管理學(xué)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃凌云PPT課件

1、第1頁/共189頁第一節(jié)：消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定（復(fù)習(xí)回顧）一、消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品特定消費(fèi)品為課稅為課稅對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅。對(duì)象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅。 是是價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)征收。征收。第2頁/共189頁 價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)值價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)值或價(jià)格之內(nèi)的稅。（價(jià)外稅的對(duì)或價(jià)格之內(nèi)的稅。（價(jià)外稅的對(duì)稱）稱） 價(jià)外稅：是價(jià)內(nèi)稅的對(duì)稱、凡價(jià)外稅：是價(jià)內(nèi)稅的對(duì)稱、凡是商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅是商品價(jià)格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，統(tǒng)稱為價(jià)外稅。稅金，統(tǒng)稱為價(jià)外稅。第3頁/共189頁 二、二、納稅義務(wù)人

2、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)生產(chǎn)、委托加工委托加工和進(jìn)口本和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人。2021-11-174注意：注意：金銀首飾金銀首飾零售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)需征消費(fèi)稅需征消費(fèi)稅第4頁/共189頁增值稅和消費(fèi)稅簡單比較差異方面差異方面增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅征稅范圍征稅范圍銷售或進(jìn)口的貨物銷售或進(jìn)口的貨物提供加工修理修配提供加工修理修配生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)

3、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品、稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品、零售應(yīng)稅消費(fèi)品零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)單一，除卷煙在批發(fā)納稅環(huán)節(jié)單一，除卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅、金銀首環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)外，其他都在進(jìn)飾在零售環(huán)節(jié)外，其他都在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)多樣化，包括從價(jià)定計(jì)稅依據(jù)多樣化，包括從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅率、從量

4、定額、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格關(guān)系與價(jià)格關(guān)系價(jià)外稅價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅稅收收入歸稅收收入歸屬屬進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅全部進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的增值稅全部屬于中央，其他環(huán)節(jié)增收的屬于中央，其他環(huán)節(jié)增收的增值稅由地方和中央共享增值稅由地方和中央共享消費(fèi)稅屬于中央稅消費(fèi)稅屬于中央稅2021-11-175第5頁/共189頁特殊消費(fèi)品特殊消費(fèi)品生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售批發(fā)批發(fā)零售零售增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 只征收一次消費(fèi)稅只征收一次消費(fèi)稅金銀首飾金銀首飾、鉆鉆石及鉆石飾品石及鉆石飾品 卷煙卷煙 卷煙卷煙 第6頁/共189頁三、課稅對(duì)象和征稅范圍 我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和從國外進(jìn)我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和從國外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品?？诘膽?yīng)

5、稅消費(fèi)品。 （一）具體征稅范圍（一）具體征稅范圍 （1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 除了直接銷售外，還包括除了直接銷售外，還包括換取生產(chǎn)資換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料料、消費(fèi)資料、自制自用、自制自用、對(duì)外投資對(duì)外投資、無、無償捐贈(zèng)、償捐贈(zèng)、償還債務(wù)償還債務(wù)等行為，在稅法上視同等行為，在稅法上視同銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 第7頁/共189頁 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 由海關(guān)代征由海關(guān)代征 （4）批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品）批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品 金銀首飾、鉆石及鉆石制品在零售環(huán)金銀首飾、鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)征稅節(jié)征稅 卷

6、煙要在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅卷煙要在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅 第8頁/共189頁（二）稅目（二）稅目 20062006年年3 3月調(diào)整至今，還有月調(diào)整至今，還有1414個(gè)稅目。個(gè)稅目。 煙煙; ;酒及酒精酒及酒精 化妝品化妝品; ;貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 鞭炮、焰火鞭炮、焰火 成品油成品油 汽車輪胎汽車輪胎 小汽車小汽車; ;摩托車摩托車; ;游艇游艇 高爾夫球及球具高爾夫球及球具; ;高檔手表高檔手表 木制一次性筷子木制一次性筷子; ;實(shí)木地板實(shí)木地板2021-11-179第9頁/共189頁v ( (一一) )稅目稅目第10頁/共189頁第11頁/共189頁v( (二二) )稅率稅率 （1）定額稅率

