會計師審計準則第財務報表審計的目標和一般原則指南

1、3 二、兩種責5 第二章 財務報表6 一、對財務報表發(fā)表6 二、評價財務報表的合法6 三、評價財務報表的公允7 四、審計意見的作用及其局限7 五、目標的導向作7 第三章 與財務報表審計8 一、遵守職業(yè)道德規(guī)8 二、遵守質量控制準9 三、遵守審計準10 第四章 財務報表的10 一、審計范圍的含10 二、確定審計范圍的依11 第五章 職業(yè)懷疑態(tài)12 一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含13 二、保持職業(yè)懷疑態(tài)14【最新資料 ,Word 版目，可錄自由編輯！】第一章 總 則 3對財務報表的責任 任不能相互取代 審計的目標 審計意見 性 性 性 用 相關的職業(yè)道德要求 范 則 則 審計范圍 義 據 度 義 度 第六章

2、 合 理 保 證 14一、合理保證的含義與要求 14二、為什么是合理保證 15 第七章 審計風險和重要性 17一、經營風險對審計風險的影響 17二、審計風險的含義 18三、審計風險模型 18四、審計風險與審計重要性的關系 20五、審計風險的控制 21第一章 總 則中國注冊會計師審計準則第 1101 號財務報表審計的目標 和 一般原則（以下簡稱本準則） 第一章（第一條至第三條），主要說明本 準 則的制定目的和適用范圍，以及被審計單位管理層和治理層與注冊會 計 師各自對財務報表的責任。一、對財務報表的責任 本準則第三條明確了被審計單位治理層管、理層和注冊會計師對財務報表的責 任。（一）被審計單位管

3、理層和治理層的責任 企業(yè)的所有權與經營權分離后，經營者負責企業(yè)的日常經營管理并 承擔受托責任。管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況。為 了借助公司內部之間的權力平衡和制約關系，保證財務信息的質量，現(xiàn) 代公司治理結構往往要求治理層 對管理層編制財務報表的過程實施有 效的監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務報 表負有直接責任。中華人民共和國會計法 第二十一條規(guī)定， 財務會計 報 告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會 計 主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名 并 蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、 完整。中華人

4、民共和 國公司法第一百七十一條規(guī)定，公司應當向聘用的會計師事務所提供 真 實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告及其他會計資料，不 得拒絕、隱匿、謊報。因此，本準則第三條規(guī)定，在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適 用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層 的責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括 :1選擇適用的會計準則和相關會計制度。 管理層應當根據會計主體 的性質和財務報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關會計制度。 就會計主體的性質而言， 事業(yè)單位適合采用 事業(yè)單位會計制度，而企 業(yè) 根據規(guī)模和行業(yè)性質，分別適合采用 企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制 度、金 融企業(yè)會計

5、制度和小企業(yè)會計制度等。按照編制目的，財務報表可分為通用目的和特殊目的兩種報表。前 者是為了滿足范圍廣泛的使用者的共同信息需要，如為公布目的而編制 的財務報表；后者是為了滿足特定信息使用者的信息需要。相應地，編 制和列報財務報表適用的會計準則和相關會計制度也不同。2選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?會計政策是指企業(yè)在會計確認、 計 量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。管理層應當根據企業(yè) 的具體情況，選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?根據企業(yè)的具體情況， 作出合理的會計估計。 會計估計是指企業(yè) 對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。 財務報表中涉及大量的會計估計，如固定資產的

6、預計使用年限和凈殘值、 應收賬款的可收回金額、存貨的可變現(xiàn)凈值以及預計負債的金額等。管 理層有責任根據企業(yè)的實際情形，作出合理的會計估計。為了履行編制財務報表的職責，管理層通常設計、實施和維護與財 務 報表編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。（二）注冊會計師的責任本準則第三條同時規(guī)定，按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱 計準則）的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務報表發(fā)表審計意見，有利于 提高財務報表的可信賴程度。為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職 業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，收集充分、

7、適 當?shù)膶徲嬜C據，并根據收集的審計證據得出合理的審計結論，發(fā)表恰當 的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。二、兩種責任不能相互取代本準則第三條還規(guī)定，財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和 治理層的責任。財務報表編制和財務報表審計是財務信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)， 兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務報表承擔責任， 有利于從源頭上保證財務信息質量。同時，在某些方面，注冊會計師與 管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內部人 員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和 判斷，因此管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。盡管在 審

