中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)-年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)1（對(duì)照修改看）[財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精品資源]

1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第1號(hào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）（1）www.china- i 2003-1-20 i 華安德會(huì)計(jì)師事務(wù)所1. 引言1. 1 （制定目的與依據(jù)）為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)衣審計(jì)業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)要 求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)報(bào) 表審計(jì)等，制定木指南。1. 2 （性質(zhì)與約束力）木指南就年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容和方法提供具體指導(dǎo), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。在遇到本指南未明確涉及的特殊情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn) 用其專(zhuān)業(yè)判斷。1. 3 （適用范圍）本指南適用于在中華人民共和國(guó)設(shè)立的所有企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理 的申業(yè)單位的年度會(huì)計(jì)

2、報(bào)表審計(jì)。其他特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，有特別規(guī)定者外，可比照 本指南辦理。1. 4 （結(jié)構(gòu)）本指南由審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、完成審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告四部分組成。1. 5 （適用對(duì)象）本指南以工業(yè)企業(yè)為對(duì)象，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)提供了比較全面的 操作規(guī)范。對(duì)于非工業(yè)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，會(huì)計(jì)師申務(wù)所可根據(jù)被審計(jì)單位的特 點(diǎn)和要求，在木指南的基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的操作規(guī)范，但在一般情況下，不得與木指南 的要求相違背。1. 6 （審計(jì)工作底稿）木指南對(duì)審計(jì)工作底稿未作詳盡規(guī)范，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參照審計(jì) 工作底稿規(guī)范指南執(zhí)行。1. 7 （期初余額、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）本指南對(duì)期初余額、內(nèi)部控制制度及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 等內(nèi)容未

3、作詳盡規(guī)范。1. 8 （抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)）本指南對(duì)符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試均按抽樣審計(jì)方法進(jìn)行 描述，耒對(duì)詳細(xì)審計(jì)方法進(jìn)行規(guī)范。1. 9 （專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)）本指南使用的下列術(shù)語(yǔ)，除非另有所指，具有以下含義：”審計(jì)“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立 審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！氨粚徲?jì)單位”是指負(fù)責(zé)編制和報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)，并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)和實(shí)行企業(yè) 化管理的事業(yè)單位。”審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)”是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托ii的、審計(jì)范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合約?！睂徲?jì)計(jì)劃”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成年度會(huì)計(jì)報(bào)衣審計(jì)業(yè)務(wù)，

4、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在 具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃?！崩?#39;計(jì)抽樣”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施x計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)彖總體中選取一定數(shù)量的樣本 進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)杲，推斷總體特征。“審計(jì)證據(jù)“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)?！睂徲?jì)工作底稿”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料?！睂徲?jì)報(bào)告”是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序和秋取 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表憑見(jiàn)的巧面文件。1. 10 （解釋權(quán)）本指南由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。2. 審計(jì)計(jì)劃2. 1 （基本原則）注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師應(yīng)當(dāng)在調(diào)査、了解被審計(jì)單位基木借況后，與委托人簽訂 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),并編制審計(jì)計(jì)劃。2. 2預(yù)備調(diào)查2. 21在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)z前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師了被審計(jì)單位基本悄況，初步調(diào)查相關(guān)內(nèi)部控制制度，初步確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與委托人就約定事項(xiàng)進(jìn)行商議，明確委托h的和審計(jì)范圍2. 22注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)查閱以前年度審計(jì)檔案、與被審計(jì)單位管當(dāng)局座談、實(shí)地參觀、分析性測(cè)試等方法，了解被審計(jì)單位的基木情況。這些基情況主要包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模與特點(diǎn)及管理組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營(yíng)悄況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的悄況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；(6

6、) 其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的竊項(xiàng)。2. 23分析性測(cè)試包括會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)的概略性分析和帳項(xiàng)余額或發(fā)生額的詳細(xì)分析兩種。在 預(yù)備調(diào)查階段，重點(diǎn)在于對(duì)未審會(huì)計(jì)報(bào)表的總體概略性分析，以初步確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。2. 3簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)2. 31注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解后，如果決定接受委托，應(yīng)當(dāng)由會(huì) 計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定i九2. 32 '審汁業(yè)務(wù)約定書(shū)-般應(yīng)當(dāng)包括以下某本內(nèi)容：(1) 簽約雙方的名稱(chēng)；(2) 委托目的；(3) 審計(jì)范圍;(4) 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;(5) 簽雙方的義務(wù);（6）出貝審計(jì)報(bào)告的時(shí)間耍求;（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任;（8）審計(jì)收費(fèi);（9）審計(jì)

7、業(yè)務(wù)約定書(shū)的冇效期間;（10）違約責(zé)任;（11）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)約泄的莫他事項(xiàng);（12）簽約時(shí)間。2. 33初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可按下列示范擬訂，常年審計(jì),可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)范例屮方：abc有限公司乙方：xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行19xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方19xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日19xx年度的損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)汁師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)屮方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì) 會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)悄況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，

