(chǎn)水果等；繁殖是值產(chǎn)生新的動(dòng)物或植物，例如奶牛產(chǎn)牛犢、母豬生小豬等。這種生物轉(zhuǎn)化能力是其他資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）所不具有的，也正是生物資產(chǎn)的特性。因此，生物資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，都會(huì)隨著自身的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化，盡管其在所處生命周期中的不同階段而具體由類(lèi)似于不

3、同資產(chǎn)類(lèi)別（存貨或固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)。但是其會(huì)計(jì)處理與存貨、固定資產(chǎn)等常規(guī)資產(chǎn)有所不同，因此有必要對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露等會(huì)計(jì)處理進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生物資產(chǎn)信息。將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，以為這一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。這一界定對(duì)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了本質(zhì)的區(qū)分。農(nóng)產(chǎn)品與生物資產(chǎn)密不可分，當(dāng)其附著在生物資產(chǎn)上時(shí)，作為生物資產(chǎn)的一部分，不需要單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而當(dāng)其從生物資產(chǎn)上收獲時(shí)開(kāi)始，離開(kāi)生物資產(chǎn)這一母體，一般具有鮮活、易腐的特點(diǎn)，因此應(yīng)該區(qū)別于工業(yè)企業(yè)一般意義上的產(chǎn)品單獨(dú)核算?；诖?，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)收獲后四點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了

4、規(guī)范，即應(yīng)該采用規(guī)定的方法，從消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的成本；而收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)存貨。（二）生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān) 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所稱(chēng)“農(nóng)業(yè)”是廣義的范疇，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和水產(chǎn)業(yè)等行業(yè)。企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)就是要增強(qiáng)生物轉(zhuǎn)化能力，最終獲得更多的符合市場(chǎng)需要的農(nóng)產(chǎn)品。例如，種植業(yè)作物的生長(zhǎng)和收獲而獲得稻谷、小麥等農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；畜牧養(yǎng)殖業(yè)試驗(yàn)和收獲而獲得仔豬、肉豬、雞蛋、牛奶等畜產(chǎn)品的活動(dòng)過(guò)程；林業(yè)中用材料的生產(chǎn)和管理獲得林產(chǎn)品、經(jīng)濟(jì)林木的生產(chǎn)和管理獲得水果等的活動(dòng)過(guò)程；水產(chǎn)業(yè)中的養(yǎng)殖獲得水產(chǎn)品等活

5、動(dòng)過(guò)程，都屬于將生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品的活動(dòng)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與收獲時(shí)點(diǎn)的農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)，但必須與對(duì)收獲后的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“加工活動(dòng)”嚴(yán)格區(qū)分。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)針對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，例如將綿羊產(chǎn)出的羊毛加工成毛毯、將收獲的甘蔗加工成蔗糖、將奶牛產(chǎn)出的牛奶加工成奶酪、將從果樹(shù)采摘的水果加工成水果罐頭、將用材林采伐下的原木用于蓋廠房等。因此，加工活動(dòng)并不包含在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則所指的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇之內(nèi)。二、生物資產(chǎn)的分類(lèi)根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類(lèi)。 （一）消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或

6、在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是勞動(dòng)對(duì)象，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。與消耗性生物資產(chǎn)相比較，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出

7、農(nóng)產(chǎn)品或者是長(zhǎng)期役用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)就不復(fù)存在；而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之后，該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來(lái)期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。因此，通常認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征，例如果樹(shù)每年產(chǎn)出水果、奶牛每年產(chǎn)奶等。一般而言，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開(kāi)始具備生產(chǎn)的能力。根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力(即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的)，可以對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)一步的劃分。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。由此，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類(lèi)，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的；還

8、不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，例如尚未開(kāi)始掛果的果樹(shù)、尚未開(kāi)始產(chǎn)奶的奶牛等，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。（三）公益性生物資產(chǎn) 公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。公益性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同。后兩者的目的是為了直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物資產(chǎn)主要是出于防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等目的，盡管其不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，如防風(fēng)固沙林和水土保持林能帶來(lái)防風(fēng)固沙、保持水土的效能，風(fēng)景林具有美化環(huán)境、休息游覽的效

