納稅籌劃實(shí)務(wù)講義(共32頁).doc

1、稅 收 籌 劃（制造業(yè)）第一講 納稅籌劃基本知識(shí)一、稅收籌劃的由來和發(fā)展納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”的稅收利益的行為很早就存在。從時(shí)間上可追溯到20世紀(jì)30年代。1935，英國議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案聲明：任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅?！?此后，英國、澳大利亞、美國等國經(jīng)常援引這一原則。從此稅收籌劃得到了深度和廣度的發(fā)展。尤其是近30多年來，稅收籌劃蓬勃發(fā)展起來，正如美國南加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在會(huì)計(jì)學(xué)中讀到：“

2、美國聯(lián)邦所得稅變的如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅判定計(jì)劃。” 此外，社會(huì)中介組織，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)是事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理所中很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃?？鐕镜亩愂栈I劃稅收籌劃的范圍國際不動(dòng)產(chǎn)專題的稅收籌劃比利時(shí)愛爾蘭英國涉及國家加拿大意大利美國丹麥日本荷蘭法國德國等13個(gè)國家1稅收籌劃精明人的文明行為納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為，就是依法納稅，不繳稅就是違反稅收。而現(xiàn)實(shí)又是大多數(shù)納稅人并不情愿繳稅，為國人所稱道的“發(fā)達(dá)國家納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)”其實(shí)其納稅人所看中的

3、還是“不多繳一分錢”。西方的政治家也看到這點(diǎn)，把稅收籌劃作為競選的主要內(nèi)容，例如：本屆美國總統(tǒng)喬治.布什（小布什）他說：“如果我們降低稅收，我們就會(huì)繁榮，我有一個(gè)計(jì)劃，將減少邊際稅收率以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)也對掙扎在貧困邊緣的家庭給以幫助，我保證我們獲得競選勝利之后，剩余的所有款項(xiàng)都必須返還美國人，而不能由政府開銷”。（北京青年報(bào)99年7月19日）。中國的毛阿敏先后陷入了涉嫌偷逃稅案德國的格拉芙意大利的帕瓦羅蒂世界首富微軟集團(tuán)主席比爾.蓋茨的父親老蓋茨通過英國星期日泰晤士報(bào)披露，蓋茨計(jì)劃捐出20%的財(cái)產(chǎn)1000億美元，協(xié)助世界各國艾滋病，瘧病病毒等問題（北京報(bào)99年8月3日）這是迄今為止全

4、球最大一筆個(gè)人名義的慈善捐款。人們的議論“稱頌” “此項(xiàng)捐贈(zèng)，將使他在美國享有大筆的免稅權(quán)” 世界媒體大王魯珀特.默多克在英國的主要控股公司新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（21億美元），但其在英國繳的公司所得稅凈額竟然為零，其是“絕頂精明”這位68歲的商人，不僅在生意上精于經(jīng)營，而最“精明”之處還是表現(xiàn)在其稅單上。他正是靠著獨(dú)特的“擴(kuò)張和避稅手段創(chuàng)造著超級(jí)利潤” 。有人說現(xiàn)在是：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃?！?2稅收籌劃的概念有代表性：荷蘭國際稅收辭匯定義：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)納稅最低的稅收” 印度稅務(wù)專家N.

5、J.雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃書中：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。” 美國南加州W.B.梅格斯博士會(huì)計(jì)學(xué)說：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！彼€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。” 我國的觀點(diǎn)：（1）天津財(cái)經(jīng)學(xué)院蓋地教授納稅申報(bào)與納稅籌劃定義：稅務(wù)籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地）在遵守稅法，尊重稅法的前提下，

6、運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。（2）人大張中秀教授納稅籌劃寶典稅收籌劃指：稅收籌劃包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利用納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。（3）中國稅務(wù)報(bào)社籌劃周刊總編趙連志先生：稅收籌劃指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收受益。（4）高金平：稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對尚

7、未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。稅收籌劃一般應(yīng)具備“三性”：合法性、籌劃性、目的性。合法性：指稅收籌劃必在法律許可的范圍內(nèi)；籌劃性：指稅收籌劃必經(jīng)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排；目的性：指納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。A、選擇低稅負(fù)：較低的稅收成本意味著高的資本回收率；B、滯延納稅時(shí)間：納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資本成本（或利息支出）。3、稅收籌劃與避稅的區(qū)別：避 稅 合法有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅法空子。偷 稅 非法稅收籌劃 合法是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。 4、稅收籌劃與偷、欠、抗、騙、逃、漏稅的本質(zhì)區(qū)別定義性質(zhì)行為罰款 偷稅（偷稅罪）納稅人的納