8、并在此基 礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)農(nóng)審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、 合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)充分披露冇關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：1. 及時(shí)為乙方的審計(jì)工作捉供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他冇關(guān)資料。2. 為乙方派出的冇關(guān)工作人員捉供必要的工作條件及介作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前，提供清單。3. 按木約定書(shū)z規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。4. 在19xx年xjlxlei之前捉供審計(jì)所需的全部資料。三、乙方的貴任和義務(wù)乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)進(jìn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具

9、審計(jì)報(bào)告，保 證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：1. 按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)釆取事后重點(diǎn)抽 查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固冇的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào) 農(nóng)在某些重要的方而反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師乂可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此， 乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。2. 對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密?chē)?yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 另冇規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方捉供的資料對(duì)外泄露。3. 審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)卬方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。4.

10、在19xx年x月x日之前出具審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)收費(fèi)乙方應(yīng)收木約定審計(jì)事項(xiàng)的費(fèi)用，按照乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的各級(jí)別工作人員所花費(fèi)時(shí)間及xx收費(fèi)規(guī)定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定，預(yù)計(jì)為人民幣xx元。如因?qū)徲?jì)工作遇到重人問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間冇較人幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)情后，酌情調(diào)增審計(jì)費(fèi)用。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式xx份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)、使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無(wú)關(guān)。六、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙方各執(zhí)i份，并具有同等法律效力。本約定自19xx年x月xn起生效，并在本約定事項(xiàng)全部完成hz前冇效。七、約定事項(xiàng)的變更山于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作

11、如期完成，或需捉前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，并由雙方協(xié)商解決。八、違約責(zé)任甲乙雙方按照中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任。九、甲乙雙方對(duì)其他有關(guān)申項(xiàng)的約定甲方：abc有限公司乙方：xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）（簽章）代表：（簽章）代表：（簽章）2. 34會(huì)計(jì)師事務(wù)所或委托人如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。2. 35會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)統(tǒng)一編號(hào)，并于審計(jì)工作結(jié)束后歸入審計(jì)業(yè)務(wù)檔案。2. 4審計(jì)計(jì)劃的編制2. 41在編制審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的以下借況，并考慮其在預(yù)備調(diào)杳階段的工作結(jié)果，據(jù)以確定可能

12、影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重耍事項(xiàng)：（1）年度會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)及其明細(xì)資料；（2）合同、協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等法律性文件；（3）重要會(huì)議記錄；（4）相關(guān)內(nèi)部控制制度；（5）其他與編制強(qiáng)計(jì)汁劃相關(guān)的垂耍情況。2. 42在編制審計(jì)計(jì)劃前.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注以下?tīng)?zhēng)項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期審計(jì)工作的影響:（i）上一年度的審計(jì)倉(cāng)見(jiàn)類(lèi)型;（2）上一年度的審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié);（3）上一年度的重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng);（4）上一年度的或冇損失;（5）上一年度的管理建議要點(diǎn);（6）上一年度的其他有關(guān)重耍事項(xiàng)。如初次接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師杳詢(xún)w計(jì)工作底稿。2. 43在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特

13、別考慮以下因素:（1）委托目的.審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任;（2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;（3）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況;（4）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響;（5）被審汁單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力;（6）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位的影響;（7）關(guān)聯(lián)者及其交易;（8）國(guó)家新近頒發(fā)的冇關(guān)法規(guī)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的彩響;（9）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用及其變更;（10）刈專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用;（11）審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷和對(duì)被審計(jì)單位情況的了解程度。2. 44在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適

14、當(dāng)評(píng)估。重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表整體或個(gè)別項(xiàng)ii存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)而可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策產(chǎn)生不良影響的程度。重耍性是個(gè)相對(duì)概念,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被 審計(jì)單位的具體情況作出專(zhuān)業(yè)判斷。通常，-個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否重耍，可根據(jù)其對(duì)凈 利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的影響程度來(lái)判斷。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在雨大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審 計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。通常，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固冇風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編 制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。2. 45注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)的 預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托

15、到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基 本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì) 劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)明。2. 451總體審計(jì)汁劃-般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位的基本iff況主要包括被審計(jì)單位所屬行業(yè)及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；被審計(jì)單位的歷史沿革、業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié) 構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；重人會(huì)計(jì)政策的選 用及其變動(dòng)悄況；以詢(xún)年度審計(jì)悄況等。（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表 審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)范用一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)

16、事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 冇關(guān)和可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生影響的所冇方面，均屬于審計(jì)范圍。審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的審計(jì)范圍,選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有 效審計(jì)程序的慕本思路和組織方式。例如，根據(jù)対被審計(jì)單位基本情況的了解、內(nèi)部控 制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，決定是否進(jìn)行符合性測(cè)試；決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試是按業(yè)務(wù)循 環(huán)測(cè)試，還是按會(huì)計(jì)報(bào)衣項(xiàng)目順序測(cè)試；根據(jù)重要性原則，決定子公司和聯(lián)營(yíng)公司的審 計(jì)方式是采用重點(diǎn)審計(jì)，還是采川一般審計(jì)、審閱或會(huì)計(jì)報(bào)表分析；審計(jì)如何同評(píng)估協(xié) 調(diào)；在審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何進(jìn)行分工與組織；是否實(shí)施預(yù)審等等。（3）重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)