9、能等，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)，并且應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。本章著重講解了生物資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲和處置的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 一、外購(gòu)的生物資產(chǎn)無(wú)論是消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)還是公益性生物資產(chǎn),外購(gòu)的生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出。其中,可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出包括場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)外購(gòu)的生物資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)成本的金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“

10、應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)等科目。企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí),購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)的其他支出,應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。(例61)20×7年2月,甲農(nóng)業(yè)企業(yè)從市場(chǎng)上一次性購(gòu)買(mǎi)了6頭種牛、15頭種豬和600頭豬苗,單價(jià)分別為4000元、1400元和250元,支付的價(jià)款共計(jì)195000元,此外,發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為4500元,保險(xiǎn)費(fèi)為3000元,裝卸費(fèi)為2250元,款項(xiàng)全部以銀行存款支付。有關(guān)計(jì)算如下:(1)確定應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分?jǐn)偙壤?450030002250)÷195000

11、5% 因此,6頭種牛應(yīng)分?jǐn)?6×4000×5%l200(元)15頭種豬應(yīng)分?jǐn)?15×l400×5%1050(元)600頭豬苗應(yīng)分?jǐn)?600×250×5%7500(元)(2)確定種牛、種豬和豬苗的入賬價(jià)值6頭種牛的入賬價(jià)值:6×4000120025200(元)15頭種豬的入賬價(jià)值:15×l400105022050(元)600頭豬苗的入賬價(jià)值:600×2507500157500(元) 甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)種牛25200種豬22050 消耗性生物資產(chǎn)豬苗157500 貸:銀行存款204

12、750二、自行繁殖、營(yíng)造的生物資產(chǎn) 企業(yè)自行營(yíng)造的生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照不同的種類(lèi)核算,分別按照消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)確定其取得的成本,并分別借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目。(一)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)而言,其成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營(yíng)造(即培育)過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定,既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi),也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。1.不同種類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)?/p>

13、的間接費(fèi)用等必要支出。(2)自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(3)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本,包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。(例62)甲企業(yè)20×7年3月使用一臺(tái)拖拉機(jī)翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植,其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機(jī)原值為60300元,預(yù)計(jì)凈殘值為300元,按照工作量法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)可以翻耕土地600

14、0公頃。有關(guān)計(jì)算如下: 應(yīng)當(dāng)計(jì)提的拖拉機(jī)折舊(60300-300)÷6000×l001000(元) 玉米應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000÷(6040)×60600(元)小麥應(yīng)當(dāng)分配的機(jī)械作業(yè)費(fèi)1000÷(6040)×40400(元) 甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn)玉米600小麥400 貸:累計(jì)折舊l0002.林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問(wèn)題(1)郁閉及郁閉度的概念 郁閉是林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)成本確定中的一個(gè)重要界限。郁閉為林學(xué)概念,通常是指一塊林地上的林木的樹(shù)干、樹(shù)冠生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn),林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程

15、要求。郁閉通常指林木類(lèi)消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20以上(含0.20)。 郁閉度是指森林中喬木樹(shù)冠遮蔽地面的程度,它是反映林分密度的指標(biāo),以林地樹(shù)冠垂直投影面積與林地面積之比表示,以十分?jǐn)?shù)表示,完全覆蓋地面為1。根據(jù)聯(lián)合國(guó)糧農(nóng)組織規(guī)定,郁閉度達(dá)0.20以上(含0.20)的為郁閉林其中一般以0.200.70(不含0.70)為中度郁閉,0.70以上(含0.70)為密郁閉；0.20以下（不含0.20）的為疏林（即未郁閉林）。不同林種、不同林分等對(duì)郁閉度指標(biāo)的要求有所不同,比如,生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原材料林一般要求郁閉度相對(duì)較高；而以培育珍貴大徑材為主要目標(biāo)的林木要求郁閉度相對(duì)較低。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)