7、：只適用于三種液體應(yīng)）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油啤酒、黃酒、成品油。 （2）復(fù)合稅率：）復(fù)合稅率：糧食白酒、薯類白酒、糧食白酒、薯類白酒、卷煙卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。 （3）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從費(fèi)品，稅率從3%至至56%。 第12頁/共189頁三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式計(jì)稅公式1.1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比比例稅率例稅率2.2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品

8、油）（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額銷售數(shù)量應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類白酒、（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）卷煙）應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比比例稅率銷售數(shù)量例稅率銷售數(shù)量單單位稅額位稅額第13頁/共189頁四、消費(fèi)稅的計(jì)算v（一）一般情況下消費(fèi)稅的計(jì)算（一）一般情況下消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)適用范圍適用范圍計(jì)稅公式計(jì)稅公式1.1.從價(jià)定率計(jì)稅從價(jià)定率計(jì)稅 銷售額銷售額除列舉項(xiàng)目之外除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額銷售應(yīng)納稅額銷售額額比例稅率比例稅率2.2.從量定額計(jì)稅從量定額計(jì)稅 銷售數(shù)量銷售數(shù)量列舉列舉3種

9、：啤酒、種：啤酒、黃酒、成品油黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷售應(yīng)納稅額銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額單位稅額3.3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)銷售額、銷售數(shù)量量列舉列舉2種：白酒、種：白酒、卷煙卷煙應(yīng)納稅額銷售應(yīng)納稅額銷售額額比例稅率比例稅率銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位單位稅額稅額第14頁/共189頁（三）稅率（三）稅率 消費(fèi)稅稅率形式的選擇消費(fèi)稅稅率形式的選擇, ,主要是根據(jù)課稅對(duì)象主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的。的具體情況來確定的。稅率基本形式使用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的

10、其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 2021-11-1715第15頁/共189頁消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表 適用新制度適用新制度的稅目的稅目比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率征收環(huán)節(jié)征收環(huán)節(jié)1.1.卷煙卷煙每支每支每標(biāo)準(zhǔn)條每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 5萬支）萬支）（1 1）甲級(jí)）甲級(jí)56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（2 2）乙級(jí)）乙級(jí)36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（3 3）甲乙卷煙）甲乙卷煙5% 5% 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)

11、2.2.雪茄煙雪茄煙36%36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)3.3.煙絲煙絲30%30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)2021-11-1716（甲類卷煙調(diào)撥價(jià)（甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以上（含條以上（含70元）元）（乙類調(diào)撥價(jià)（乙類調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）元（不含增值稅）/條以下）條以下）第16頁/共189頁v例題：某卷煙廠本月銷售卷煙例題：某卷煙廠本月銷售卷煙100箱，每標(biāo)準(zhǔn)條箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格80元。元。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額v1001501002508056v例題：某卷煙廠本月銷售卷煙例題：某卷煙廠本月銷售卷煙100箱，每標(biāo)準(zhǔn)條箱，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格調(diào)撥價(jià)格30元。元

12、。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額v1001501002503036v注意：每條（注意：每條（200支）每箱支）每箱250條條2021-11-1717第17頁/共189頁v課堂練習(xí)課堂練習(xí)v 某煙酒批發(fā)公司，某煙酒批發(fā)公司，2010年年1月批發(fā)牌卷月批發(fā)牌卷煙煙5 000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額售額250萬元；批發(fā)牌卷煙萬元；批發(fā)牌卷煙2 000條，開具的條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬元；同時(shí)零售萬元；同時(shí)零售牌卷煙牌卷煙300條，開具普通發(fā)票，取得含稅收條，開具普通發(fā)票，取得含稅收入入20.358萬元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)

13、稅額為萬元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.598萬元。該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增萬元。該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)多少萬元？值稅、消費(fèi)稅合計(jì)多少萬元？v（2010年年CTA考題）考題） 2021-11-1718第18頁/共189頁v解題：該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅解題：該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅v（25088.921.17）5%16.3（萬元）（萬元）v該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅250（88.9220.358）1.1717%35.59822.78（萬元）（萬元）v該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、