8、稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)?shù)幕虿缓戏ǖ氖侄我蕴用撈浼{稅義務(wù)的行為。故意性、欺詐性、隱蔽性、恣意性、使國家遭受損失。1、偽造；2、變造；3、隱匿、擅自銷賬；4、賬簿上多列支出或不列、少列收入；5、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；6、虛假的納稅申報(bào)，不交或少交稅。 偷稅的50%5倍之間的罰款；刑事責(zé)任：一萬元可問罪。 欠稅（欠稅罪）納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 主觀欠稅；客觀欠稅。 主觀欠稅：納稅人、扣繳人1、有意多頭開戶；2、用現(xiàn)金進(jìn)行貸款結(jié)算；3、資金體外循環(huán)，并非真正沒有錢?？陀^欠稅：確實(shí)無款或沒足夠的款按期納稅。 欠繳稅款的50%5倍之間的罰款

9、。刑事責(zé)任 抗稅（抗稅罪） 以暴力或威脅方法拒不交納稅款的行為是抗稅?？苟愖镏荒苡芯邆湫淌仑?zé)任能力、負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪。 1、拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)；2、拒不提供納稅資料；3、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的檢查；4、拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事，威脅、圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等。5、唆使、包庇上述違法行為的也屬抗稅。 抗稅+滯納金+1倍至5倍的罰款。刑事責(zé)任 騙稅（騙稅罪）20世紀(jì)90年代開始，指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。即事先根本沒有向

10、國家交過稅或沒交過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。 1、假報(bào)關(guān)：騙稅15倍罰款；刑事責(zé)任2、編出口退稅：退稅罪 逃稅對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。與逃稅相似 欺詐性、隱蔽性、直接性（企圖將應(yīng)稅行為“變?yōu)椤狈菓?yīng)稅行為，從而達(dá)到逃避納稅，既不納稅的目的） 漏稅納稅人無意識(shí)（非故意）發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為 無意識(shí)地少繳或不繳稅款，但卻是一種對國家的損失。 一般限期補(bǔ)稅，不應(yīng)處以罰金和追究刑事責(zé)任。 （一）稅收籌劃的原則：1、不違法原則：2、保護(hù)性：由于稅種多，稅率復(fù)雜，會(huì)計(jì)與稅務(wù)的政策有差異，票據(jù)的管

11、理至關(guān)重要，對納稅人而言，都是保護(hù)性的舉措。3、時(shí)效性原則：體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上，如收入的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間，銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，出口退稅時(shí)間等，都具有時(shí)效性問題。4、整體綜合性原則：（1）一方面不能只著眼于稅負(fù)的降低；（2） 稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，例如：某些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，為的是逃避外匯管制，追求集團(tuán)總體收益而非稅負(fù)最輕。（二）稅收籌劃的特點(diǎn)：1、合法性2、籌劃性例：企業(yè)交易后，才交所得稅。財(cái)產(chǎn)取得后，才交財(cái)產(chǎn)稅。3、目的性4、符合政府的政策導(dǎo)向優(yōu)惠政策5、普通性：各稅

12、種規(guī)定的納稅人，納稅對象，納稅地點(diǎn)，稅目，稅率，減免稅及納稅期限等方面，一般也有差別，這就給納稅人提供了機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普通性。6、多變性：各目的稅收政策，尤其是各稅種的實(shí)施細(xì)則等。7、專業(yè)性：稅收籌劃越來越要求它的專業(yè)性。二、稅收籌劃的基本方法思路：研究稅負(fù)分布點(diǎn)分析稅負(fù)差異點(diǎn)尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)內(nèi)容包括以下九點(diǎn)：籌劃超額累進(jìn)稅率籌劃比例稅率1、籌劃稅率籌劃累進(jìn)稅率 籌劃全額累進(jìn)稅率籌劃其他稅率 例：中小規(guī)模企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率籌劃 M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，2003年應(yīng)納稅所得額為1006萬元，適用33的稅率，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1006×33=33198(萬元)。稅務(wù)代

13、理機(jī)構(gòu)建議，企業(yè)可以通過希望工程基金會(huì)向貧困地區(qū)捐贈(zèng)1000元，由于捐贈(zèng)部分可以扣除。 按照財(cái)稅119949號(hào)文件規(guī)定：對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，暫減按18的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，暫減按27的稅率征收所得稅。這種稅率制度存在明顯的稅負(fù)不合理性，因?yàn)樵谝欢ǚ秶鷥?nèi)存在收入的“邊際效應(yīng)超額遞減性”。這一政策主要是對中小規(guī)模低收入企業(yè)進(jìn)行稅收傾斜，鼓勵(lì)其盡快成長。 根據(jù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的方案，企業(yè)扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額為996萬元，適用27的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅額=996×27=26892(萬元)，比籌劃前節(jié)稅6306