16、據(jù)和自身實(shí)際情況,確定林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類(lèi)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定,不得隨意變更。(2)林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予資本化,郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用郁閉是判斷消耗性生物資產(chǎn)相關(guān)支出(包括借款費(fèi)用)資本化或者是費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉之前的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)處在培植階段,需要發(fā)生較多的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)相關(guān)支出,這些支出應(yīng)予以資本化計(jì)入成本；郁閉之后的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)定的生長(zhǎng)期,基本上可以比較穩(wěn)定地成活,主要依靠林木本身的自然生長(zhǎng),一般只需要發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用,從重要性和謹(jǐn)慎性考慮應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(二

17、)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 對(duì)自行繁殖、營(yíng)造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)而言,如企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬,自行營(yíng)造的橡膠樹(shù)、果樹(shù)、茶樹(shù)等,其成本確定的一般原則是按照其達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的必要支出確定,包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的(成齡)前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn),同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)

18、用停止資本化的時(shí)點(diǎn),是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況結(jié)合正常生產(chǎn)期的確定，對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行判斷。例如,一般就海南橡膠園而言,同林段內(nèi)離地100厘米處、樹(shù)圍50厘米以上的芽接膠樹(shù),占林段總株數(shù)的50%以上時(shí),該橡膠園就屬于進(jìn)入正常生產(chǎn)期,即達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前發(fā)生的必要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目歸集，未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,未成熟生產(chǎn)性生物

19、資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。(例63)甲企業(yè)自20×0年開(kāi)始自行營(yíng)造100公頃橡膠樹(shù),當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)189000元,平整土地和定植所需的機(jī)械作業(yè)費(fèi)55500元,定植當(dāng)年撫育發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi)250500元、人員工資等450000元。該橡膠樹(shù)達(dá)到正常生產(chǎn)期為6年,從定植后至20×6年共發(fā)生管護(hù)費(fèi)用2415000元,以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹(shù))945000貸:原材料種苗189000肥料及農(nóng)藥250500 應(yīng)付職工薪酬450000 累計(jì)折舊55500借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹(shù))2

20、415000 貸:銀行存款2415000因此,該100公頃橡膠樹(shù)的成本為:1890005550025050045000024150003360000(元) 借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹(shù))3360000貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠樹(shù))3360000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前,其用途一般是已經(jīng)確定的,如尚未開(kāi)始掛果的果樹(shù)、未開(kāi)始產(chǎn)奶的奶牛等；但是,如果其未來(lái)用途不確定,應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理,待確定用途后,再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。(三)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn) 對(duì)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)而言,其成本確定的一般原則是按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育

21、費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。三、天然起源的生物資產(chǎn)天然林等天然起源的生物資產(chǎn),僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或者控制該生物資產(chǎn)時(shí),才能予以確認(rèn)。 天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得,應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,名義金額為1元人民幣,即借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出(一)生物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后的管護(hù)費(fèi)用 生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的之前,經(jīng)過(guò)培植或飼養(yǎng),其價(jià)值能夠繼續(xù)增加,因此飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用應(yīng)資本化計(jì)

22、入生物資產(chǎn)成本；而生物資產(chǎn)在郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后,為了維護(hù)或提高其使用效能,需要對(duì)其進(jìn)行管護(hù)、飼養(yǎng)等,但此時(shí)的生物資產(chǎn)能夠產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品,帶來(lái)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益,因此所發(fā)生的這類(lèi)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。 管護(hù)費(fèi)用是指為了維持郁閉后的消耗性林木資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的正常存在或?yàn)榱司S持已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行正常生產(chǎn)而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,例如為果樹(shù)剪枝發(fā)生的費(fèi)用、為果樹(shù)滅蟲(chóng)發(fā)生的人工和藥物費(fèi)用、對(duì)產(chǎn)奶奶牛的飼養(yǎng)管理費(fèi)用等。(二)林木類(lèi)生物資產(chǎn)補(bǔ)植 在林木類(lèi)生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)過(guò)程中,為了使其更好地生長(zhǎng),往往需要進(jìn)行擇伐、間伐