17、表的分析性測(cè)試、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，確定被審計(jì)單位的重要會(huì)計(jì)問(wèn)題 及巫點(diǎn)強(qiáng)計(jì)領(lǐng)域。確定巫點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上是鑒別各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)h的 匝要性。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域通常包括須經(jīng)管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（如存貨計(jì)價(jià)方法的 變更）；有異常波動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；相關(guān)內(nèi)部控制制度非常薄弱的會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)項(xiàng)丨|;對(duì) 會(huì)計(jì)報(bào)衣整體反映產(chǎn)生直接且重大影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；會(huì)計(jì)報(bào)表截止日前后發(fā)生的大 額或異常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；長(zhǎng)期掛帳項(xiàng)目（如逾期應(yīng)收款項(xiàng)、呆滯存貨等）；與關(guān)聯(lián)者的業(yè)務(wù)往 來(lái)等。（4）審汁工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各種審計(jì)

18、程序的實(shí)施時(shí)間及進(jìn)度作出規(guī)劃。特別要明確冇時(shí)間限制的審 計(jì)程序（如存貨監(jiān)盤(pán)、函證等）何時(shí)實(shí)施。同時(shí)，對(duì)審計(jì)全過(guò)程各級(jí)別審計(jì)人員所需的 工作時(shí)間應(yīng)作出合理預(yù)計(jì)，并按照冇關(guān)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定應(yīng)予收取的審計(jì)費(fèi)用。（5）審計(jì)小組組成及人員分工要求在確定審計(jì)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，應(yīng)充分考慮其審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)、勝任能力及獨(dú)立性，并根據(jù)各自特長(zhǎng)合理分工。（6）匝要性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)佔(zhàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)類(lèi)別、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、營(yíng)運(yùn)狀況等具體情況，運(yùn)用其 專(zhuān)業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，選擇凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)等作為計(jì)量基礎(chǔ)，確定 巫耍性總體水平，并分配于各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)耍性水平通

19、常表示為凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、 凈資產(chǎn)或總資產(chǎn)的一定百分比，并據(jù)此確定匝要性的金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)根據(jù)已了解的被審計(jì)單位的基木悄況和對(duì)內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。（7）對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其獨(dú)立性和 專(zhuān)業(yè)勝任能力，并對(duì)其工作作出合理安排。與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就如何分工、協(xié)調(diào)和配合等事宜作出 規(guī)劃。（8）其他有關(guān)內(nèi)容2. 452具體審計(jì)計(jì)劃一般通過(guò)審計(jì)程序表予以體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)h的以f基 本內(nèi)容：（1）審計(jì)目標(biāo)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)11的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法

20、性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的 一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這一審計(jì)目的是建立在具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之上的。具體審 計(jì)目標(biāo)包括記錄完整性、資產(chǎn)負(fù)債存在性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、所有權(quán)歸屬性、披露充分性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)貝體審計(jì)目標(biāo)，確定合理冇效的審計(jì)程序。（2）審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序包括符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。在制定貝體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常采用常 規(guī)程序。當(dāng)常規(guī)程序無(wú)法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)采用替代程序或補(bǔ)充程序。常規(guī)程序是指 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和符合性測(cè)試的結(jié)果確定的必須實(shí)施的審計(jì)程序（詳見(jiàn)本指南第三 部分）；補(bǔ)充程序是當(dāng)實(shí)施常規(guī)程序無(wú)法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)追加的審計(jì)程序；替代 程序是指實(shí)施常規(guī)程序和補(bǔ)充程序后仍無(wú)

21、法達(dá)到審計(jì)目標(biāo)時(shí)所實(shí)施的其他橋代審計(jì)程序，如對(duì)應(yīng)收帳款采用發(fā)函詢(xún)證程序無(wú)法確認(rèn)時(shí)， 可采用檢查相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的原始憑證及期后收款情況等審計(jì)程序予以替代。（3）執(zhí)行人及執(zhí)行日期（4）審計(jì)工作底稿的索引號(hào)（5）其他有關(guān)內(nèi)容2. 46 x計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被'巾'計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及審計(jì)ii 的等。2. 5審計(jì)計(jì)劃的審核和批準(zhǔn)2. 51審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)貴人審核和批準(zhǔn)，重大審計(jì)項(xiàng)目的審 計(jì)計(jì)劃，應(yīng)經(jīng)主任會(huì)計(jì)師審核和批準(zhǔn)，審核和批準(zhǔn)意見(jiàn)應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿。2. 511對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：（1）審計(jì)ii的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略的確定是