8、計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調整建議，甚至在 不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供一些協(xié)助，但管理層 仍然對編制財務報表承擔責任，并通過簽署財務報表確認這一責任。如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)， 不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。第二章 財務報表審計的目標本準則第二章（第四條至第五條），主要說明財務報表審計的目標、 審計意見的作用及其局限性。一、對財務報表發(fā)表審計意見 本準則第四條規(guī)定，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會

9、計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀 況、經營成果和現(xiàn)金流量。二、評價財務報表的合法性 在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應當考慮下列內容：（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制 度，并適合于被審計單位的具體情況；（2）管理層作出的會計估計是否合理；（ 3）財務報表反映的信息是否具有相關性、 可靠性、可比性和可理 解性；（ 4）財務報表是否作出充分披露， 使財務報表使用者能夠理解重大 交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評價財務報表的公允性在評價財務報表

10、是否作出公允反映時，注冊會計師應當考慮下列內容：（1）經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；（2）財務報表的列報、結構和內容是否合理；（3）財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。四、審計意見的作用及其局限性本準則第五條指出，財務報表審計屬于鑒證業(yè)務。注冊會計師作為 獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發(fā)表專 業(yè)意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務報表整體不存在重大 錯 報提供絕對保證。審計存在的固有限制將在本指南第六章詳細闡述。 雖然 財務報表使用者可以根據財務報表和審計意見對被審計單位未 來

11、生存能力 或管理層的經營效率、經營效果作出某種判斷，但審計意見 本身并不是對 被審計單位未來生存能力或管理層經營效率、經營效果提 供的保證（本準則第十五條第二款）。五、目標的導向作用財務報表審計的目標對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導向作用，它 界定了注冊會計師的責任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程 序的性質、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。例如， 既然財務報表審計目標是對財務報表整體發(fā)表審計意見，注冊會計師就可以只關注與財務報表編制和審計有關的內部控制，而不對內部控制本身發(fā)表鑒證意見。同樣，注冊會計師關注被審計單位的違反法規(guī)行為， 是因為這些行為影響到財務報表，而不是對被審

12、計單位是否存在違反法 規(guī)行為提供鑒證。第三章 與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求本準則第三章 （第六條至第八條），主要說明與財務報表審計相關的 職 業(yè)道德要求，包括要求注冊會計師和會計師事務所遵守職業(yè)道德規(guī)范、 質 量控制準則和審計準則的規(guī)定。一、遵守職業(yè)道德規(guī)范 本準則第六條規(guī)定，注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪 守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí) 業(yè)過程中獲知的信息保密。注冊會計師行業(yè)是誠信行業(yè)，整個社會對行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)精神、 職業(yè)技能、職業(yè)紀律和職業(yè)作風的期望很高。制定并遵循一套行業(yè)職業(yè) 道 德規(guī)范，是注冊會計師維護行業(yè)形象、取信于社會公眾的基礎。目

13、前，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范主要包括中國注冊會計師職業(yè)道 德基本準則 和中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見。注冊會計師 在執(zhí) 行財務報表審計業(yè)務時應當遵守這兩個文件中的相關規(guī)定。中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則和中國注冊會計師職業(yè)道 德規(guī)范指導意見 要求注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時， 恪守獨立、客觀、 公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的 信息保密。應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。 具體到審計服務而言，注冊會計師應當以勤勉盡責的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。 應有的關注要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能 和經驗，收集和客觀評價審計證據。二、遵

14、守質量控制準則本準則第七條規(guī)定，注冊會計師應當遵守會計師事務所質量控制準 則。會計師事務所應當根據質量控制準則并結合具體情況，制定合適的 質量控制制度，包括質量控制政策和程序，以合理實現(xiàn)質量控制的兩大 目標：（1）保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師審計準則、 中國注冊會計師審閱準則、 中 國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則和中國注冊會計師相關服務準則的規(guī) 定； （2）會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。目前，財政部已發(fā)布兩個質量控制準則，即會計師事務所質量控 制準則第 5101 號業(yè)務質量控制和中國注冊會計師審計準則第 1121 號歷史

15、財務信息審計的質量控制，兩者均適用于財務報表審 計。前者從會計師事務所層面上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務信息審 計業(yè)務在內的各項業(yè)務；后者從執(zhí)行審計項目的負責人層面上進行規(guī)定， 僅適用于歷史財務信息審計業(yè)務。這兩項準則聯(lián)系緊密，前者是后者的 制定依據。注冊會計師應當遵守財政部發(fā)布的會計師事務所質量控制準則以及 本所的質量控制制度。在執(zhí)行某項審計業(yè)務時，注冊會計師還應當同時 遵守會計師事務所制定的審計質量控制程序。三、遵守審計準則本準則第八條規(guī)定，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計 工作。審計準則作為注冊會計師提供的審計服務質量的技術標準，對注冊 會計師在某一審計領域的責任、所需要達到的目