23、或撫育更新性質(zhì)采伐(這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài)),并且在采伐之后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。上述情況下發(fā)生的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本。借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”或“公益性生物資產(chǎn)”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。(例64)20×7年5月,甲林業(yè)有限責(zé)任公司對(duì)乙林班用材林擇伐跡地進(jìn)行更新造林,應(yīng)支付臨時(shí)人員工資15000元,領(lǐng)用材料20000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn)用材林35000貸:應(yīng)付職工薪酬15000 原材料20000(例65)甲林業(yè)有限責(zé)任公司下屬的乙林班統(tǒng)一組織培植管護(hù)一片森林,20×

24、;0年3月,發(fā)生森林管護(hù)費(fèi)用共計(jì)40000元,其中人員工資20000元,尚未支付；使用庫(kù)存肥料16000元；管護(hù)設(shè)備折舊4000元。管護(hù)總面積為5000公頃,其中作為用材林的楊樹(shù)林共計(jì)4000公頃,已郁閉的占75%,其余的尚未郁閉；作為水土保持林的馬尾松共計(jì)1000公頃,全部已郁閉。假定管護(hù)費(fèi)用按照森林面積比例進(jìn)行分配。有關(guān)計(jì)算如下: 未郁閉楊樹(shù)林應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000×(175%)÷50000.2 已郁閉楊樹(shù)林成應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例4000×75%÷50000.6 已郁閉馬尾松應(yīng)分配共同費(fèi)用的比例1000÷50000.2 未郁閉楊樹(shù)林應(yīng)

25、分配的共同費(fèi)用40000×0.28000(元) 已郁閉楊樹(shù)林成應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000×0.624000(元) 已郁閉馬尾松應(yīng)分配的共同費(fèi)用40000×0.28000(元) 甲公司的賬務(wù)處理如下: 借:消耗性生物資產(chǎn)用材林(楊樹(shù))8000管理費(fèi)用32000 貸:應(yīng)付職工薪酬20000 原材料16000 累計(jì)折舊4000第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、采用成本模式計(jì)量生物資產(chǎn) 在我國(guó),處于不同生長(zhǎng)階段的各類(lèi)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值一般難以取得,因此,生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定通常應(yīng)當(dāng)采用歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。生物資產(chǎn)采用

26、歷史成本進(jìn)行計(jì)量的情況下，消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)量；未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量,成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值準(zhǔn)備計(jì)量；公益性生物資產(chǎn)按成本計(jì)量。(一)成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提 成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。因此,應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊,以與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比。例如,已經(jīng)開(kāi)始掛果的蘋(píng)果樹(shù)的折舊額與從蘋(píng)果樹(shù)上采摘的蘋(píng)果取得的收入相配比,役牛每期的折舊額與其犁地為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入相配比等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊,是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分

27、攤。其中,應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值是指預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),在處置過(guò)程中所發(fā)生的處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。1.需要計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范圍 當(dāng)期增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊,一旦提足折舊,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊。需要注意的是,以融資租賃租入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃租出的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),不應(yīng)計(jì)提折舊。2.預(yù)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)確

28、定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)有形損耗,如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟(jì)林老化等；(3)該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)無(wú)形損耗,如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對(duì)下降、市場(chǎng)需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對(duì)過(guò)時(shí)等。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)在考慮這些因素的基礎(chǔ)上,結(jié)合不同生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況做出判斷,例如,在考慮林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命時(shí),可以考慮諸如溫度、濕度和降雨量等生物特征、灌溉特征、嫁接和修剪程序、植物的種類(lèi)和分類(lèi)、植物的株間距、所使用初生主根的類(lèi)型、采摘或收割的方法、所生產(chǎn)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)市場(chǎng)需

