購(gòu)物卡的賬務(wù)處理

1、購(gòu)物卡的賬務(wù)處理 購(gòu)物卡銷售由于涉嫌逃避國(guó)家稅收、易滋生腐敗 及擾亂金融秩序等原因，國(guó)家曾多次禁止使用。 但由于其便利性，且能對(duì)商家起到提前回籠資 金、減少現(xiàn)金流通、促進(jìn)商品銷售等作用，而依 然在市場(chǎng)上紛紛出現(xiàn)，且有愈演愈烈的趨勢(shì)。購(gòu) 物卡銷售的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理問(wèn)題，因此行為違規(guī) 故相關(guān)法律法規(guī)不能作出明確的規(guī)定，以下是個(gè) 人一點(diǎn)意見(jiàn)。一、購(gòu)物卡銷售的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)物卡成本的會(huì)計(jì)處理隨著科技的發(fā)展，購(gòu)物卡逐漸由紙制的提貨 卡逐漸演變到現(xiàn)在的電子購(gòu)物卡。電子購(gòu)物卡一 般由企業(yè)自行制作或委托專門公司定制。 由于商 家發(fā)行購(gòu)物卡的主要目的是促進(jìn)商品銷售， 因此 購(gòu)物卡的制作成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（二

2、）購(gòu)物卡銷售方式下收入的確認(rèn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品的收 入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1 .企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2 .企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3 .與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4 .相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。按以上標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量購(gòu)物卡銷售業(yè)務(wù)：第一， 商家在銷售購(gòu)物卡時(shí)，并不能確定持卡人要購(gòu)買 哪種商品，所以更談不上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移， 不 符合第1款的規(guī)定；第二，購(gòu)物卡在出售后一直 到持卡人購(gòu)貨，商品還在商場(chǎng)內(nèi)，仍由商家進(jìn)行 繼續(xù)管理、控制，不符合第2款的規(guī)定；第三， 購(gòu)物卡出售時(shí)，相

3、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)， 符合第3款的規(guī)定；第四，購(gòu)物卡出售時(shí)，雖然 收入的金額可以可靠的計(jì)量，但還無(wú)法分擔(dān)到哪 個(gè)貨物品種，貨物還未由持卡人取走，在此時(shí)成 本還不能可靠地計(jì)量，不符合第 2款的規(guī)定。另外，一些商家發(fā)行的購(gòu)物卡可以在聯(lián)鎖店 通用，持卡人購(gòu)物后再由各連鎖店進(jìn)行結(jié)算， 而 持卡人并不一定在發(fā)行購(gòu)物卡的商家購(gòu)貨。因 此，在購(gòu)物卡出售時(shí)不能確認(rèn)銷售收入，收取的 價(jià)款應(yīng)當(dāng)作為預(yù)收貨款入賬，借記“現(xiàn)金”（銀行存款）科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。待持卡 人購(gòu)物時(shí)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。有些情況下 購(gòu)物卡出售的價(jià)格比購(gòu)物卡實(shí)際的金額要少一 些，如購(gòu)物

4、卡可以實(shí)際購(gòu)價(jià)值100元的物品，但 出售價(jià)格為90元，則剩余10元應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)費(fèi) 用。還有一種情況，如果購(gòu)物卡到期而持卡人并 未持卡消費(fèi)，應(yīng)當(dāng)視為無(wú)需支付的債權(quán)計(jì)入資本 公積，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)繳所得稅。3.商家向客戶贈(zèng)送購(gòu)物卡的會(huì)計(jì)處理有些商家會(huì)向客戶贈(zèng)送購(gòu)物卡，而且往往不 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣會(huì)導(dǎo)致預(yù)付賬款出現(xiàn)負(fù)數(shù)（借方）余額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)列作營(yíng)業(yè)外支出。即借記“營(yíng) 業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。但是, 企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送購(gòu)物卡的目的主要是增進(jìn)與客戶 的關(guān)系，促進(jìn)商品的銷售，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原 則，也可以作營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。二、購(gòu)物卡銷售的稅務(wù)處理電子購(gòu)物

5、多在大型超市使用。一般大型超市 均采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，統(tǒng)一收銀、統(tǒng)一開(kāi)具發(fā) 票。商品進(jìn)入賣場(chǎng)后，由其庫(kù)房管理人員或電腦 部相關(guān)人員將商品逐一錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)。顧客 購(gòu)買商品付款時(shí)，由收銀員操作POSIL下貨和收 款。當(dāng)收銀員下班后將全部現(xiàn)金交超市財(cái)務(wù)。顧 客如需開(kāi)具發(fā)票，則由顧客持購(gòu)POSIL打出的購(gòu) 貨小票自行到超市財(cái)務(wù)統(tǒng)一開(kāi)發(fā)票處開(kāi)具發(fā)票。 目前超市現(xiàn)狀均不以開(kāi)具發(fā)票的貨物金額申報(bào) 納稅，而是以PO涮實(shí)際收到的貨款數(shù)額申報(bào)納 稅。1 .購(gòu)物卡銷售時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生事件 的確定在購(gòu)物卡銷售方式下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間是按直接收款，銷售購(gòu)物卡的當(dāng)天還是按持 卡人購(gòu)物、貨物發(fā)出的時(shí)間來(lái)確