14、元。稅基均衡實(shí)現(xiàn)2、籌劃稅基稅基即期實(shí)現(xiàn)稅基最小化3、籌劃稅收優(yōu)惠籌劃減免稅出口退稅籌劃其他稅收優(yōu)惠政策外商投資企業(yè)再投資退稅購買國產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等。4、籌劃納稅人例：對納稅人的政策差異進(jìn)行籌劃帶來的稅收利益城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定只在城鎮(zhèn)，縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅，其他不征。房產(chǎn)稅規(guī)定只對在城市，縣城，鎮(zhèn)政府所在地的行政村的房產(chǎn)，以及在城鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)的房產(chǎn)征稅，對其他地區(qū)不征。城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅，教育費(fèi)附加規(guī)定對外資企業(yè)不征稅。5、籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)一般而言，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少，總體稅負(fù)最低的經(jīng)營業(yè)務(wù)作為稅收籌劃的具體目標(biāo)。例：會(huì)影響稅后利益 代銷

15、與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同；財(cái)產(chǎn)自用與對外出租的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同；從不同的納稅人購進(jìn)貨物稅負(fù)不同；將財(cái)產(chǎn)銷售后對外投資與直接對外投資的稅負(fù)不同等6、籌劃國際稅收管轄權(quán)各國的稅收管轄權(quán)有較大差異：籌劃避免雙向征稅、籌劃跨國納稅人。例：居住3個(gè)月，半年，一年期為標(biāo)準(zhǔn)，有差異。籌劃不同國家或地區(qū)的宏觀稅負(fù)7、籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況 籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)籌劃不同國家或地區(qū)的主體稅種8、籌劃避免稅收違法行為籌劃的方法很多，舉例：例：某企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目可投資，假設(shè)這兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅率沒有差別，且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種非增值項(xiàng)目含稅支出90萬，已知A項(xiàng)目

16、產(chǎn)品征收17%增值稅，B項(xiàng)目征收5%的營業(yè)稅。問：哪一個(gè)項(xiàng)目收益更大呢？AB應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納增值稅=（100-90）÷1+17%×17%=1.45萬應(yīng)納營業(yè)稅100×5%=5稅后銷售凈收入（100-90）÷（1+17%）=8.55萬100-90-5=5萬差 異8.55-5萬=3.55萬 選擇A項(xiàng)目第二講 納稅籌劃的條件與主要方法一、納稅籌劃的條件1、企業(yè)規(guī)模較大；2、資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；3、企業(yè)行為決策程序簡化；4、與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。二、企業(yè)外部納稅籌劃主要方法1、收入轉(zhuǎn)移法；2、成本費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ?、盈虧轉(zhuǎn)移法；三、企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃主要方法(一)在多種涉稅

17、方案中，選擇最優(yōu)納稅方案：在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，對達(dá)到同樣經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段與方式進(jìn)行納稅評(píng)估與測算，選擇納稅少、稅后利潤大的方案。例如股票投資方式的選擇，以個(gè)人名義或者以公司名義在證券公司開戶，稅后收益是不同的。再如企業(yè)促銷方式不同，即使讓利數(shù)額相同，納稅負(fù)擔(dān)也會(huì)不同。(二)充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；1、如國家規(guī)定對新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠；2、對注冊在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。3、再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。例：利用稅率差異，成功轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤某

18、公司A設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15的所得稅率。其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，B公司適用33的比例稅率。A公司每年從B公司購進(jìn)產(chǎn)品72萬件對國外銷售，進(jìn)價(jià)每件53元，售價(jià)每件75元。若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件42元，則A公司年利潤額=(7553)×72=1584(萬元)A公司應(yīng)納所得稅=1584×15=2376(萬元)B公司年利潤額=(5342)×72=79.2(萬元)B公司應(yīng)納所得稅=79.2×33=26.14(萬元) A、B兩公司共納所得稅=2376+2614=4990(萬元) 問，A、B兩公司是否可以通過稅收籌劃來減少所得稅支出?籌劃分析從基本情

19、況中可以得知，A公司和B公司是稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。具體操作如下：可以使稅率高的B公司將部分利潤轉(zhuǎn)移到A公司。設(shè)A公司從B公司購進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)為5元，仍以75元售出，則A公司年利潤額=(7550)×72=180(萬元) A公司應(yīng)納所得稅=180×15=27(萬元)B公司年利潤額=(5042)×72=576(萬元)B公司應(yīng)納所得稅=576×33=1901(萬元)A、B兩公司共納所得稅=27+19.01=4601(萬元) 籌劃結(jié)果利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤總和都為2376萬元