14、消費(fèi)稅合計(jì)稅合計(jì)16.322.7839.08（萬元）（萬元）v注意：計(jì)算消費(fèi)稅為不含增值稅的價(jià)格；卷注意：計(jì)算消費(fèi)稅為不含增值稅的價(jià)格；卷煙只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)是復(fù)合計(jì)稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)比煙只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)是復(fù)合計(jì)稅，在批發(fā)環(huán)節(jié)比例稅率例稅率5%，零售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。，零售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅。2021-11-1719第19頁/共189頁稅目稅目稅率稅率二、酒及酒精二、酒及酒精1.白酒白酒2.黃酒黃酒3.啤酒啤酒（1）甲類啤酒）甲類啤酒（2）乙類啤酒）乙類啤酒4.其他酒其他酒5.酒精酒精 20%加加0.5元元/500克（克（500毫升）毫升）240元元/噸噸250元元/噸噸220元元/噸噸10%5% 2021-11

15、-1720注意：飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲級(jí)稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅和營業(yè)稅第20頁/共189頁2021-11-1721三、化妝品三、化妝品 30% 四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 第21頁/共189頁四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、

16、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾（翡翠、瑪瑙、珍珠等）10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)2021-11-1722第22頁/共189頁六、成品油六、成品油1.汽油汽油（1）含鉛汽油）含鉛汽油（2）無鉛汽油）無鉛汽油2.柴油柴油3.航空煤油航空煤油4.石腦油石腦油5.溶劑油溶劑油6.潤滑油潤滑油7.燃料油燃料油 0.28元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升0.10元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.20元元/升升0.10元元/升升 2021-11-1723第23頁/共189頁七、汽車輪胎七、汽車輪胎 3%八、摩托車八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）氣缸容量（排氣量，下同）在在25

17、0毫升（含毫升（含250毫升）以毫升）以下的下的2.氣缸容量在氣缸容量在250毫升以上毫升以上的的 3%10% 2021-11-1724第24頁/共189頁九、小汽車九、小汽車1.1.乘用車乘用車 （1 1）氣缸容量（排氣量，下同）在）氣缸容量（排氣量，下同）在1.01.0升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）氣缸容量在）氣缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）升）（3 3）氣缸容量在）氣缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）升）（4 4）氣缸容量在）氣缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升

18、（含升（含2.52.5升）升）（5 5）氣缸容量在）氣缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）升）（6 6）氣缸容量在）氣缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）升）（7 7）氣缸容量在）氣缸容量在4.04.0升以上升以上2.2.中輕型商用客車中輕型商用客車 1%3%5%9%12%25%40%5% 2021-11-1725第25頁/共189頁十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具 10% 10% 十一、高檔手表十一、高檔手表 20% 20% 十二、游艇十二、游艇 10% 10% 十三、十三、木制一次木制一次性筷子性筷子 5%

19、 5% 十四、實(shí)十四、實(shí)木木地板地板 5% 5% 2021-11-1726第26頁/共189頁（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 1 1、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定 P121P121 計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包但不包括向購買方收取的括向購買方收取的增值稅增值稅稅款。稅款。 換算公式為換算公式為: : 包含增值稅的銷售額包含增值稅的銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = = （或計(jì)稅銷售額）（或計(jì)稅銷售額） （1 + 1 + 增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收

20、率）2021-11-1727第27頁/共189頁v例題v 某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。該公司公司2013年年6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：v（1）銷售自產(chǎn)（排氣量）銷售自產(chǎn)（排氣量2.0）小汽車）小汽車50輛，輛，取得汽車價(jià)款（不含增值稅）取得汽車價(jià)款（不含增值稅）550萬元。另萬元。另外，向購買方收取價(jià)外費(fèi)用外，向購買方收取價(jià)外費(fèi)用5萬元。萬元。（2）銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增）銷售自產(chǎn)小汽車輪胎取得銷售額（含增值稅）值稅）58.50萬元。萬元。要求計(jì)算：要求計(jì)算：v（1）銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(稅率稅

21、率5%)。（2）銷售小汽車輪胎納消費(fèi)稅稅額）銷售小汽車輪胎納消費(fèi)稅稅額(稅率稅率3%) 。2021-11-1728第28頁/共189頁v解題：解題：v銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額v=（550+5（1+17%）5%=27.71（萬（萬元）元）銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額銷售小汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額v=58.50（1+17%）3%=1.5（萬元）（萬元） 2021-11-1729第29頁/共189頁（1 1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定 A A同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =同類消費(fèi)品銷售單價(jià)同類消費(fèi)品銷售