16、標和核心要求、為達到 這一目標所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范。注冊會計師應當按 照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，以保證審計工作質量，維護社會公眾 利益，增進社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時遵守審計準則，注冊會計師 應當遵守會計師事務所按照有關質量控制準則要求而建立的適合于本所 質量控制制度，包括適合于審計業(yè)務的質量控制程序。第四章 財務報表的審計范圍審計本準則第四章（第九條至第十條），主要說明審計范圍的含義及確定 范圍的依據。一、審計范圍的含義財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表 發(fā)表審計意見。為了實現(xiàn)這一目標，注冊會計師必須計劃和實

17、施審計程 序，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據， 以便為發(fā)表審計意見提供合理的基礎。 本準則第九條指出，財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標， 注冊會計師根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。?當?shù)膶徲嫵绦騽t是指審計程序的性質、時間和范圍是恰當?shù)摹?審計程序的性質是指審計程序的目的和類型。審計程序的目的包括：（1）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；（2）通過實施控制測試，確定內部控制運行的有效性；（3） 通過實施實質性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計程序的類 型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。2. 審計程序的時間是指注冊會計師何時實施

18、審計程序，或指審計證 據適用的期間或時點。3. 審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量， 對某項控制活動的觀察次數(shù)等。審計范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計單位施加的限制，注冊會計師未能實施其根據審計準則和職業(yè)判斷應當實施的審計程序， 從而未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。需要特別強調的是，審計準則中的“審計范圍”并不是指注冊會計 師審計的哪一年（年度）的財務報表，也不是指注冊會計師審計的哪一 張 財務報表。二、確定審計范圍的依據 本準則第十條規(guī)定，注冊會計師應當根據審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。審計準則在規(guī)定注冊會計師承擔的責任和所要實現(xiàn)的目標的 同時，還規(guī)定了為履行責任和

19、實現(xiàn)目標所須實施的審計程序。 比如，中 國 注冊會計師審計準則第 1141 號財務報表審計中對舞弊的考慮 規(guī) 定，注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施審計工 作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是 由于舞弊還是錯誤導致。同時，該準則還對注冊會計師如何履行這一職 責規(guī)定了必要的審計程序，如第三十條要求注冊會計師通過詢問、考慮 舞弊風險因素、分析程序、考慮其他信息等獲取用于識別舞弊導致的財 務報表重大錯報風險所需的信息。審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準則的框架下，運用專業(yè) 知識和經驗在備選方案中作出決策。被審計單位的具體情況千差萬別， 在審計準則中不可

20、能針對所有可能遇到的情況規(guī)定對應的審計程序。因 此，在審計過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷至關重要。注冊會計師在 確定審計程序的性質、時間和范圍，評價審計證據，得出審計結論和形 成審計意見時，都離不開職業(yè)判斷。離開了職業(yè)判斷，審計就成了一個 簡單機械地執(zhí)行審計程序的過程。注冊會計師在確定擬實施的審計程序 時，除需要考慮審計準則中規(guī)定的審計程序外，還需要根據職業(yè)判斷實 施為實現(xiàn)審計目標而需要執(zhí)行的其他審計程序。因此，本準則第十條還規(guī)定，在確定擬實施的審計程序時，注冊會 計師應當遵守與財務報表審計相關的各項審計準則。換言之，注冊會計 師不能只遵守部分審計準則，而應當遵守與財務報表審計相關的所有審 計

21、準則。第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度本準則第五章（第十一條至第十二條），主要說明職業(yè)懷疑態(tài)度的含 義及 在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的總體要求。一、職業(yè)懷疑態(tài)度的含義 本準則第十二條指出，職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取審計證據的有效性，并對相互矛盾的審計證據，以及引 起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產生懷疑的審計證 據保持警覺。職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的，但是注 冊會計師也不能假設管理層的誠信就毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊 會計師憑證據“說話”。職業(yè)懷疑態(tài)度意味著，在進行詢問和實施其他審計程序時，注冊會 計師不能因輕信管理層和治理層的誠信