20、，而采用轉(zhuǎn)移定價(jià)后，兩公司應(yīng)納所得稅減少了389萬元(49904601)萬元。如果企業(yè)間稅率差異更大，則避稅金額更多。(三)充分利用稅法及稅收文件中的一些條款；如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對異地機(jī)構(gòu)間貨物移送視同銷售的規(guī)定，結(jié)合98年國家稅務(wù)總局的解釋，企業(yè)總機(jī)構(gòu)在向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，只要由總機(jī)構(gòu)向客戶開票并收款，就不認(rèn)定為視同銷售。(四)充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定； 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定可以計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提。根據(jù)會(huì)計(jì)原則處理的事項(xiàng)，在稅法尚未作出具體規(guī)定或已認(rèn)可會(huì)計(jì)處理的情況下，盡量充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。(五)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁； 如有些商場利用品牌優(yōu)勢，向生產(chǎn)廠家收取攤位費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等名目

21、眾多的費(fèi)用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負(fù)水平。再如購買方在不付款的情況下，向銷售方索取發(fā)票，加大了銷售方的稅收負(fù)擔(dān)。第三講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃一、采購發(fā)票與納稅籌劃； 開具發(fā)票的名稱、內(nèi)容、日期等均與稅收密切相關(guān)，因此1、注意發(fā)票的合法性：2、注意發(fā)票的真實(shí)性；3、注意發(fā)票開具內(nèi)容：4、避免取得虛開、代開、借開發(fā)票。二、限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處理； 內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的工資性支出及三項(xiàng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金、公益性捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)改良及修理支出等屬規(guī)定稅法的限制性費(fèi)用，應(yīng)盡量向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變。例：費(fèi)用扣除”限制“的”解

22、放“某工業(yè)企業(yè)2 003年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8 000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)180萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元。按稅法扣除比例規(guī)定，其可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為13萬元；廣告費(fèi)超支額為20萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為10萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為143萬元，應(yīng)納所得稅4719萬元。問，能不能經(jīng)過籌劃來減少這筆納稅支出?籌劃分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道

23、營業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。工業(yè)企業(yè)可以將產(chǎn)品以7 500萬元的價(jià)格銷售給商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8 000萬元的價(jià)格對外銷售，工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為25萬元、15萬元；廣告費(fèi)分別為100萬元、80萬元；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為30萬元、20萬元?；I劃結(jié)果假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為40萬元，商業(yè)公司的稅前利潤為60萬元，則兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為33萬元(40+60) x33)，節(jié)省所得稅14.19萬元(471933)。 、特別提示設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售

24、市場，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。 三、福利化與節(jié)稅效應(yīng)； 福利化有利于降低工資總額、提高員工實(shí)際收入水平等。四、資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃；存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會(huì)對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。納稅籌劃的思路是：盡量實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的，追求資金使用價(jià)值。例：某企業(yè)在2000年先后進(jìn)貨兩批，兩批進(jìn)貨數(shù)量相等，進(jìn)價(jià)分別為400萬元和600萬元，2001年和2002年各出售一半，售價(jià)均為800萬元。所得稅率

25、為33，在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的情況如下表：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤268134134268201201第四講 企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃一、如何選擇供貨單位；1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：2、一般納稅人采用憑票扣稅制度，小規(guī)模納稅人則按銷售收入直接計(jì)稅。3、一般納稅人在選擇供貨單位時(shí)，談判價(jià)格應(yīng)以不含稅價(jià)為主，無

26、論是從一般納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，假如當(dāng)月購進(jìn)某件商品，不含稅為每件2000元，不含稅銷售價(jià)為2200元。在選擇供貨單位時(shí)，面臨三種人的選擇，具體如下表： 進(jìn)價(jià)（元/件）進(jìn)項(xiàng)稅額 不含稅銷售價(jià)（元/件）銷項(xiàng)稅額（元）當(dāng)期應(yīng)納 稅額（元）當(dāng)期凈現(xiàn) 金流量一般納稅人2000（不含稅）340220037434200小規(guī)模納稅人（可以開增值稅專用發(fā)票）2000（不含稅）1202200374254200小規(guī)模納稅人（不開增值稅專用發(fā)票）2000（不含稅）02200374374200增值稅稅負(fù)直接或間接上升的企業(yè)有六種：1、 設(shè)備密集型企業(yè)；2、

