【推薦】會計實務問題

1、精品資料歡迎下載會計實務問題（一）巨額定期存款期末利息計提問題企業(yè)會計制度規(guī)定,發(fā)生的存款利息,企業(yè)應當依據(jù)銀行通知準時編制收款憑證據(jù)以入賬；一般情形下,按此規(guī)定處理即可；但是如遇到有的企業(yè)期末定期存款巨大,例如,企業(yè)設立不久,出資人投入大量現(xiàn)金；或募集資金到位尚未投入使用而使企業(yè)期末定期存款金額巨大,期末定期存款利息是否計提,對當期損益的反映影響很大,就應當依據(jù)權責發(fā)生制原就考慮期末是否計提存款利息；假如計提,對于應計利息收入借方使用什么會計科目,存在爭議,值得探討；一種觀點認為,接受“其他應收款”科目核算, 會涉及期末其他應收款計提壞賬預備的計提基數(shù)問題； 在這種情形下, 這部分“其他應收

2、款”計提壞賬預備似乎不太合理, 不計提壞賬預備又與 企業(yè)會計制度的規(guī)定不盡一樣；另一種觀點認為,接受“應收利息”科目核算,而“應收利息”科目是用來核算企業(yè)因債權投資而應收取的利息,并不包括存款利息；對這個問題,我建議企業(yè)可以依據(jù)一貫性和充分披露的原就處理；值得一提的是,有的企業(yè),出于某種緣由,期末對定期存款列為“其他應收款”項目反映,與企業(yè)會計制度規(guī)定不符,應予調整；壞賬預備核算方法的變更和應收、預付款項的賬齡分析企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)只能接受備抵法核算壞賬缺失；壞賬預備核算方法的轉變,例如從原先的余額百分比法改為賬齡分析法, 到底是屬于會計政策的變更仍是屬于會計估量的變更, 這是值得爭辯的一

3、個問題；由于不同的處理方法,得出不同的經(jīng)營成果；認定不同的變更形式,也會得出不同的業(yè)績結果；依據(jù)企業(yè)會計準就 - 會計政策、會計估量變更和會計差錯更正的規(guī)定,變更會計政策,一般應當接受追溯調整法進行處理；變更會計估量,就接受將來適用法進行處理；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載對于這一事項,假如從會計政策變更的定義考慮,壞賬預備由應收款項余額百分比法改為 賬齡分析法,屬于會計政策變更；但從計提壞賬比例看,計提比例發(fā)生了變化,屬于會計 估量變更；在這種情形下,依據(jù)會計準就的有關規(guī)定,不易區(qū)分會計政策變更和會計估量 變更時,按會計估量變更來處理；在實務

4、工作中,有的人認為,在合并會計報表的情形下, 對納入合并會計報表范疇內的子公司的應收款項,母公司不需計提壞賬預備,以免由此造 成合并會計報表與母公司會計報表損益反映的不一樣；我認為,這種理由似不成立；從法 律角度講,納入合并報表范疇與不納入合并報表范疇的子公司,都是獨立的企業(yè)法人,其 發(fā)生壞賬的可能性并無二效,不能為了防止合并報表與母公司報表的差異而省略本應計提 的壞賬預備；況且,這種會計處理既不符合會計準就的規(guī)定精神,也與實際情形有沖突；從理論上講,合并報表凈利潤大于、等于或小于母公司報表凈利潤,都是有可能的；企業(yè)會計制度也只是規(guī)定,對與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項,不能全額計提壞賬預備；并沒有規(guī)

5、定對與關聯(lián)方的應收款項不計提壞賬預備；不過依據(jù)國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除 治理方法第 48 條的規(guī)定,關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬；關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款,經(jīng)法院判決負債方破產,破產企業(yè)的財產不足以清償?shù)呢搨糠?經(jīng)稅務機關審 核后,應答應債權方企業(yè)作為壞賬缺失在稅前扣除；依據(jù)現(xiàn)行證券法規(guī)制度的有關規(guī)定, 上市公司年報中應披露應收賬款、其他應收款和預付賬款的賬面余額、賬面價值的賬齡情況；賬齡一般分為四段： 1 年以內、 1-2 年、 2-3 年和 3 年以上,并以比較的方式披露其期末數(shù)和期初數(shù)；在年度會計報表附注中,假如應收、預付款項在本年中沒有收回,那么該等款項的賬齡應相應增加一