6、定，頗有爭(zhēng)議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為？應(yīng)當(dāng)按開(kāi)具發(fā)票或收款的時(shí) 間即銷售購(gòu)物卡時(shí)納稅。按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，銷 售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為“收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng) 天”。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則明確規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物， 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取 銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天”。 商家在銷售購(gòu)物卡時(shí)即收到了貨款，符合“收訖 銷售款”，購(gòu)卡人取得了購(gòu)物卡，也就取得了 “提 貨”的權(quán)利。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：按貨物發(fā)出時(shí)間為納稅時(shí) 間。按中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，銷 售

7、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨 物發(fā)出的當(dāng)天。兩種觀點(diǎn)的主要爭(zhēng)議是在對(duì)“預(yù)收貨款方 式”的概念的理解上，對(duì)“商業(yè)零售企業(yè)銷售購(gòu) 物卡”是否屬于預(yù)收貨款方式有不同的理解。筆 者認(rèn)為，商家在銷售購(gòu)物卡時(shí)雖然收到購(gòu)卡人的 全部貨款，但由于其所購(gòu)貨物的不確定性（購(gòu)貨 時(shí)間不確定、購(gòu)何種貨物不確定、所購(gòu)貨物從哪 一個(gè)供應(yīng)商處購(gòu)進(jìn)不確定、購(gòu)貨地點(diǎn)也不確定）， 相關(guān)的成本不能可靠計(jì)量，銷售事項(xiàng)還不能成 立。因此應(yīng)當(dāng)視為預(yù)收賬款方式銷售貨物，在貨 物發(fā)出時(shí)開(kāi)始計(jì)征增值稅。2 .商家向客戶贈(zèng)送購(gòu)物卡的稅務(wù)處理按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中 部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)（國(guó)稅函 2005402號(hào)），“

8、企業(yè)向消費(fèi)者贈(zèng)予消費(fèi)卡，消 費(fèi)者持卡在該企業(yè)消費(fèi)的，對(duì)企業(yè)按（國(guó)稅函20041032號(hào)文件）的規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅”關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 20041032號(hào)）中規(guī)定：消費(fèi)者持服務(wù)單位銷 售或贈(zèng)予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn) 為該服務(wù)單位提供了營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該服務(wù)單位應(yīng)照章征收 營(yíng)業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服 務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。因此，商家向客戶贈(zèng)送購(gòu)物卡應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè) 稅，不征收增值稅，但如果企業(yè)是一般納稅人， 客戶持贈(zèng)送的購(gòu)物卡購(gòu)進(jìn)的商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不 得抵扣，相應(yīng)購(gòu)物金額應(yīng)當(dāng)從企業(yè)應(yīng)納增值稅收 入中扣減。三、綜合舉例

9、1.2006年9月1日某超市（小規(guī)模納稅人， 增值稅征收率為4%庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核 算）銷售面額為100元的電子購(gòu)物卡100張，收 到金額為10000元現(xiàn)金支票一張，另贈(zèng)送客戶購(gòu) 物卡2張。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款10000營(yíng)業(yè)費(fèi)用200貸：預(yù)收賬款102002.9月1日該超市采用購(gòu)物卡結(jié)算方式銷售 商品8000元。相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80003,假定9月份該超市銷售商品共計(jì)100萬(wàn)元 存入銀行，共贈(zèng)送購(gòu)物卡5000元，該月商品差 價(jià)率為10%企業(yè)月末的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款1000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000貸：預(yù)收賬款

10、5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000貸：庫(kù)存商品1000000借：商品進(jìn)銷差價(jià)100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000009月份該超市應(yīng)繳納的增值稅=1000000+(1 + 4 %) X 4%=38461.54元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=5000X 5%=250X借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38461.54貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 38461.54借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加250貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250假設(shè)到月末共有剩余金額2000元購(gòu)物卡已 過(guò)期作廢，按所得稅率33%,相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：借：預(yù)收賬款2000貸：資本公積一一其他資本公積 1340 應(yīng)交稅金所得稅660編后：雖然購(gòu)物卡等促銷品能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái) 經(jīng)

11、濟(jì)利益，但會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理相當(dāng)復(fù)雜，希望大 家謹(jǐn)慎并妥善處理。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭 金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)） 規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金 支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分， 準(zhǔn) 予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。1 .保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi) 收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同） 計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣 除退保金等后余額的10%十算限額。2 .其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服 務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人 和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入 金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如