22、否恰當(dāng)；（2）對(duì)巫耍會(huì)計(jì)問(wèn)題、巫人審計(jì)領(lǐng)域以及相應(yīng)的巫耍審計(jì)程序的確定是否恰當(dāng)；（3）時(shí)間預(yù)算是否合理；（4）審計(jì)小組成員的選派與分工是否恰當(dāng)；（5）對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴(lài)程度是否恰當(dāng)；（6）對(duì)審計(jì)重耍性水平的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)；（7）對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審汁人員工作的利用是否恰當(dāng)。2. 512對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主耍事項(xiàng):(1) 審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)；(2) 審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；(3) 重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中，各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)；(4) 重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。3. 審汁測(cè)試3. 1審計(jì)測(cè)試的種類(lèi)3. 11在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

23、應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃，對(duì)擬予信賴(lài)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行 符合性測(cè)試，并対各會(huì)汁報(bào)表項(xiàng)h實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。3. 111符合性測(cè)試是通過(guò)一定的審計(jì)方法，測(cè)試被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部 控制制度的符合程度，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。符合性測(cè)試通常按照業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。符合性測(cè)試是否實(shí)施，應(yīng)當(dāng)遵循”成木與效益”原則。出現(xiàn)下列情況時(shí)，可不實(shí)施符合性 測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試：（1）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不存在；（2）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度盡管存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)調(diào)査或簡(jiǎn)易測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其 并耒得到遵循；（3）符合性測(cè)試的工作量可能大于實(shí)施符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。3. 1

24、12實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試基礎(chǔ)上,運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、 分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行的證實(shí)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通 常按照會(huì)計(jì)報(bào)衣項(xiàng)目順序或業(yè)務(wù)循環(huán)，采用抽樣方法進(jìn)行。對(duì)于通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和符合性 測(cè)試而被確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)項(xiàng)ii或業(yè)務(wù)循環(huán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予特別關(guān)注，必 要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。3. 12注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用抽樣方法實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn)則第4號(hào)&#0； &#0；審計(jì)抽樣的規(guī)定執(zhí)行。符介性測(cè)試的樣本量，主要根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生頻率確定。下表所列示的會(huì) 計(jì)事項(xiàng)發(fā)牛頻率與樣木星的關(guān)系可供參考。

25、會(huì)計(jì)申項(xiàng)發(fā)生頻率 符介性測(cè)試樣木鼠的選収相關(guān)會(huì)計(jì)憑證抽査量巫新抽杳量每月一次2&#0； 61&#0； 2毎周一次4&#0； 102&#0； 4每日一次1 ()&#()； 254&#0； 10全年1000次以下25&#0； 501 ()&#()； 15全年1000次以上50&#0； 10015&#0； 20注：貢新抽查最是指對(duì)所選収的樣本進(jìn)行測(cè)試發(fā)現(xiàn)誤差時(shí)，應(yīng)當(dāng)再次選収的樣wo3. 13工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？煞譃橐韵铝鶄€(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：（1）銷(xiāo)售與收款循環(huán)。主要 包括處理顧客訂貨、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)、開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、處理與

26、記錄銷(xiāo)售收入、應(yīng)收 帳款和貨款收入等業(yè)務(wù)。（2）購(gòu)置與付帳循環(huán)。主要包括處理訂貨單、驗(yàn)收商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)以 及處理與記錄購(gòu)入資產(chǎn)、應(yīng)付帳款和貨款支出等業(yè)務(wù)。（3）生產(chǎn)循環(huán)。主要包括領(lǐng)用材料、加工產(chǎn)品、支付與分?jǐn)偢鞣N生產(chǎn)費(fèi)用、核算成本等 業(yè)務(wù)。（4）倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)。主要包押;處理請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收及儲(chǔ)存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及發(fā) 送產(chǎn)成品等業(yè)務(wù)。（5）工薪與人書(shū)循環(huán)。主要包括處理人申聘用、解聘、記錄工作時(shí)間、編制工薪表、支 付工薪、編制代扣個(gè)人所得稅計(jì)算表、支付相關(guān)稅款等業(yè)務(wù)。（6）融資與投資循環(huán)。主要包括處理和記錄冇關(guān)貸款、發(fā)行證券、對(duì)外投資、計(jì)算融資 費(fèi)用和投資收益等業(yè)務(wù)。3. 14

27、各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)it如下表所示。一些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)hl在多個(gè)業(yè)務(wù)循 環(huán)中均可能涉 及，實(shí)施符合性測(cè)試時(shí)，為避免雨復(fù)測(cè)試，應(yīng)將這些項(xiàng)目歸并于與其關(guān)系 最為密切的業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行測(cè)試。由于兒乎每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都可能涉及貨幣資金項(xiàng)目，很難 將其歸屬于某i特定業(yè)務(wù)循環(huán)，可以對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行符合性測(cè)試。業(yè)務(wù)循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)忖對(duì)照農(nóng)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)丨|損益表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款循環(huán)貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備其他應(yīng)收款預(yù)收帳款未交稅金其他未交款產(chǎn)品銷(xiāo)售收入產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)采購(gòu)與付款循環(huán)貨幣資金預(yù)付帳款存貨待攤費(fèi)用固定資產(chǎn),累計(jì)折舊i卉i定資產(chǎn)清理在建工程 待處 理固定資產(chǎn)凈損失