29、求等。在相同的環(huán)境下,同樣的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命應(yīng)該基本相同。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。在具體運(yùn)用時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況,合理選擇相應(yīng)的折舊方法。4.合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況,根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的類(lèi)別,制定適合本企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法。對(duì)于達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),還應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法,作為進(jìn)行生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算

30、的依據(jù)。 企業(yè)制定的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè),并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用壽命、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,應(yīng)仍然按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。此外,生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果生產(chǎn)性生

31、物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)凈殘值或者改變折舊方法。5.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊,并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入將收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本、出租費(fèi)用等。對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。(二)生物資產(chǎn)減值 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消

32、耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,有確鑿證據(jù)表明上述生物資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)注意消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否有發(fā)生減值的跡象,在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額。1.判斷消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的主要跡象 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值采取了易于判斷的方式,即企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因的情況下,上述生物資產(chǎn)才可能存在減值跡象。具體來(lái)說(shuō),消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物

33、資產(chǎn)存在下列情形之一的,通常表明可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值:(1)因遭受火災(zāi)、旱災(zāi)、水災(zāi)、凍災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、冰雹等自然災(zāi)害,造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實(shí)體損壞,影響該資產(chǎn)的進(jìn)一步生長(zhǎng)或生產(chǎn),從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。(2)因遭受病蟲(chóng)害或者瘋牛病、禽流感、口蹄疫等動(dòng)物疫病侵襲,造成消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅度持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。(3)因消費(fèi)者偏好改變而使企業(yè)的消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。與工業(yè)產(chǎn)品不同,一般情況下技術(shù)進(jìn)步不會(huì)對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生明顯的影響。(4)因企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境,如

34、動(dòng)植物檢驗(yàn)檢疫標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響,導(dǎo)致消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。(5)其他足以證明消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2.計(jì)提減值準(zhǔn)備 消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其成本或賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中,消耗性生物資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至出售時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額,其

35、確定應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值。(例66)甲農(nóng)業(yè)企業(yè)種植玉米150公頃,已發(fā)生成本330000元。20×7年7月遭受冰雹,致使玉米嚴(yán)重受災(zāi),期末玉米的可變現(xiàn)凈值估計(jì)為300000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:資產(chǎn)減值損失消耗性生物資產(chǎn)(玉米)30000貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)(玉米)30000(例67)20×7年8月,甲企業(yè)的橡膠園曾遭受過(guò)一次臺(tái)風(fēng)襲擊,12月31日甲企業(yè)對(duì)橡膠園進(jìn)行檢查時(shí)認(rèn)為可能發(fā)生減值。該橡膠園公允價(jià)

36、值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200000元,尚可使用5年,預(yù)計(jì)在未來(lái)5年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別為400000元、360000元、320000元、250000元、200000元(其中2×12年的現(xiàn)金流量已經(jīng)考慮使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置的現(xiàn)金凈流量)。在考慮有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,甲企業(yè)決定采用5%的折現(xiàn)。該橡膠園20×7年12月31日的賬面價(jià)值為500000元,以前年度沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表61。 表61甲企業(yè)生物資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算表 年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(元)折現(xiàn)率(%)折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值(元)20×8年40000050952438096020×9年3

37、600005090703265202×10年3200005086382764162×11年2500005082272056752×12年200000507835156700合計(jì)1346271未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1346271元銷(xiāo)售凈價(jià)1200000元,因此該橡膠園的可收回金額為1346271元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備15000001345271153729(元)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:資產(chǎn)減值損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(橡膠)153729貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備橡膠1537293.已確認(rèn)的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)損失的轉(zhuǎn)回 企業(yè)在每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí),如果消耗性生

38、物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的,減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。(三)公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 對(duì)于公益性生物資產(chǎn)而言,由于其持有目的與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有本質(zhì)不同,主要是出于防護(hù)、環(huán)境保護(hù)等特殊公益性目的,具有非經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn),因此生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量生物資產(chǎn)(一)采用公允價(jià)值計(jì)量的條件 根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,生物資產(chǎn)通常按照成本計(jì)量,