12、實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng) 年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并 依法取得合法真實(shí)憑證。綜上，可以按規(guī)定扣除，但是必須有合法的憑證，沒(méi)有發(fā)票，不得扣除的什么是銷售傭金銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付 給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服 務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。例如：某房屋中介機(jī)構(gòu)為某房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司介 紹房屋銷售業(yè)務(wù)，共銷售房屋16套計(jì)860萬(wàn)元, 根據(jù)雙方約定，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司需支付房屋中介機(jī) 構(gòu)3%勺銷售彳！金計(jì)25.8萬(wàn)元。這里，房屋中介 機(jī)構(gòu)需按照規(guī)定開(kāi)具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票向房產(chǎn) 開(kāi)發(fā)公司收取傭金，房屋中介機(jī)構(gòu)的此項(xiàng)收入應(yīng) 全額入賬并按章納稅，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司則應(yīng)將傭

13、金 作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理。銷售傭金應(yīng)符合的條件銷售傭金符合三個(gè)條件：1、有合法真實(shí)憑證；2、支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介 服務(wù)的納稅人或個(gè)人；3、支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外不 得超過(guò)服務(wù)金額的5%,可以計(jì)入銷售費(fèi)用。 銷售傭金的會(huì)計(jì)處理根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事中介服務(wù)的單位或 個(gè)人領(lǐng)取傭金時(shí)必須有合法真實(shí)的報(bào)銷憑證，支 付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納 稅人或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員），支付給個(gè)人的 傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的 5%不符合上述條件的傭金支出不得計(jì)入銷售費(fèi) 用稅前扣除。企業(yè)支付的銷售傭金不得抵減相關(guān) 銷售業(yè)務(wù)的銷售額和應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅（出口貨物傭金 沖減當(dāng)期出口

14、業(yè)務(wù)收入），符合規(guī)定的銷售傭金 應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用（或營(yíng)業(yè)費(fèi)用）并可在所得稅前 扣除。另外，對(duì)于傭金的稅務(wù)處理還需注意兩方面 的問(wèn)題：一方面，根據(jù)外商投資企業(yè)和國(guó)外企業(yè)所得 稅法的規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè) 與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議， 向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項(xiàng)傭金、差價(jià)、 手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn) 后可作為費(fèi)用列支，但應(yīng)在房地產(chǎn)銷售收入 10% 的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇 人員的傭金費(fèi)用，一律視為“工資薪金”，在計(jì) 算所得稅時(shí)不得作為傭金支出扣除。按照財(cái)務(wù)部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行企業(yè) 財(cái)務(wù)通則 和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)

15、問(wèn)題的 通知的規(guī)定，外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 按照合同、協(xié)議支付的回扣（傭金），可計(jì)入有 關(guān)成本費(fèi)用。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可，可在稅前扣 除。銷售回扣與銷售傭金的區(qū)別一、定義不同：銷售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售商品時(shí)在帳外暗 中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對(duì)方單位或者 個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷售傭金是指經(jīng)營(yíng) 者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng) 者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。二、申報(bào)扣除條件不同：銷售回扣的規(guī)定比較嚴(yán)格，可分為暗扣和明 扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對(duì)方單位的或個(gè) 人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得 稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷售或購(gòu)買商品，以 明示方式給對(duì)方折扣。如果銷售額和

16、折扣額在同 一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳 納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷 售額中減除折扣額。三、法律性質(zhì)不同：傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng) 交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資 格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，可以一方支付，也可以 是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是 交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。 這是傭金和回扣的重要區(qū)別。關(guān)于購(gòu)物券、卡的問(wèn)題大連和浙江稅務(wù)就是認(rèn)為 券應(yīng)為“商業(yè)折扣”而卡應(yīng)為收入實(shí)現(xiàn)，山東是 采用是同銷售的做法，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是：在一張發(fā)票上注明折扣額的，以折扣后的金額作為收入 征稅，分開(kāi)施行、開(kāi)具的視為銷售第一種說(shuō)法：這種做法本人贊同，也符合實(shí)際

17、工 作，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬的特點(diǎn)，最好是把“營(yíng)業(yè) 費(fèi)用改為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”為吸引顧客，目前很多商場(chǎng)都搞起了購(gòu)買一 定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。 如某商場(chǎng) 的買100送50活動(dòng)，某商場(chǎng)買200送200的活 動(dòng)等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺 激消費(fèi)者的大額購(gòu)買，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的 稅金，因此，是目前一種常見(jiàn)的商場(chǎng)促銷手段。 筆者認(rèn)為：對(duì)于此類促銷行為與前文的有條件贈(zèng) 送贈(zèng)品的促銷方式的會(huì)計(jì)處理類似， 都應(yīng)遵循會(huì) 計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時(shí)做或有負(fù)債處 理。具體處理方法為：將銷貨時(shí)發(fā)出的購(gòu)物券確 認(rèn)為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng) 購(gòu)物券使用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“