27、勞務(wù)密集型企業(yè)；3、產(chǎn)品長期積壓，銷售困難；4、增值稅納稅管理不力；5、進(jìn)項(xiàng)稅率低，銷項(xiàng)稅率高；6、初級(jí)原材料生產(chǎn)企業(yè)等。二、固定資產(chǎn)采購、銷售與納稅籌劃；固定資產(chǎn)采購的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不予抵扣，會(huì)造成稅負(fù)上升。納稅籌劃的思路是：1、正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；2、動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)和配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3、銷售使用過的固定資產(chǎn)，如屬不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)交營業(yè)稅；如屬動(dòng)產(chǎn)，其中汽車、摩托車、游艇等，售價(jià)超過原價(jià)的，按簡易交納增值稅，售價(jià)不超過原價(jià)的，免征增值稅；其他動(dòng)產(chǎn)一律按簡易交納增值稅。例：固定資產(chǎn)大修還是改良某工業(yè)企業(yè)2001年10月對一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修理，11月底完工。該設(shè)備的原值為60164

28、萬元，發(fā)生修理費(fèi)用124.83萬元，其中：購買大修理用配件、材料取得增值稅專用發(fā)票注明貨款為10298萬元，增值稅額為1751萬元，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行修理，支付工資382萬元，另外，輔助材料(無專用發(fā)票)和運(yùn)費(fèi)(貨運(yùn)定額發(fā)票)支出052萬元。該設(shè)備修理后經(jīng)濟(jì)使用壽命延長將不到兩年，仍用于原用途。因該設(shè)備已提足折舊，企業(yè)在賬務(wù)處理上，借記“待攤費(fèi)用修理費(fèi)12483萬元”，當(dāng)年攤銷進(jìn)入制造費(fèi)用的額度為：12483÷12=104(萬元)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤10264萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2002年1月初，主管地稅機(jī)關(guān)前來該企業(yè)進(jìn)行日常稅收檢查時(shí)，提醒企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，要調(diào)增應(yīng)納稅

29、所得額832萬元104(124.83÷60×1)，其依據(jù)是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三十一條的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。而該設(shè)備的修理支出已超過其原值的20(12483÷60164=2075)。這樣，該企業(yè)2001年度要繳企業(yè)所得稅為： (102

30、64+832)X33=3662(萬元)對此，企業(yè)有沒有方法進(jìn)行籌劃呢? 籌劃分析如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩肀隳塬@得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定折舊，要么作為遞延費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷；而固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。顯然，二者的財(cái)務(wù)效果相差甚遠(yuǎn)?；I劃結(jié)果所購進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，修理費(fèi)用能否在發(fā)生期直接扣除，使得固定資產(chǎn)改良與固定資產(chǎn)大修這二者的財(cái)務(wù)效果相

31、差甚遠(yuǎn)。因此企業(yè)將固定資產(chǎn)改良轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩砗蟊憧梢垣@得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。三、銷售收入時(shí)間的確認(rèn)與利用；會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)上，有一些區(qū)別，應(yīng)注意區(qū)分和運(yùn)用。購銷合同屬經(jīng)濟(jì)合同，受經(jīng)濟(jì)合同法與稅法的雙重制約，要注意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。如增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間規(guī)定：1、采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人

32、代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。四、簽定購銷合同的節(jié)稅技巧：經(jīng)濟(jì)合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)利義務(wù)的法律依據(jù)，也是證明納稅義務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽定購銷合同時(shí)，應(yīng)注意收發(fā)貨的方式、收付款的時(shí)間以及其他涉稅條款的內(nèi)容。例：利用合同遞延納稅 稅制對不同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，做出了明確的規(guī)定，納稅人采取不同收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有很大差異，納稅人可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對自己有利的銷售合同。 采取委托代銷方式，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品

33、出售后給委托方開具銷貨清單。此時(shí)，委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。例：浩天造紙廠2003年7月向匯文文具商店銷售白版紙117萬元(含稅價(jià)格)，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款351萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，浩天造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢? 此筆業(yè)務(wù)，由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理：浩天造紙廠5月份可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按收到代

34、銷單位的銷貨清單后確認(rèn)銷售額，并計(jì)提銷項(xiàng)稅額351÷(1+17)×17=51(萬元)。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報(bào)、計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額117÷(1+17)×17=17(萬元)。因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。五、混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運(yùn)用：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；兼營強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)納稅人的經(jīng)營活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。混合銷售的有關(guān)規(guī)定：對于

35、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的50。兼營銷售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。例：某科技開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的系統(tǒng)設(shè)備，同時(shí)又為客戶提供常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，2002年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額1000萬元，取得技術(shù)咨詢

36、收入300萬元，全年允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額136萬元，問如何進(jìn)行納稅籌劃?籌劃前應(yīng)納增值稅=1000*17+300*17-136=85萬元籌劃方案：建議設(shè)立技術(shù)咨詢服務(wù)有限責(zé)任公司，負(fù)責(zé)常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地稅登記，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，申報(bào)繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅稅率為5?；I劃后應(yīng)稅情況如下：增值稅=1000×17%-136=34萬元，營業(yè)稅=300×5%=15萬元，合計(jì)應(yīng)納49萬元，這樣可以節(jié)省稅收36萬元。例：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。本月硬件銷售額為12萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入3萬元，問如何進(jìn)行納稅籌劃?(