22、單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量適適用稅率用稅率 B B組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 P122P1222021-11-1730實(shí)行實(shí)行從價(jià)定率辦法從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（比例稅率）（比例稅率）實(shí)行實(shí)行復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定定額稅率）額稅率）（比例稅率）（比例稅率）第30頁/共189頁銷售稅若干具體問題的規(guī)定 1993年12月28日與2006年3月2021-11-1731貨物名稱貨

23、物名稱利潤率利潤率貨物名稱貨物名稱利潤率利潤率1 1、甲類卷煙、甲類卷煙10%10%1111、貴重首飾及珠寶、貴重首飾及珠寶玉石玉石6 62 2、乙類卷煙、乙類卷煙5 51212、汽車輪胎、汽車輪胎5 53 3、雪茄煙、雪茄煙5 51313、摩托車、摩托車6 64 4、煙絲、煙絲5 51414、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具10105 5、糧食白酒、糧食白酒10101515、高檔手表、高檔手表20206 6、薯類白酒、薯類白酒5 51616、游艇、游艇10107 7、其他酒、其他酒5 51717、木制一次性筷子、木制一次性筷子5 58 8、酒精、酒精5 51818實(shí)木地板實(shí)木地板5 59 9、

24、化妝品、化妝品5 51919、乘用車、乘用車8 81010、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火5 52020、中輕型商用客車、中輕型商用客車5 5第31頁/共189頁例題v 某化妝品公司在今年某化妝品公司在今年2月份將一批自產(chǎn)的月份將一批自產(chǎn)的化妝品用于員工福利，化妝品的成本是化妝品用于員工福利，化妝品的成本是8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增計(jì)算該批化妝品的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額和增值稅稅額？值稅稅額？2021-11-1732第32頁/共189頁

25、v組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=v成本成本（1+成本加成率）成本加成率）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）v=8000 （1+5%）/（1-30%）=12000元元v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=12000 30%=3600元元v應(yīng)繳納增值稅應(yīng)繳納增值稅=12000 17%=2040元元v注意：注意：從價(jià)定率從價(jià)定率情況下組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅情況下組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值稅的計(jì)稅依據(jù)！的計(jì)稅依據(jù)就是增值稅的計(jì)稅依據(jù)！2021-11-1733第33頁/共189頁例題v 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)白某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)白酒酒1噸（噸（2000斤）發(fā)放給職工福利，無同類斤）發(fā)放給職工福利，

26、無同類貨物的銷售價(jià)格，其成本貨物的銷售價(jià)格，其成本4000元元/噸，成本利噸，成本利潤率潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)該繳納消費(fèi)稅為，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)該繳納消費(fèi)稅為多少？多少？ （白酒消費(fèi)稅為比例稅率（白酒消費(fèi)稅為比例稅率20%加加0.5元元/500克從量計(jì)征）克從量計(jì)征）2021-11-1734第34頁/共189頁課堂練習(xí)1v 某護(hù)膚品廠將成本為某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，要求計(jì)稅繳納的消費(fèi)稅和增值職工作福利，要求計(jì)稅繳納的消費(fèi)稅和增值稅？稅？(化妝品消費(fèi)稅稅率化妝品消費(fèi)稅稅率30%）v 某企業(yè)將某企業(yè)將10標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無償贈(zèng)送消標(biāo)準(zhǔn)箱的自產(chǎn)卷煙無償贈(zèng)送

27、消費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為費(fèi)者，已知該批卷煙的成本為100000元，成元，成本利潤率為本利潤率為5%；計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？；計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？（該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為（該批卷煙適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%，定，定額稅率為額稅率為150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱）標(biāo)準(zhǔn)箱）2021-11-1735第35頁/共189頁v第一題：護(hù)手霜不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)第一題：護(hù)手霜不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000（1+10%）=3300（元），增值稅銷（元），增值稅銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額=330017%=561（元）。（元）。v第二題第二題v（1）應(yīng)納消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅v=100000（1+5%）+15010（1