28、無(wú)形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn) 遞延稅款借項(xiàng) 其他 長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款 其他應(yīng)付款耒交稅金預(yù)捉費(fèi) 用長(zhǎng)期應(yīng)付款遞延稅款貸項(xiàng) 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)存貨待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失產(chǎn)品銷(xiāo)售成本管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出生產(chǎn)循環(huán)貨幣資金存貨未交稅金待攤費(fèi)用預(yù)捉費(fèi)用產(chǎn)品銷(xiāo)售成木管理費(fèi)用工薪與人事循環(huán)貨幣資金存貨其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用融資打投資循環(huán)貨幣資金短期投資其他應(yīng)收款長(zhǎng)期投資矩期借款未交 稅金長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng) 期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積 盈余公積未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益以前年度損益調(diào)整所得稅注：表中所列會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)。3. 2符合性測(cè)試常

29、規(guī)程序3. 21銷(xiāo)售與收款循環(huán)3. 211抽取銷(xiāo)住發(fā)票，作如下檢查:（1）核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)佔(zhàn):介同、銷(xiāo)佔(zhàn):訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一-致;（2）檢查銷(xiāo)售合同、賒銷(xiāo)是否經(jīng)核準(zhǔn)；（3）核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查銷(xiāo)借發(fā)票口 期與運(yùn)貨日期是否一致；（4）檢查銷(xiāo)售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)ii表核對(duì)；（5）復(fù)核銷(xiāo)售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額；（6）從銷(xiāo)售發(fā)票追查至銷(xiāo)售記帳憑證或銷(xiāo)售記帳憑證匯總農(nóng)；（7）從銷(xiāo)售記帳憑證或銷(xiāo)佔(zhàn):記帳憑證匯總表追査至總分類(lèi)帳及明細(xì)分類(lèi)帳。3. 212抽収一定時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)、有否缺號(hào)、作廢發(fā)票的處理 是否正確。3. 213抽取運(yùn)貨單，并

30、與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票核對(duì)，檢査己發(fā)出的商品是否均己向顧客開(kāi)出 發(fā)票。3. 214檢查銷(xiāo)售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn):（i）檢査銷(xiāo)佔(zhàn):退回和折讓是否附冇按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單；（2）檢查所退冋的商品是否具冇倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;（3）銷(xiāo)售退冋與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分亂（4）現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。3. 215抽取收款憑證,作如下檢查:（1）是否將記錄收款與保管現(xiàn)金的職責(zé)分離;（2）收到貨款是否開(kāi)具收款收據(jù);（3）是否定期核對(duì)汕帳、過(guò)帳和送存銀行的金額;（4）是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)農(nóng)，其編制人是否打?qū)缂{保持職責(zé)分離;（5）是否定期與顧

31、客對(duì)帳。322購(gòu)置與付款循環(huán)3221抽収購(gòu)貨介同（或其他憑證），對(duì)購(gòu)貨介同及謚購(gòu)單的下列內(nèi)容進(jìn)行核對(duì):（1）貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量;（2）授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià);（3）單價(jià)、合計(jì)金額等。3. 222審核與所抽取購(gòu)貨合同有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、付款結(jié)算憑證、記帳憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)帳與總帳。3. 223網(wǎng)定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）抽杳新增固定資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)h有無(wú)預(yù)算，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；（2）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；（3）抽查固定資產(chǎn)的折iu方法和折iu率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；（4）抽查網(wǎng)定資產(chǎn)的

32、毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；（5）抽杳固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度是否得到遵循。3224付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試:抽取付款憑證，作如下檢查:（1）檢查是否實(shí)行費(fèi)用偵算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限;（2）編制付款憑證時(shí)，是否與訂購(gòu)合同、預(yù)（決）算計(jì)劃、驗(yàn)收單和發(fā)票相核對(duì);（3）檢查支付貨款的付款憑證和銀行存款日記帳、有關(guān)明細(xì)帳及總分類(lèi)帳的記錄是否正 確；（4）核對(duì)檢查記入有關(guān)明細(xì)帳戶(hù)的原始憑證，如訂貨單、驗(yàn)收單、購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的正確性、合法性及其金額是否與相關(guān)明細(xì)帳一致，冇關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；（5）款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入帳，貨款支出與記帳的職責(zé)是否分離。323生產(chǎn)循環(huán)3231生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)

33、內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試:（1）是否建立成木核算與管理制度，成本開(kāi)支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定;（2）成本核算制度是否適合被審計(jì)單位的生產(chǎn)特點(diǎn)，是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)隨懣更改。（3）各成本項(xiàng)目的核算、制造費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理, 前后期是否一致；（4）是否定期盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)。3. 232玄接材料成本測(cè)試：（1）采用實(shí)際成木的，獲取成本計(jì)算單、材料成木分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料 明細(xì)帳中各直接材料的單位成木等資料：%1 檢查成本計(jì)算單小直接材料成本與材料成本分配匯總農(nóng)小相關(guān)的直接材料成木是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；%1 抽取材料發(fā)出匯總表屮若干直