22、而滿足于說服力不夠的審計證據。相應地，為得出審計結論，注冊會計師不應使用管理層聲明替代應 當 獲取的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。例如，注冊會計師不能僅憑管理層聲 明， 而不對重要的應收賬款進行函證就得出應收賬款余額存在的結論。 職業(yè)懷 疑態(tài)度要求，注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立 發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮，發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明在某一特定 領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不 同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，可能表明某項審計證據不可靠，因此注冊會計 師應當追加必要的審計程序。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果管理層的某項聲明與 其他審計證據相矛盾

23、，注冊會計師應當調查這種情況。必要時，注冊會計師應重新考慮管理層 作出的其他聲明的可靠性。 職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果在審計過程中識別出 異常情況，注冊會計師應當作出進一步調查。例如，如果注冊會計師在審計過程中識別出的13情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變 動，則應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家 的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍６?、保持職業(yè)懷疑態(tài)度本準則第十一條規(guī)定，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當 保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情 形。在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低 注冊會計師疏忽異常

24、情況的風險，有助于降低注冊會計師在確定審計程 序的性質、時間、范圍及評價由此得出的結論時采用錯誤假設的風險， 有助于注冊會計師避免根據有限的測試范圍過度推斷總體實際情況。第六章 合理保證本準則第六章（第十三條至第十五條），主要說明合理保證的含義與 要 求、合理保證的理由以及合理保證與絕對保證的區(qū)別。一、合理保證的含義與要求合理保證與絕對保證是一個相對概念。絕對保證是指注冊會計師對 財務報表整體不存在重大錯報提供百分之百的保證。合理保證要求注冊 會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據，對 財務報表整體發(fā)表審計意見，它提供的是一種高水平但非百分之百的保 證。本準則第十三條指出，

25、注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工14作，能夠對財務報表整體不存在重大錯報（無論該錯報是由錯誤引起， 還是由舞弊引起的）獲取合理保證。合理保證與整個審計過程相關。二、為什么是合理保證本準則第十四條指出，由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師 發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報 獲取絕對保證。導致固有限制的因素主要包括下列內容。（一）選擇性測試方法的運用 隨著被審計單位規(guī)模的不斷擴大，在現(xiàn) 代審計中，基于實現(xiàn)審計目 標的需要和成本效益原則的考慮，注冊會計師不可能對每筆交易和每個 明細賬戶進行徹底、詳細的檢查，而不得不采用選擇性測試的方法。既 然是選擇性測試，就存在

26、這樣的風險：根據選出的測試項目得出的結論， 并不能代表根據所有測試項目得出的結論。（二）內部控制的固有局限性 無論如何設計和執(zhí)行審計程序，注冊會 計師只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，還因為內部控制存在下列固有局限性：（ 1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或由于人為失誤而導致內部控 制 失效；（ 2）可能由于兩個或更多的人員進行串通， 或管理層凌駕于內部控 制 之上而使內部控制被規(guī)避。（三）大多數(shù)審計證據是說服性而非結論性的 由于受到成本效益原則和 審計性質的限制，審計過程中收集到的審 計證據對支持審計結論和審計意見雖有說明力，但很難做到法院審理刑 事 案件中所要求的鐵證如山。例如，對應收賬

27、款期末余額存在性認定，注冊會計師可能實施風險評估程序，測試相關的內部控制，對形成應收 賬款余額的銷售交易和收款交易的細節(jié)進行測試， 實施實質性分析程序， 并根據這些程序的結果確定和實施函證程序。這些程序雖然都能為應收 賬款是否存在提供部分審計證據，并且將所提供的證據綜合起來考慮能 夠使注冊會計師相信所得出的審計結論是合理的，但很難使注冊會計師 能夠百分之百地證明應收賬款期末余額存在性沒有重大錯報。就函證程序而言，雖然函證提供的證據相對比較可靠，但還受到被 詢證者是否認真對待詢證函、是否能夠保持獨立性和客觀性、是否熟悉 所函證事項等諸多因素的影響。盡管注冊會計師在設計詢證函時要考慮 這些因素，但

28、是很難能百分之百地保證函證結果的可靠性。四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷 審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時，在根 據獲取的審計證據得出結論的過程 中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷， 就有失誤的可能性。（五）某些特殊性質的交易和事項可能影響審計證據的說服力 某些交易 和事項，比如關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易披露的完整性、會 計估計的合理性、管理層持有資產的意圖等，由于其固有的一些局限性 會影響注冊會計師收集到的審計證據的說服力。在此情形下，除非出現(xiàn) 下列兩種情況，注冊會計師通常認為，相關準則要求的審計程序提供了 充分、適當?shù)膶徲嬜C據：（1）出現(xiàn)了異常情形，使發(fā)生重大錯