6、年；因此,在本年不存在合并會計報表范疇發(fā)生變化和債務重組、非貨幣性交易等特殊事項的情形下,期末3 年以上的款項應當小于或者等于期初2-3年的款項；期末2-3 年的款項應當小于或者等于期初1-2 年的款項；期末 1-2 年的款項應當小于或者等于期初 1 年以內的款項；假如本年合并會計報表范疇發(fā)生變化,或者發(fā)生了EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載債務重組、非貨幣性交易等特殊交易,上述數(shù)字的規(guī)律關系就有可能不成立；由于新合并進來的應收、預付款項,有可能賬齡原本就在1 年以上；重組進來的應收、預付款項的規(guī)模和賬齡結構,一般來講與重組出去的是不完全相同的；依

7、據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性,并估量可能發(fā)生的壞賬缺失,計提壞賬準 備；在實行賬齡分析法計提壞賬預備的情形下,仍要留意期初和期末應收款項賬齡段的劃 分,以及各個賬齡段應收款項的壞賬預備和賬面余額之間的對應比例關系,是否與會計報 表附注會計政策、會計估量部分中所表述應收款項賬齡段的劃分標準,以及各個賬齡段應 收款項的壞賬計提比例相一樣；固定資產原價與累計折舊的披露在會計報表附注中,固定 資產原價和累計折舊的項目注釋,要分類披露其期初數(shù)、本期增加、本期削減和期末數(shù)； 分類一般分為房屋及建筑物、通用設備、專用設備、運輸工具和其他設備；固定資產原價 的本期增加數(shù)與累計

8、折舊本期增加數(shù)并沒有勾稽關系,由于累計折舊本期增加數(shù)是建立在 本期應計折舊固定資產原價基礎之上,與本期增加固定資產原價沒有必定的因果聯(lián)系；甚 至本期期末 如 12 月 新增固定資產,與累計折舊本期增加毫無關系；同樣地,固定資產原價本期增加數(shù)與固定資產減值預備本期增加數(shù)之間也不存在必定聯(lián)系；但是,固定資產原 價本期削減數(shù)與累計折舊本期削減數(shù)之間卻存在如下規(guī)律關系；即：某類固定資產原價本期削減數(shù)大于或等于該類固定資產累計折舊本期削減數(shù) 等于的情形是在該類固定資產凈殘值為零的情形下有可能顯現(xiàn) ；假如某類固定資產原價本期削減數(shù)小于該類固定資產累計折舊本期削減數(shù),那么確定是該類固定資產原價或累計折舊的分

9、類有誤,或者金額填寫錯 誤；不過,固定資產原價本期削減數(shù)與固定資產減值預備本期削減數(shù)之間并不存在類似的 規(guī)律關系；這里需要留意的是,固定資產原價、累計折舊和固定資產減值預備三者之間的勾稽關系； 即： 某類固定資產原價期末 期初 數(shù)大于或等于該類固定資產累計折舊期末 期初 數(shù)與該類固定資產減值預備期末 期初 數(shù)之和 等于的情形是在該項固定資產凈殘值為EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載零的情形下有可能顯現(xiàn) ；企業(yè)會計制度規(guī)定,已全額計提固定資產減值預備的固定資產,不再計提折舊；在建工程的披露和核算在會計報表附注中,在建工程項目注釋除了分 項披露其期初、

10、期末的賬面余額、賬面價值和減值預備等明細情形外,仍應披露在建工程 增減變動情形,包括工程名稱、期初數(shù)、本期增加、本期轉入固定資產、本期其他削減、 期末數(shù)和資金來源等；這里的本期轉入固定資產數(shù)要與固定資產原價項目注釋里的本期增 加中的從在建工程完工轉入數(shù)相一樣；需留意的是,在建工程核算中,利息資本化政策變 得越來越嚴格；依據(jù)企業(yè)會計制度 、企業(yè)會計準就借款費用的規(guī)定,因支配特地借款而發(fā)生的幫忙費用 利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額 ,屬于在所建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的,應當于發(fā)生的當期確認為費用；假如幫忙費用的金額較小,也可于發(fā)生當期確認為費用；假

11、如固定資產的購建活動發(fā)生非正常中斷,并且中斷時間連續(xù)超過3 個月,應當暫停資本化；與此相關的是, 在建工程借款費用資本化金額注釋中,有關在建工程項目的資金來源如已在招股說明書或配股說明書承諾是來自于募集資金的,就該等項目在募集資金到位之后,就不應當再有資本化利息支出；除非該等項目投資總額中除募集資金外,仍存有資金缺口,需要向銀行或其他金融機構借款；母公司逐步取得子公司把握權時股權投資差額的核算問題母公司通過分次購買,逐步取得子公司的把握權時,由于投資成本與享有的子公司全部者權益份額并非按同一金額增加,所以股權投資差額也隨之不斷變化；這時,股權投資差額如何攤銷.實務中有三種觀點；第一種認為,按與