34、接材料的發(fā)出總最,將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注懣領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成木計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、冇無(wú)變更。（2）采用定額成木的，抽査某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)就統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消 耗定額，根據(jù)材料明細(xì)帳中各該遼接材料的實(shí)際單位成木，計(jì)算蟲(chóng)接材料總消耗和總成 木，與冇關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)、 單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)、冇無(wú)變更。（3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接 材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表：%1 根據(jù)產(chǎn)量、玄接材料

35、單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單小的直 接材料成本核對(duì)是否相符；%1 直接材料成本差異的計(jì)算及莫會(huì)計(jì)處理是否正確，前厲期是否-致，有無(wú)利用材料成 本差異調(diào)節(jié)材料成木。3. 233制造費(fèi)用測(cè)試:抽取制造費(fèi)用分配匯總表，按項(xiàng)h分列的制造費(fèi)用明細(xì)帳、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的 統(tǒng)計(jì)報(bào)告及其相關(guān)原始記錄：（1）在制造費(fèi)川分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng) 的成木計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符；（2）核對(duì)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與相關(guān)的制造費(fèi)用明細(xì)帳合計(jì)數(shù)是否相符;（3）制造費(fèi)用分配匯總衣選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時(shí)數(shù)、直接人工工資、直接人工工時(shí)數(shù)、產(chǎn)量等等）與相關(guān)

36、的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作 出評(píng)價(jià)；（4）如企業(yè)采用預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率分配制造費(fèi)用，則應(yīng)針對(duì)制造費(fèi)用分配過(guò)多或過(guò)少的差 額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)膸?wù)處理；（5）如果企業(yè)采川標(biāo)準(zhǔn)成木法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成木計(jì)算 單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用差界的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)冇無(wú)重大變更。3. 234對(duì)生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，檢查：（1）成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告或在產(chǎn)品盤(pán)存表中的數(shù)量是否一致；（2）在產(chǎn)品約當(dāng)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。3. 24倉(cāng)儲(chǔ)與存貨循環(huán)3. 241倉(cāng)儲(chǔ)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符介性

37、測(cè)試：（1）大額的存貨采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同，冇無(wú)審批制度;（2）存貨的入庫(kù)是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，對(duì)名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格等是否逐項(xiàng)核對(duì)，并及時(shí)入帳；（3）存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)帳并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；（4）存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；（5）存貨的分撿、堆放、倉(cāng)儲(chǔ)條件等是否良好；（6）是否建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢是否及時(shí)按規(guī)定審批處理。3. 242產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)價(jià)方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否發(fā)生重人變更；如果 采用計(jì)劃成本、定額成木、標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)所分配的材料成本差異和會(huì) 計(jì)處理是否正確。3.

38、25工薪與人事循環(huán)3. 251工資及應(yīng)付工資相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）工資標(biāo)準(zhǔn)的制定及變動(dòng)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);（2）計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的原始記錄是否齊全;（3）選擇若干時(shí)期的工資匯總表，檢查:%1 工資匯總表的計(jì)算是否正確;%1 應(yīng)付工資總額耳人工費(fèi)用分配匯總表屮合計(jì)數(shù)是否相符;%1 代扣款項(xiàng)的帳務(wù)處理是否止確。（4）抽杳工資單，從中選取不同類(lèi)型員工，檢杳:員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放依據(jù);員工工資率及實(shí)發(fā)工資額的計(jì)算是否正確;%1 實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告）與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符;%1 員工加班加點(diǎn)記錄打主管人員簽證的川度加班匯總農(nóng)是否相符。3. 252直接

39、人工成木測(cè)試:(1) 對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、員工工資分類(lèi)表及人工費(fèi)用分配匯總表等：%1 從成本計(jì)算單中選樣核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符；%1 核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總農(nóng)屮相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符；%1 抽収并核對(duì)生產(chǎn)部門(mén)若干期間的工時(shí)臺(tái)帳與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄是否相符；%1 當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)員工工資分類(lèi)表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用是否合理。(2) 對(duì)于采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人(小組)產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度：核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成木汁

40、算單中直接人匸成本是否相符;抽取若干直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告。（3）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成木法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總等資料：%1 根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以檢查其是否 與成木計(jì)算單中的直接人工成木相符；%1 直接人工成本差異的計(jì)算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)匝 大變更。3. 26融資與投資循環(huán)3. 261融資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試：（1）檢查融資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的遵循情況，并作出相應(yīng)記錄；（2）公可債券和股票交易是否均