37、增值稅征收率為6，營業(yè)稅稅率為5%)如不分開核算：增值稅=15×6%=0.90萬元如分開核算： 增值稅=12×6%=0.72萬元營業(yè)稅=3×5%=0.15萬元 合計(jì)087萬元結(jié)論：應(yīng)該選擇分開核算的籌劃方法。六、促銷方式的選擇；例：某商場為增值稅一般納稅人，銷售成本率為70，進(jìn)貨均能取得專用發(fā)票，該商場考慮以下三種促銷方式：8折銷售、滿100元送20元購物券、滿100元返20元現(xiàn)金。如考慮稅負(fù)因素，應(yīng)選擇哪種方式?(1)8折銷售：(2)滿100元送20元購物券：(3)滿100元，返還現(xiàn)金20元例：“買酒送筆”為什么不作“視同銷售”處理? 某名牌白酒生產(chǎn)企業(yè)為了促銷

38、產(chǎn)品，公司決定在白酒包裝內(nèi)放置一支印有“某某酒業(yè)贈(zèng)送”字樣的鋼筆。有關(guān)宣傳品的賬務(wù)處理如下： (1)外購鋼筆時(shí)： 借：庫存商品鋼筆 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 (2)銷售白酒時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用產(chǎn)品宣傳費(fèi) 貸：庫存商品鋼筆 2003年4月，當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)在對企業(yè)例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了上述問題。國稅機(jī)關(guān)依據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將外購的商品或者貨物用于對外贈(zèng)送等方面，應(yīng)按視同銷售業(yè)務(wù)處理。2002年112月份，公司對外贈(zèng)送鋼筆結(jié)轉(zhuǎn)成本2215萬元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×17=2215×(1+10)×17=4133萬元。請問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法

39、是否正確?七、銷售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇；1、 設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。2、 常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅可以匯總繳納。3、 獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納。例：靈活選擇辦事處的籌劃 中國石化公司在江蘇設(shè)立辦事處，在2003年1月份2003年6月份接到中國石化公司總部撥來原油320萬元，取得銷售收入400萬元；在經(jīng)營地采購原油1800萬元，取得銷售收入為2000萬元，1月份6月份盈利200萬元。 對于江蘇辦事處的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)該合理選擇辦事處的性質(zhì)進(jìn)行籌劃，比較分析如下：(1)辦事處作為外出經(jīng)營活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu) 辦事處應(yīng)向其機(jī)

40、構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，持稅務(wù)登記證副本、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項(xiàng)目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)驗(yàn)。交易完成后，辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 江蘇辦事處接受總部撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；在經(jīng)營地所采購的貨物超出外出經(jīng)營活動(dòng)管理證明的范圍，應(yīng)在經(jīng)營地納稅。涉稅處理如下： 回機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅=(400-320)×17=136(萬元) 在經(jīng)營地繳納增值稅=2000×6=120(萬元) 共繳納增值稅=136+120

41、=1336(萬元)(2)若辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu) 應(yīng)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人)，按規(guī)定在經(jīng)營地申購發(fā)票并申報(bào)納稅，銷售收入全額上繳總機(jī)構(gòu)。 在經(jīng)營地繳納增值稅=(2000-1800)+(400-320)×17=476(萬元) 辦事處實(shí)現(xiàn)的利潤200萬元可以彌補(bǔ)總部的虧損。(3)辦事處作為獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu) 辦事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人)，自主經(jīng)營，獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅事項(xiàng)。繳稅增值稅=(2000-1800)+(400-320

42、)×17=476(萬元) 繳納所得稅=200×33=66(萬元) 比較可知，由于選擇性稅收政策的存在，所以江蘇辦事處應(yīng)選擇作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)在納稅方面最為有利。八、銷售價(jià)格的確定；例：多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃 甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造X產(chǎn)品，X產(chǎn)品有三道工序：第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結(jié)束后，完工產(chǎn)品單位成本為500元。X產(chǎn)品平均售價(jià)每件800元，2002年銷售X產(chǎn)品25萬件。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：(1)產(chǎn)品銷售收入20000萬元；(2)產(chǎn)品銷售成本12 500萬元；(3)產(chǎn)品銷售稅金及