12、會計報表截止期最近一次購買后確定的股權投資差額金額,重新確定攤銷期限,或按子公司剩余經(jīng)營年限或按10 年；其次種認為,按與會計報表截止期最近的一次購買后確定的股權投資差額金額,在原剩余攤銷年限內進行攤銷；第三種認為,每追加投資一次, 運算一次股權投資差額 后一次股權投資差額為投資成本與享有的子公司全部者權益份額的差額減去前一次的股權投資差額 ,然后分別運算攤銷額后EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載相加的得出總的股權投資差額攤銷額；我認為,其次種觀點比較可取,由于它便于實際操作,有利于簡化核算；而第一種觀點就相對復雜些,攤銷期限會不斷發(fā)生變化；第三種

13、觀點核算就更為繁瑣；長期股權投資處置時原已形成的資本公積的會計處理問題以舍棄非現(xiàn)金資產取得的長期股權投資,所舍棄資產的公允價值大于其賬面價值的差額,過去已按原股份有限公司會計制度的規(guī)定,按投出資產評估凈增值扣除將來應交所得稅后的余額,暫記入資本公積,但在處置該項長期投資時,處置股權投資所發(fā)生的損益直接計入當期損益,而原記入資本公積預備項目的金額,就有以下幾種處理方法：1. 同時按已實現(xiàn)的原計入資本公積預備項目的金額,直接轉入盈余公積,不通過利潤表；理由是：國際會計準就有關固定資產重估價的會計處理是,當資產重估價預備實現(xiàn)時,直接從重估價盈余轉入留存收益,不必通過利潤表； 2. 同時按已實現(xiàn)的原計

14、入資本公積預備項目的金額,轉入損益, 通過利潤表；理由是：既然起初投資時公允價值小于賬面價值的差額是計入損益的,當公允價值大于賬面價值的差額已經(jīng)實現(xiàn)時,也應按同一處理原就,轉入損益；同時,也與稅法運算應納稅所得額保持一樣,便于稅收計繳；3. 同時將原計入資本公積預備項目的金額轉入資本公積中的“其他資本公積轉入”明細科目,待按規(guī)定程序轉增資本時,再轉入實收資本 或股本 ；上述幾種方法在國際上均有國家接受,我國會計準就接受了第三種方法；2001 年開頭執(zhí)行企業(yè)會計制度 ,新制度規(guī)定以舍棄非現(xiàn)金資產取得的長期投資,按舍棄非現(xiàn)金資產原賬面價值記賬,因此這類問題會逐步削減直至消亡；子公司為控股公司時權益

15、法核算問題在子公司為一個集團公司或者說其下屬仍有控股子公司 對母公司而言, 為孫公司 時,母公司應以子公司的單體會計報表凈利潤仍是以其合并會計報表凈利潤來實施權益法核算是一個值得探討的問題；對此,在實務工作中存在四種做法；第一種是以子公司的合并會計報表凈利潤作為運算權益法的基礎；理由是：會計主體是指獨立于業(yè)主之外的經(jīng)濟實體,雖然從法律意義上說,不存在合并公司一說,但是會計主體并非等同于法律EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載主體,會計主體可以是法人,也可以是非法人；可以是企業(yè)內部單位,也可以是企業(yè)中特定的某一部分；可以是單一的企業(yè),也可以是幾個企業(yè)組

16、成的企業(yè)集團,權益法核算應以會計主體為基礎；其次種是以子公司的單體會計報表凈利潤作為運算權益法的基礎；理由是,子公司單體是一個法律主體,其凈利潤及利潤支配比例是有實際法律經(jīng)濟意義的；第三種是以子公司的合并會計報表凈利潤與單體會計報表凈利潤孰低者作為母公司權益法計算的基礎；由于在簡潔合并會計報表下,子公司的凈利潤與子公司 以母公司身份 合并的凈利潤可能會不一樣,按孰低者進行權益法核算,母公司核算損益比較穩(wěn)健；第四種是采用一次性合并的做法；當然,在接受此方法時,母、子、孫公司之間的內部購銷、內部往來均應作合并抵消；這四種做法,前三種尚無定論,第四種從理論上說比較可行,但在投資關系比較復雜的情形下,

17、不易操作；這個問題提請讀者爭辯；我個人傾向實行其次種做法；企業(yè)以擁有的賬面無記錄的無形資產對外投資的會計處理企業(yè)以自創(chuàng)的非專利技術等無形資產對外投資,因原賬面無記錄,不能簡潔地用某資產削減、長期股權投資增加的會計分錄做出處理；對此,我們認為,可依據(jù)企業(yè)會計準就 - 投資中的有關規(guī)定：“以舍棄非現(xiàn)金資產 不含股權 而取得的長期股權投資,比照非貨幣性交易,投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產的賬面價值確定；”這就產生一個問題,如何確定長期投資價值.在權益法下,可通過股權投資差額調整初始投資成本,但在成本法下就難以解決此類問題了,請讀者爭辯；可否實行“一元記賬法”；所謂一元記賬法,是指投資成本象征性地按一元