39、但有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的除外。對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn),生物資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了嚴(yán)格的條件,應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件:1.生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng),即該生物資產(chǎn)能夠在交易市場(chǎng)中直接交易活躍的交易市場(chǎng),是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng):(1)市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；(2)可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方；(3)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。 2.能夠從交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出科學(xué)合理的估計(jì)同類(lèi)或類(lèi)似的生物資產(chǎn),是指品種相同、質(zhì)量等級(jí)相同或類(lèi)似、生長(zhǎng)時(shí)間相同或類(lèi)似、所處氣候和地理環(huán)境相同或類(lèi)似的有生命的動(dòng)物和植物。這一規(guī)定表明,

40、企業(yè)能夠客觀而非主觀隨意地使用公允價(jià)值。此外，對(duì)于不存在活躍交易市場(chǎng)的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價(jià)值是可靠的，也可以采用采用公允價(jià)值計(jì)量：（1）從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日經(jīng)濟(jì)環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場(chǎng)價(jià)格；（2）對(duì)資產(chǎn)差別進(jìn)行調(diào)整的類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；（3）行業(yè)基準(zhǔn)，比如以畝表示的果園價(jià)值、千克肉表示的畜牧價(jià)格等；（4）以使用該項(xiàng)生物資產(chǎn)的預(yù)期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（不包括進(jìn)一步生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)可能增加的價(jià)值）作為該資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值。(二)公允價(jià)值模式下的會(huì)計(jì)處理 在公允價(jià)值模式下,企業(yè)不再對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)提折舊和計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日生物

41、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去估計(jì)銷(xiāo)售時(shí)所發(fā)生費(fèi)用后的凈額計(jì)量，各期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。一般情況下,企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更。第四節(jié) 生物資產(chǎn)的收獲與處置一、生物資產(chǎn)的收獲收獲,是指消耗性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)過(guò)程的結(jié)束,如收割小麥、采伐用材林等,以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離,如從蘋(píng)果樹(shù)上采摘下蘋(píng)果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。(一)收獲農(nóng)產(chǎn)品成杏核算的一般要求 農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè),一般可以分為種植業(yè)產(chǎn)品(如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、葉等)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品(如牛奶、羊毛、肉類(lèi)、禽蛋等)、林產(chǎn)品(如苗木、原木、水果等)和水產(chǎn)品(如魚(yú)、蝦、貝類(lèi)等)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象(消耗性生物資產(chǎn)

42、、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品)設(shè)置明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄,進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。從收獲農(nóng)產(chǎn)品成本核算的截止時(shí)點(diǎn)來(lái)看,由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品一般具有季節(jié)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn),種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品成本計(jì)算期因不同產(chǎn)品的特點(diǎn)而異。因此,企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的成本時(shí),應(yīng)特別注意成本計(jì)算的截止時(shí)點(diǎn),而在收獲時(shí)點(diǎn)之后的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。例如，糧豆的成本算至入庫(kù)或能夠銷(xiāo)售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級(jí)產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至銷(xiāo)售；入庫(kù)的鮮活產(chǎn)品算至入庫(kù)；年底尚未脫

43、粒的作物,其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費(fèi)用等。再如，育苗的成本計(jì)算截至出圃；采割階段,林木采伐算至原木產(chǎn)品；橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳；茶的成本計(jì)算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動(dòng)計(jì)算至產(chǎn)品能夠銷(xiāo)售等。(二)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理1.消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 從消耗性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后,消耗性生物資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在,如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目；對(duì)于不通過(guò)入庫(kù)