29、報的風險超出了常規(guī)預期；（ 2）出現(xiàn)了重大錯報已經發(fā)生的跡象。 基于上述因素的考慮，本準則第十五條指出，審計工作不能對財務報表整體不存在重大錯報提供擔保。第七章 審計風險和重要性本準則第七章（第十六條至第二十三條） ， 主要說明經營風險對審 計風險的影響、審計風險的含義、審計風險模型、審計風險與審計重要 性的關系以及審計風險的控制。一、經營風險對審計風險的影響本準則第十六條規(guī)定，被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程 中可能面臨各種經營風險，注冊會計師應當重點關注可能影響財務報表 的經營風險。經營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產生不利影響的重大情 況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕?/p>

30、戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能 面臨不同的經營風險，這取決于企業(yè)經營的性質、所處行業(yè)、外部監(jiān)管 環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度。管理層有責任識別和應對這些風險。在審計準則中之所以強調經營風險，是因為經營風險與財務報表發(fā) 生重大錯報的風險密切相關。許多經營風險最終都會有財務后果，因而 影響到財務報表，進而對財務報表審計產生影響。例如，宏觀經濟形勢 不景氣可能對商業(yè)銀行貸款損失準備產生重大影響；化工企業(yè)面臨的環(huán) 境風險可能意味著需要確認預計負債；技術升級風險可能導致企業(yè)原有 的生產設備和存貨發(fā)生減值，甚至影響持續(xù)經營假設的適當性。更為嚴 重的是，在經營風險引起經營失敗時，可能促使被審計單位管理層通過 財務報表舞

31、弊對此加以掩蓋。當然，并非所有經營風險都與財務報表相關，注冊會計師應當重點 關注可能影響財務報表的經營風險。中國注冊會計師審計準則第 1211 號了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險第三十五條至第三十七條進一步說明了經營風險 與 財務報表重大錯報風險的關系。二、審計風險的含義 本準則第十七條指出，合理保證意味著審計風險始終存在。審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能 性。審計風險并不包含下面這種情況，即財務報表不含有重大錯報，而 注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務報表含有重大錯報的審計意見的風險?？梢?，合理保證與審計風險互為補數(shù)，即合理保證與審計風險之和 等于 10

32、0%。如果注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平， 則對財務 報表不存在重大錯報獲取了合理保證。三、審計風險模型 本準則第十八條指出，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 審 計風險、重大錯報風險和檢查風險之間的關系用模型表示為：審計風險二重大錯報風險X檢查風險（一）重大錯報風險 本準則第十八條第二款指出，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。第二十條進一步指出，在設計審計程序以確定 財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和 各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報 風險。財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能1

33、8影響多項認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，如管理層缺乏誠信、治 理層形同虛設而不能對管理層進行有效監(jiān)督等；但也可能與其他因素有 關，如經濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期。此類風險難以被界定于某 類交易、賬戶余額、列報的具體認定，相反，此類風險增大了一個或多 個不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，與由舞弊引起的風險特別相關。本準則第二十二條第一款規(guī)定，注冊會計師應當評估認定層次的重 大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風 險確定可接受的檢查風險水平。某些類別的交易、賬戶余額、列報及其 認定重大錯報風險較高。例如，技術進步可能導致某項產品陳舊，進而 導致存貨易于發(fā)生高估錯報 （計

34、價認定）；對高價值的、易轉移的存貨缺 乏 實物安全控制，可能導致存貨的存在性認定出錯；會計計量過程受重 大計量不確定性影響，可能導致相關項目的準確性認定出錯。注冊會計 師應當考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，以便 于針對認定層次計劃和實施進一步審計程序。如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見中國注 冊會計師審計準則第 1211 號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重 大 錯報風險及其指南。（二）檢查風險本準則第十八條第三款指出，檢查風險是指某一認定存在錯報，該 錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的 可能性。（三）檢查風險與重大錯報風險的反向關系

35、本準則第二十二條第二款指出，在既定的審計風險水平下，可接受 的 檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越 低，可接受的檢查風險越高。四、審計風險與審計重要性的關系本準則第十九條規(guī)定，注冊會計師應當關注財務報表的重大錯報， 沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體不產生重大影響的錯報。審計重要性是審計學的一個基本概念。重要性取決于在具體環(huán)境下 對 錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響 財務 報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。 在考慮 財務報表中的錯報是否構成重大錯報時，注冊會計師應當考 慮