18、人民幣記賬,以防止遺漏投資項目,利于企業(yè)對投資項目的全面治理；賬務處理時,借記“長期股權投資”科目,貸記“資本公積”科目；分得投資收益時,作為投資收好處理；企業(yè)買斷項目優(yōu)先收益權的會計處理一些企業(yè)在市場經(jīng)營中,實行“買斷項目優(yōu)先收益權”的方式進入某些特殊領域開展業(yè)務,例如：買斷某高速大路的10 年的固定收益權,買斷某旅游景點 5 年門票收益權；其基本特點是：企業(yè)與某些特殊領域的單位進行項目合作,以提EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載供中長期資金為條件,取得該項目實現(xiàn)收益的優(yōu)先享有權；企業(yè)對合作項目不具有資產全部權,不承擔該項目的盈虧責任；合作期間企

19、業(yè)有權參與合作項目的運營與治理,企業(yè)憑項目優(yōu)先收益權依據(jù)合同的商定取得合作項目的收益,項目優(yōu)先收益權隨合作期滿而消逝；合作項目由合作單位自行單獨核算盈虧,與企業(yè)無關；在實務界,有的將之列為長期投資, 收益作為投資收益；有的列為其他應收款,收益沖減財務費用；有的列為無形資產,收益作為其他業(yè)務收入；對此,財政部2000 年 8 月 3 日印發(fā)了財企 2000 164 號文件通知, 明確規(guī)定了企業(yè)買斷項目優(yōu)先收益權的會計處理如下：1 企業(yè)取得買斷項目優(yōu)先收益權作為無形資產治理,按實際支付的金額計價,按合同商定的年限攤銷；2 企業(yè)按合同商定的時間和比例 或數(shù)額 方案優(yōu)先取得合作項目的收益,作為實現(xiàn)的營

20、業(yè)收入處理；這里的營業(yè)收入似接受“其他業(yè)務收入”科目較為合理；在實際工作中,經(jīng)常遇見的是投資項目固定比例分利的情形；應當指出,固定比例分利合同,并不受國家法律愛惜；最高人民法院曾于 1990 年 11 月印發(fā)的法 經(jīng) 發(fā) 1990 27 號關于審理聯(lián)營合同糾紛案件如干問題的解答中明確指出：“聯(lián)營合同中的保底條款,通常是指聯(lián)營一方雖向聯(lián)營體投資,并參與共同經(jīng)營,共享聯(lián)營的盈利,但不承擔聯(lián)營的虧損責任,在聯(lián)營體虧損時,仍要收回其出資和收取固定利潤的條款；保底條款違反了聯(lián)營活動中應當遵循的共負盈虧、共擔風險的原就,損害了其他聯(lián)營方和聯(lián)營體的債權人的合法權益,因此,應當確認為無效；聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的聯(lián)

21、營一方依保底條款收取的固定利潤,應當如數(shù)退出,用于補償聯(lián)營的虧損,如無虧損,或補償后仍有剩余的,剩余部分可作為聯(lián)營的盈余,由雙方重新商定合理支配或按聯(lián)營各方的投資比例重新支配”；注冊會計師在審計中假如遇到此種情形時,或提請企業(yè)予以調整規(guī)范,或予以披露；土地出讓金的核算問題在實務工作中,土地出讓金往往不是一次性支付,土地使用權證也未必在土地出讓金支付后馬上取得,這就引出了該土地出讓金如何核算的問題； 我建議, 土地出讓金的核算可按以下三種情形分別作出處理：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載1. 土地出讓金未支付完畢,土地使用權證已經(jīng)取得；這時,實際上土地使用年限已經(jīng)確定, 尚未支付的土地出讓金可以懂得為欠付款,因此,可按土地使用權總價金額借記“無形資 產”科目,總價與已支付的土地出讓金之間的差額部分貸記“其他應對款”科目；同時,土地成本按土地使用證上的使用期限作分期攤銷；2. 土地出讓金已支付完畢,土地使用權證尚未取得；因土地出讓金已全部結清,所以列無形資產后,不會再變動 除了攤銷 ,問題是權證未取得,土地面積有時可能會與土地使用權證有出入；資產是指由過去交易或事項形成、為企業(yè)擁有或者把握并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源；既然已列作無形資產,應 當按確定的方