43、附加200萬元；(4)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2 300萬元；(5)利潤總額5 000萬元；(6)應(yīng)納所得稅額1 650萬元。該企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)第三道工序增加的成本很少，僅為50元，而產(chǎn)品是在這道工序完成后對外銷售的。問，甲企業(yè)可以如何進(jìn)行納稅籌劃?籌劃分析 甲企業(yè)可以將第三道工序從企業(yè)中剝離出去。如果在低稅率地區(qū)，比如深圳科技工業(yè)園區(qū)投資設(shè)立一全資子公司(以下簡稱乙企業(yè))，因?yàn)樵撈髽I(yè)離深圳市不遠(yuǎn)，而且是在深圳科技工業(yè)園區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率為15。甲企業(yè)將X產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價(jià)20后，以540元的售價(jià)銷售給乙企業(yè)，

44、由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成X產(chǎn)品的第三道工序。假設(shè)甲企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、稅金及附加中的10轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費(fèi)用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。則甲企業(yè)： (1)產(chǎn)品銷售收入=25×540=13 500(萬元) (2)產(chǎn)品銷售成本=25×450=11 250(萬元) (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180萬元。 (4)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2 300×90=2070(萬元) (5)利潤總額=13 500-11 250-180-2 070=0(萬元) (6)應(yīng)納所得稅額為0。乙企業(yè)： (1)產(chǎn)品銷售收入=25

45、5;800=20 000(萬元) (2)完工產(chǎn)品單位成本=540+50=590(元) 產(chǎn)品銷售成本=25×590=14 750(萬元) (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加20萬元。 (4)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用合計(jì)2 300×10+100=330(萬元) (5)利潤總額=2 000-14 750-20-330=4 900(萬元)(6)應(yīng)納所得稅額=4 900×15=735(萬元) 籌劃結(jié)果 由于乙企業(yè)是甲企業(yè)的全資子公司，因此，如果乙企業(yè)保留盈余不分配，甲企業(yè)也就無需按稅率之差補(bǔ)繳所得稅。甲企業(yè)通過在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，可以節(jié)省所得稅額915萬元(1650735)。

46、 特別提示 在此例中，雖然甲、乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對甲企業(yè)的定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)榧灼髽I(yè)的產(chǎn)成品屬于中間產(chǎn)品，甲企業(yè)取得的只是工業(yè)加工環(huán)節(jié)的利潤，將其定價(jià)確定在20，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了稅法規(guī)定的成本利潤率10。X產(chǎn)品的主要工序集中在甲企業(yè)，其管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用大部分集中在甲企業(yè)，乙企業(yè)所承擔(dān)的X產(chǎn)品的第三道工序(制造成本只有50元，占整個(gè)產(chǎn)品制造成本的10)只是簡單的加工及包裝等生產(chǎn)流程，因而其期間費(fèi)用相當(dāng)?shù)?。成立乙企業(yè)后，甲企業(yè)銷售部門的人員，以及原來第三道工序的生產(chǎn)人員的工資及其他費(fèi)用會(huì)相應(yīng)地轉(zhuǎn)移到乙企業(yè)，其金額約占整個(gè)期間費(fèi)用的10。乙企業(yè)因重新注冊，新增加的管理成本約在100萬元左

47、右。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，盡管甲企業(yè)將加工利潤率確定在20，但甲企業(yè)的利潤幾乎為0，大部分利潤都在乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)，從而成功地實(shí)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 例：銷售順序選擇的納稅籌劃某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格：以4 000元的單價(jià)銷售50輛，以4 500元的單價(jià)銷售10輛，以4 800元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10。問，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)在用摩托車換取原材料過程中應(yīng)如何籌劃以減少稅收支出?稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高

48、售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)?；I劃分析 方案一，直接用摩托車換原材料，則 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=4 800×20×10=9 600(元) 方案二，該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)格將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(4 000×50+4 500×10+4 800×5)÷(50+10+5)×20×10=8 27692(元)籌劃結(jié)果 直接用摩托車換貨，應(yīng)按照最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，這就加重了摩托車生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而先銷售后換貨可以比直接用摩托車換貨節(jié)稅1 32308元(9 6008 27692)。第五講 企業(yè)利潤分配

49、與納稅籌劃一、經(jīng)營所得如何向資本利得轉(zhuǎn)化；對個(gè)人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買賣股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股本所得等；經(jīng)營所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。通過選擇投資方式和稀釋資本的方法可以達(dá)到節(jié)稅目的。二、推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策； 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營期十年以上的，自開始獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩免三減半優(yōu)惠政策。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。三、用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策；例