41、經(jīng)董事會(huì)授權(quán)的人員辦理，屬巨額交易的，是否對(duì)被授權(quán)滸規(guī)定明確的限額.超過(guò)限額是否獲得董事會(huì)的批準(zhǔn);（3）融資借款是否均簽訂借款合同，抵押擔(dān)保是否獲得授權(quán)批準(zhǔn);（4）利息支出是否按期入帳,是否劃清資本性支出和收益性支出;（5）實(shí)收資本是否經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證并作會(huì)計(jì)處理。3262投資業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試:（1）投資項(xiàng)h是否均經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入帳;（2）是否與被投資單位簽訂投資合同.協(xié)議，是否獲得被投資單位出具的投資證明;（3）長(zhǎng)期投資的核算方法是否符介冇關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)的投資收益會(huì)計(jì)處理是否止確，手續(xù)是否齊全；（4）冇價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤(pán)

42、點(diǎn)核對(duì)。327現(xiàn)金和銀行心款的符介性測(cè)試3271山于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過(guò)上述業(yè)務(wù) 循環(huán)的符合 性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試。3272檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行:（1）款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理;（2）是否存在耳木單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支悄況;（3）是否存在出租、岀借銀行帳戶(hù)的情況;（4）岀納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離;（5）貨幣資金和冇價(jià)證券是否妥善保管，是否定期盤(pán)點(diǎn).核對(duì);（6）撥付所屬資金、公司撥入資金的核算內(nèi)容是否與內(nèi)部往來(lái)混汛3273抽取收款憑證:（i）核對(duì)收款憑證打存入銀行帳戶(hù)的h期和金

43、額是否相符;（2）核対現(xiàn)金、銀行存款日記帳的收入金額是否止確;（3）核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符;（4）核對(duì)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的冇關(guān)記錄是否相符;（5）核對(duì)實(shí)收金額與銷(xiāo)售發(fā)票是否一致。3274抽取付款憑證:（i）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;（2）核対現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付岀金額是否止確;（3）核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)帳單是否相符;（4）核對(duì)付款憑證與應(yīng)付帳款明細(xì)帳的記錄是否一致;（5）核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符。3275抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款h記帳與總帳核對(duì)。3276抽取一圧期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)藥 杳驗(yàn)其是否按月止確編制并經(jīng)復(fù)核。3. 277檢查外幣資金的折算方法是

44、否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度-致。3. 28注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試z后，根據(jù)搜集的審計(jì) 證據(jù)，可以對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度作岀評(píng)價(jià)，確定其可信賴(lài)的程度以及存在的 薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，最終確定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試屮對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán) 節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)審查，以減少審汁風(fēng)險(xiǎn)。3. 3實(shí)質(zhì)性測(cè)試3. 31本指南按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示其審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試常規(guī)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，做適當(dāng)增加或減少。3. 32資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試3. 321貨幣資金（1）審計(jì)目標(biāo)%1 確定貨幣資金是否存在；%1 確定貨幣資金的收支記錄是否完整；%1 確

45、定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否止確;%1 確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序%1 核對(duì)現(xiàn)金i i記帳、銀行存款i i記帳與總帳的余額是否相符；%1 會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表“，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表i i后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表i i的金額。盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記帳戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因并作岀記錄或作適當(dāng)調(diào) 整。若冇充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，需在”盤(pán)點(diǎn)表”屮注明或作出必要的調(diào)整。%1 獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若冇差界，應(yīng) 杳明原

46、因，作岀記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整;%1 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)農(nóng)“中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)日后的進(jìn)帳情況, 如冇存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表11前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；%1 向所有的銀行存款戶(hù)（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）窗證年末余額；%1 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，耍杳明情況，作出記錄；%1 抽查人額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的 原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶(hù)的進(jìn)帳情況，如有與委托人生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)査明原因，并作相應(yīng)的記錄；%1 抽査資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如彳

47、j跨期收支事項(xiàng)， 應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；%1 檢査非記帳本位幣折介記帳木位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī) 定進(jìn)行會(huì)汁處理；%1 驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)上恰當(dāng)披露。3. 322短期投資< 1）審計(jì)目標(biāo)%1 確定冇價(jià)證券是否存在;%1 確定有價(jià)證券是否歸被審計(jì)單位所有；%1 確定短期投資的增減變動(dòng)及其收益(或損失)的記錄是否完整；%1 確定知期投資年末余額是否正確；%1 確定短期投資的計(jì)價(jià)是否正確；%1 確定短期投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序%1 核對(duì)短期投資明細(xì)帳與總帳余額是否相符；%1 會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存冇價(jià)證券，編制“庫(kù)存冇價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表”

48、。列明有價(jià)證券名稱(chēng)、數(shù)量、票面價(jià)值和取得成本并與相關(guān)帳戶(hù)余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)査明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；%1 在外保管的冇價(jià)證券，應(yīng)查閱冇關(guān)保管的證明文件，必要時(shí)可向保管人函證;%1 檢査冇價(jià)證券購(gòu)入、佔(zhàn):出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完幣，會(huì)計(jì)處理是否正確;%1 復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與投資收益有關(guān)項(xiàng)丨i核對(duì)；%1 了解有價(jià)證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；%1 檢查冇無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的倉(cāng)期投資項(xiàng)目，并作適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明和調(diào)整；%1 冇價(jià)證券在資產(chǎn)負(fù)債表|丨的市值與其成本存在著顯著差界時(shí)，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)披露；%1 驗(yàn)明短期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)恰當(dāng)披露。3