18、主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入”、應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅）”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營(yíng) 業(yè)費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下， “預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁， 因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時(shí)清查 確認(rèn)不能回收的購(gòu)物券，沖銷相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。例：白云百貨2004年3月68日搞三八節(jié) 促銷活動(dòng)，凡在本商場(chǎng)購(gòu)物的顧客購(gòu)買商品滿 100送50的購(gòu)物A券，促銷期共發(fā)出1000張A 券，收回800張。購(gòu)物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（其他應(yīng)付款-券）50000 收回購(gòu)物券時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（其他應(yīng)付款）4000

19、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5812 （40000/ （1 + 17%） X 17%）對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷分錄如下：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（其他應(yīng)付款）10000貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000此類促銷活動(dòng)在開(kāi)具發(fā)票上應(yīng)特別注意，購(gòu)物券 的實(shí)質(zhì)就是贈(zèng)送一樣，視為銷售處理的。商場(chǎng)、超市銷售收入和發(fā)票的配比原則是“發(fā)票 小于或等于報(bào)表”1、商場(chǎng)銷售收入的入賬原始憑據(jù)是每天的“銷 售日?qǐng)?bào)表”，發(fā)票不作為入賬的依據(jù)。2、由于以券購(gòu)物時(shí)，同樣計(jì)入了 “銷售日?qǐng)?bào)表”， 只不過(guò)是付款方式上有所不同。對(duì)”購(gòu)物贈(zèng)券"的賬務(wù)處理不少商家為了促銷，利用向顧客返券來(lái)達(dá)到 自己的目的。盡管這一做法

20、國(guó)家并不提倡、商家 卻樂(lè)此不疲，因此會(huì)計(jì)核算人員熟悉此業(yè)務(wù)的賬 務(wù)處理是十分必要的。例：某圖書(shū)中心為了吸引顧客，決定顧客每 買滿100元的書(shū)送10元贈(zèng)券，此券用于在本中 心內(nèi)再次購(gòu)書(shū)時(shí)使用（有使用期限），請(qǐng)問(wèn)如何 進(jìn)行賬務(wù)處理？這個(gè)問(wèn)題要考慮兩種可能情況：一是對(duì)贈(zèng)券 有使用限額，比如買100元的書(shū)只可以限額使用 最多10元、20元的贈(zèng)券；二是對(duì)顧客使用贈(zèng)券 的限額沒(méi)有限制，比如一顧客買100元的書(shū)，而 他手上有100元未使用的贈(zèng)券，因此他無(wú)須付一 分錢而憑著圖書(shū)中心的贈(zèng)券就可以將書(shū)拿走。無(wú)論商家采用以上哪一種贈(zèng)券的方式，首先 要設(shè)立備查賬薄，詳細(xì)記錄送出、收回、留存在 顧客手中的贈(zèng)券。因?yàn)閷?duì)商

21、家來(lái)說(shuō)，這是很可能 要承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利 益流出企業(yè)。一、對(duì)贈(zèng)券限額使用的賬務(wù)處理如果商家采用“每次限制顧客的使用金額” 的方式，贈(zèng)券的實(shí)質(zhì)是一種優(yōu)惠購(gòu)買憑證、是商 家對(duì)顧客再次購(gòu)物時(shí)享受折扣的一種承諾。這種 銷售方式是一種實(shí)質(zhì)上的商業(yè)折扣銷售方式，只 不過(guò)折扣率不是一個(gè)固定數(shù)字，而是一個(gè)在一定 范圍內(nèi)的變數(shù)。商家只需根據(jù)實(shí)際收到的貨款入賬和開(kāi)具 銷貨發(fā)票。比如，一顧客購(gòu)買130元的書(shū)，按規(guī) 定可以使用15元的贈(zèng)券，商家的賬務(wù)處理應(yīng)該 是：借：現(xiàn)金 115貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入某類圖書(shū)98.29（115/1.17）應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額） 16.71 （115/ 1.17X0.17）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸：庫(kù)存商品一一某類圖書(shū)（進(jìn)價(jià)）發(fā)票上應(yīng)注明書(shū)價(jià)130元、折扣15元、凈 額115元。如果收到115元而開(kāi)具凈額130元的 發(fā)票。那這樣的折扣就是現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣會(huì) 導(dǎo)致銷售金額加大，增加增值稅額。因此需要商 家注意的是：在進(jìn)行促銷宣傳時(shí)，一定要讓顧客 明確，收多少錢開(kāi)多少