50、：股利分配時(shí)間及數(shù)額的控制 甲公司1996年發(fā)生一筆巨額虧損，雖然后幾年均有盈利，但截至2001年度，甲公司用自營業(yè)務(wù)利潤彌補(bǔ)后，累計(jì)還有100萬元的虧損額。2001年-2002年，甲公司從其聯(lián)營方乙公司分回的股利額均為60萬元。甲公司適用33的所得稅稅率，乙公司適用15的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。 按照規(guī)定，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補(bǔ)虧損。則甲公司2001年年末反映的未彌補(bǔ)虧損額應(yīng)為40萬元。由于稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期限不能超過5年，2001年是期限最后一年，所以，這筆尚未完全彌補(bǔ)的虧損額只能用甲公司以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)。 如果投資方適用的所得稅率高于被

51、投資方企業(yè)，股東就分回的稅后利潤要補(bǔ)繳所得稅。在這一條件下，被投資方就可以結(jié)合投資方的實(shí)際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。 甲公司就2002年分回的股利額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=60÷(1-15)×(33-15)=1271(萬元)，2001年-2002年度，甲公司合計(jì)取得了凈投資收益額=60+60-1271=10729(萬元)。 對于這種情況，如果乙公司能夠合理籌劃，早做處理，適當(dāng)調(diào)劑股利支付額，就能幫助甲公司減少企業(yè)所得稅支出。乙公司在其他條件允許的情況下，可以把2001年度的股利分配額定為100萬元，將2002年度支付的股利額調(diào)低為20萬元，相應(yīng)的納

52、稅情況計(jì)算如下： 2001年度：甲公司分回的稅后利潤彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額為零，故無須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 2002年度：甲公司其就分回的稅后利潤需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20÷(1-15)×(33-15)=424(萬元) 甲公司合計(jì)取得了凈投資收益額=100+20-424=11576(萬元)比較可知，只是改變股利分配方案，乙公司支付的股利總額沒有任何增加，甲公司卻多獲得了847萬元的稅后凈收益。所以，股利分配的時(shí)間與數(shù)額非常重要。四、 保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的；l、外國投資者分回的利潤免稅；外國投資者盡量避免通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)取得投資回報(bào)。2、投資高新技術(shù)

53、企業(yè)分回的利潤，免稅或減稅部分視同納稅。(國稅發(fā)1994229號(hào))；3、不做帳務(wù)應(yīng)付利潤處理。企業(yè)對外投資分回的利潤，股息，紅利等投資收益，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率，在被投資企業(yè)通過應(yīng)付利潤進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)分配給投資方的利潤，股息，紅利等，投資方企業(yè)不論是否收到，均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。(財(cái)稅字199679)例 ：先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以節(jié)稅；某中外合資企業(yè)實(shí)收資本為5000萬元，未分配利潤為3000萬元，所有者權(quán)益合計(jì)8000萬元。外方投資者的投資額占實(shí)收資本的比例為80?，F(xiàn)有一內(nèi)資企業(yè)

54、認(rèn)為該合資企業(yè)發(fā)展前景很好，打算購買外方的股份。經(jīng)雙方協(xié)商，外方愿意轉(zhuǎn)讓合資企業(yè)的30%股份。這樣，外方占該企業(yè)的股份就變?yōu)?0。問該合資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?納稅籌劃方案一：直接按當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)讓股權(quán)。轉(zhuǎn)讓收益為3000×30=900 萬元，應(yīng)繳所得稅=900×20=180萬元；納稅籌劃方案二：先分配股息，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)規(guī)定，外國投資者收到分配的股息免交預(yù)提稅，此時(shí)等價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益為0，不繳所得稅。例：分回利潤先補(bǔ)虧籌劃 甲企業(yè)(內(nèi)資)與A、B兩企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15，地方所得稅稅率3；B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)

55、開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24，地方所得稅稅率為3。A、B兩企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿。甲企業(yè)適用所得稅稅率為33。2003年甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)自營利潤-35萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得額為-30萬元；(2)2003年2月份，A企業(yè)因上年度盈利，董事會(huì)決定對甲企業(yè)分配利潤546萬元，甲企業(yè)于本月份以銀行存款收訖； (3)2003年3月份，從B企業(yè)分回利潤438萬元。 可以看出，2003年甲企業(yè)自營業(yè)務(wù)發(fā)生虧損，同時(shí)從股權(quán)投資企業(yè)分回了利潤，這里就涉及用利潤彌補(bǔ)虧損的問題。因?yàn)榧灼髽I(yè)有來自于不同地區(qū)，適用不同所得稅稅率的利潤，采取何種方式彌補(bǔ)，會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果。方案一：先用A企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款。 (1)彌補(bǔ)虧損：546-30=246(萬元) (2)A企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額=246÷(1-18)×(33-18)=45(萬元) B企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅額=438÷(1-27)×(33-27)=36(萬元) (3)甲企業(yè)合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額=45+36=81(萬元)方案二：先用B企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損，然后再計(jì)算補(bǔ)繳稅款。