49、. 323應(yīng)收票據(jù)（1）審計(jì)目標(biāo)%1 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；%1 確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被強(qiáng)計(jì)單位所有；%1 確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整;%1 確定應(yīng)收票據(jù)是否冇效，可否收回；%1 確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確；%1 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序%1 核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。%1 獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)口應(yīng)收票據(jù)明細(xì)衣，并檢查明細(xì)衣各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確； 從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類(lèi)帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查 的票據(jù)項(xiàng)目追査到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳，并與冇關(guān)文件核對(duì)。%1 監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的冇關(guān)內(nèi)容核對(duì)。%1 抽取部分

50、票據(jù)向出票人兩證，以證實(shí)其存在性和可收回性。%1 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已止確入帳。%1 核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù).其貼現(xiàn)額打利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確.會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)%1 驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)上恰當(dāng)披露。3324應(yīng)收帳款(1)審計(jì)目標(biāo)%1 確定應(yīng)收帳款是否存在;%1 確定應(yīng)收帳款是否川被川計(jì)單位所保%1 確定應(yīng)收帳款増減變動(dòng)的記錄是否完整;%1 確定應(yīng)收帳款是否可收回,壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng);%1 確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確;%1 確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)卜的披霜是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序%1 核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳打總帳的余額是否相符。%1 獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)農(nóng)，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否

51、正確。%1 分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證, 并根據(jù)回兩情況編制兩證結(jié)果匯總表；回兩金額不符的，要杳明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào) 整；未冋函的，可再次復(fù)詢(xún)，如不復(fù)詢(xún)可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢査結(jié) 果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。%1 對(duì)未發(fā)詢(xún)證兩的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽査冇關(guān)原始憑證。%1 檢査應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收 回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。%1 抽査冇無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如冇，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。%1 對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采

52、用的匯率及折算方法是否正確。%1 分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)ii,應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。%1 驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)上恰當(dāng)披露。3. 325壞帳準(zhǔn)備(1) 審計(jì)目標(biāo)%1 確定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備比率是否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)備是否充分；%1 確定壞帳準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；%1 確定壞帳準(zhǔn)備年末余額是否止確；%1 確定壞帳準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(2) 審計(jì)程序%1 核對(duì)壞帳準(zhǔn)備明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；%1 按計(jì)捉壞帳準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已捉壞帳準(zhǔn)備是否充分，若右大額差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)格;%1 檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否淸楚，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞帳損失處理后乂收 回的

53、帳款；%1 檢查資產(chǎn)負(fù)債表11后仍未收冋的長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收帳款;%1 檢査向債務(wù)人詢(xún)證冋函的例外事項(xiàng)及心冇爭(zhēng)執(zhí)的余額;%1 檢查壞帳準(zhǔn)備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項(xiàng)一致；%1 復(fù)核計(jì)算壞帳準(zhǔn)備余額占應(yīng)收帳款余額的比率，并和以前年度的和關(guān)比率核對(duì)，檢查分析其重大差異；%1 驗(yàn)明壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3. 326預(yù)付帳款(1)審計(jì)目標(biāo)%1 確定預(yù)付帳款是否存在；%1 確定預(yù)付帳款是否歸被審計(jì)單位所冇；%1 確定預(yù)付帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；%1 確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的汁提是否恰當(dāng);%1 確定預(yù)付帳款年末余額是否止確;%1 確定預(yù)付帳款在會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)上的披露是否恰當(dāng)。(2

54、)審計(jì)程序%1 核對(duì)預(yù)付帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。%1 獲取或編制預(yù)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，同時(shí)請(qǐng)客戶(hù)協(xié)助，在預(yù)付帳款 明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷(xiāo)預(yù)付帳款的項(xiàng)目。%1 選擇預(yù)付帳款乖要項(xiàng)1-1,函證年末余額的正確性，并根據(jù)冋函借況編制函證結(jié)杲匯總 表；回函金額不符的,要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整;未回函的,可再次復(fù)詢(xún),如不 復(fù)詢(xún)可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞帳的可 能性。%1 對(duì)耒發(fā)詢(xún)證函的預(yù)付帳款，應(yīng)抽查冇關(guān)原始憑證。%1 抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預(yù)付帳款和應(yīng)付帳款這 兩個(gè)科目同時(shí)掛帳的情況。%1 分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)h,應(yīng)查明原因，必要時(shí)作匝分類(lèi)調(diào)整。%1 驗(yàn)明偵付帳款是否己在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3. 327其他應(yīng)收款(1)審計(jì)目標(biāo)%1 確定其他應(yīng)收款是否存在;%1 確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所冇;%1 確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整;%1 確定其他應(yīng)收款是否可收回;%1 確定其他應(yīng)收款年末余額是否止確;%1 確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)農(nóng)上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計(jì)程序%1 核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳耳總帳的余額是否相