44、直接銷(xiāo)售的鮮活產(chǎn)品等,按實(shí)際成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。(例68)甲種植企業(yè)20×7年6月入庫(kù)小麥20噸,成本為12000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:農(nóng)產(chǎn)品小麥12000 貸:消耗性生物資產(chǎn)小麥120002.生物性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性,能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用,從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)這一母體仍然存在,如奶牛產(chǎn)出牛奶、從果樹(shù)上采摘下水果等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為直接材料、直接人工等直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理:(1)農(nóng)產(chǎn)品收獲過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工

45、等直接費(fèi)用,直接計(jì)入相關(guān)成本核算對(duì)象,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目。(例69)甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)20×7年l月發(fā)生奶牛(已進(jìn)入產(chǎn)奶期)的飼養(yǎng)費(fèi)用如下:領(lǐng)用飼料5000公斤,計(jì)1200元,應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3000元,以現(xiàn)金支付防疫費(fèi)500元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:借:生產(chǎn)成本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本(牛奶)4700 貸:原材料1200 應(yīng)付職工薪酬3000 庫(kù)存現(xiàn)金500(2)農(nóng)產(chǎn)品收獲過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用,如材料費(fèi)、人工費(fèi)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本歸集,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

46、共同費(fèi)用”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”等科目；在會(huì)計(jì)期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn),分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本共同費(fèi)用”科目。實(shí)務(wù)中,常用的間接費(fèi)用分配方法通常以直接費(fèi)用或直接人工為基礎(chǔ),直接費(fèi)用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn),直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn),其公式為: 間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)(即直接費(fèi)用總額或直接人工總額)×l00%某項(xiàng)生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費(fèi)用額該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的直接費(fèi)用或直接人工×間接

47、費(fèi)用分配率除此之外,還可以直接材料、生產(chǎn)工時(shí)等為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費(fèi)用分配計(jì)算公式如下:蔬菜應(yīng)分配的溫床(溫室)費(fèi)用溫床(溫室)費(fèi)用總數(shù)÷實(shí)際使用的格日(平方米日)總數(shù)×該種蔬菜占用的格日(平方米日)數(shù)其中,溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積,溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長(zhǎng)日數(shù)的乘積。(例610)甲農(nóng)場(chǎng)利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗,溫床費(fèi)用為3200元,其中絲瓜占用溫床40格,生長(zhǎng)期為30天；西紅柿占用溫床10格,生長(zhǎng)期為40天。秧苗育成移至溫室栽培后,發(fā)生溫室費(fèi)用15200元,其中絲

48、瓜占用溫室1000平方米,生長(zhǎng)期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米,生長(zhǎng)期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費(fèi)用為3000元,其中絲瓜1360元,西紅柿1640元。應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用共計(jì)4500元,采用直接費(fèi)用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克和29000千克。有關(guān)計(jì)算如下: 絲瓜應(yīng)分配的溫床費(fèi)用3200÷(40×3010×40)×40×302400(元) 絲瓜應(yīng)分配的溫室費(fèi)用15200÷(1000×70l500×80)×1000×705600(元) 絲瓜應(yīng)分配的間接費(fèi)用

49、4500÷(13601640)×13602040(元) 西紅柿應(yīng)分配的溫床費(fèi)用3200÷(40×3010×40)×10×40800(元) 西紅柿應(yīng)分配的溫室費(fèi)用15200÷(1000×701500×80)×1500×809600(元) 西紅柿應(yīng)分配的間接費(fèi)用4500÷(13601640)×16402460(元)(三)成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 在收獲時(shí)點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時(shí)點(diǎn)歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品”科目

50、。具體的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用合適的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,但是一經(jīng)確定,不得隨意變更。(例611)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)20×7年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24000元,共計(jì)40頭；6月6日花費(fèi)7000元新購(gòu)入一批肉豬養(yǎng)殖,共計(jì)10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭,支付臨時(shí)工屠宰費(fèi)用100元,出售取得價(jià)款16000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費(fèi)用500元(其中,應(yīng)付專(zhuān)職飼養(yǎng)員工資300元,飼料200元)。甲企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 平均單位成本(240007000500)÷(40+10)630(

51、元) 出售豬肉的成本630×2012600(元) 借:消耗性生物資產(chǎn)肉豬7000貸:銀行存款7000 借:消耗性生物資產(chǎn)肉豬500貸:應(yīng)付職工薪酬300原材料200 借：農(nóng)產(chǎn)品豬肉12700貸:消耗性生物資產(chǎn)12600 庫(kù)存現(xiàn)金100借:庫(kù)存現(xiàn)金16000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12700 貸:農(nóng)產(chǎn)品豬肉12700蓄積里比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法,具有林業(yè)的特殊性,以下分述之:1.蓄積量比例法 蓄積量比例法以達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志,將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度(林齡、林木培育程度、費(fèi)用發(fā)生程度等)折算為達(dá)到經(jīng)

52、濟(jì)成熟可供采伐的林木總體蓄積量,然后,按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例,確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產(chǎn)由于擇伐更新使其價(jià)值處于不斷變動(dòng)的情況下。計(jì)算公式如下:某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本(當(dāng)期采伐林木的蓄積量÷林木總體蓄積量)×期初林木資產(chǎn)賬面總值2.輪伐期年限法 輪伐期年限法將林木原始價(jià)值按照可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求,在其輪伐期的年份內(nèi)平均攤銷(xiāo),并結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本。其中,輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時(shí)間(通常以年為單位計(jì)算)。計(jì)算公式如下:某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本=林木資產(chǎn)原值÷輪伐期3.折耗

53、率法 折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預(yù)計(jì)該地區(qū)、該樹(shù)種可能達(dá)到的總蓄積量攤銷(xiāo)、結(jié)轉(zhuǎn)所采伐林木資產(chǎn)成本。計(jì)算公式如下: 采伐的林木應(yīng)攤銷(xiāo)的林木資產(chǎn)價(jià)值=折耗率×所采伐林木的蓄積量 折耗率林木資產(chǎn)總價(jià)值÷到采伐為止預(yù)計(jì)的總蓄積量其中的折耗率應(yīng)分樹(shù)種、地區(qū)分別測(cè)算；林木資產(chǎn)總價(jià)值是指該地區(qū)、該樹(shù)種的營(yíng)造林歷史成本總和；預(yù)計(jì)總蓄積量是指到采伐為止預(yù)計(jì)該地區(qū)、該樹(shù)種可能達(dá)到的總蓄積量。二、生物資產(chǎn)的處置(一)生物資產(chǎn)出售 生物資產(chǎn)出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額,借記“

54、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目,已計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備或折舊的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)或減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊。 (例612)甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)于20×7年土月將育成的40頭仔豬出售給乙食品加工廠，價(jià)款總額為20000元，貨款尚未收到。出售時(shí)仔豬的賬面余額為12000元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款乙食品加工廠 20 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出 12 000 貸：消耗性生物資產(chǎn)育肥豬 12 000(二)生物資產(chǎn)盤(pán)虧或死亡、毀損 生物資產(chǎn)盤(pán)虧或死亡、毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額先記

55、入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,待查明原因后,根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理(場(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。生物資產(chǎn)因盤(pán)虧或死亡、毀損造成的損失,在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款和殘余價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常損失的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 (例613)甲企業(yè)于20×7年8月4日丟失三頭種牛,賬面原值為1600元,已經(jīng)計(jì)提折舊600元；8月29日經(jīng)查實(shí),飼養(yǎng)員趙五應(yīng)賠償300元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊600貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)種豬11600 借:其他應(yīng)收款趙五3000管理費(fèi)用8000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢11000(三)生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換 生物資產(chǎn)改變用途后的成本應(yīng)當(dāng)按照改變用途時(shí)的賬面價(jià)值確定,也就是說(shuō),將轉(zhuǎn)出生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)入資產(chǎn)的實(shí)際成本。通常包括如下情況:1.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜、或者林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)時(shí),按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時(shí)的賬面價(jià)值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目