28、-56%）56%+15010=137045.45（元）（元）v（2）增值稅銷項(xiàng)稅額）增值稅銷項(xiàng)稅額=100000（1+5%）+15010（1-56%）17%=41147.73（元）（元）v（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）（注：組價(jià)中包含從量征收的消費(fèi)稅）2021-11-1736第36頁/共189頁3 3 （2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。（稅消費(fèi)品。（必須

29、同時(shí)具備的條件）必須同時(shí)具備的條件）v不屬于不屬于委托加工：委托加工：v由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； v是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；消費(fèi)品； v由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。v自制：受托方交增值稅、消費(fèi)稅自制：受托方交增值稅、消費(fèi)稅v委托加工：委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，由受托方代收代繳；受委托加工：委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，由受托方代收代繳；受托方加工勞務(wù)交增值稅。托方加工勞務(wù)交增值稅。2021-11-1737第37頁/共189頁

30、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 A A 受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格B B 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格v實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： v組成計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本材料成本加工費(fèi)加工費(fèi)）（比（比例稅率）例稅率） v增值稅加工費(fèi)增值稅加工費(fèi)增值稅稅率增值稅稅率v材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本 v實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： v組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格（材

31、料成本加工費(fèi)委托加工委托加工數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率）（比例稅率）（比例稅率）2021-11-1738第38頁/共189頁例題v 某汽車廠為一般納稅人，某月生產(chǎn)某汽車廠為一般納稅人，某月生產(chǎn)一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額一批輪胎，向外銷售取得含稅收入額8888萬元，萬元，接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料材料2626萬元，收取加工費(fèi)萬元，收取加工費(fèi)1414萬元，萬元，無同類產(chǎn)無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格品的銷售價(jià)格。計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)。計(jì)算本月企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅？（輪胎消費(fèi)稅稅稅及應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅？（輪胎消費(fèi)稅稅率率3%3%）

32、2021-11-1739第39頁/共189頁v（1）消費(fèi)稅額）消費(fèi)稅額v=88/（1+17%）3%=2.26萬元萬元v（2）代收代繳代收代繳消費(fèi)稅額消費(fèi)稅額v=（26+14）/（1-3%） 3%=1.24萬元萬元v注意注意（1）組成計(jì)稅價(jià)格必須是在無同類消費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格必須是在無同類消費(fèi)品的情況；（品的情況；（2）材料的實(shí)際成本包括代墊輔）材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本助材料的實(shí)際成本 2021-11-1740第40頁/共189頁例題v 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4 4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為業(yè)自行提

33、供煙葉，成本為35003500元，元，代墊輔料代墊輔料20002000元，發(fā)生加工費(fèi)支出元，發(fā)生加工費(fèi)支出40004000元，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅元，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。煙絲的成本利潤率為和消費(fèi)稅。煙絲的成本利潤率為5%,5%,消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為30%30%。2021-11-1741第41頁/共189頁v解題：組成計(jì)稅價(jià)格（解題：組成計(jì)稅價(jià)格（3500+2000+4000）（1+5）（130）14250（元）（元）v應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)元）；（元）；v應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值5（元）。（元）。v注意：此題為自制應(yīng)稅消費(fèi)品，而不屬于

34、委注意：此題為自制應(yīng)稅消費(fèi)品，而不屬于委托加工，如果題目改為乙企業(yè)自行提供煙葉，托加工，如果題目改為乙企業(yè)自行提供煙葉，該如何計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？請(qǐng)同學(xué)計(jì)算一該如何計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅？請(qǐng)同學(xué)計(jì)算一下？下？2021-11-1742第42頁/共189頁v組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格v（3500+2000+4000）（130）v13571.43（元）（元）v應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅v 13571.43 304071.43（元）；（元）；v應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 13571.43 172307.14（元）（元）2021-11-1743第43頁/共189頁課堂練習(xí)v v某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)

35、者某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，從林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，向林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為證，收購憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為5050萬元（已支付）。萬元（已支付）。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi)5 5萬元，萬元，建設(shè)基金建設(shè)基金1 1萬元，裝卸費(fèi)萬元，裝卸費(fèi)1 1萬元，保險(xiǎn)費(fèi)萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1.51.5萬元，有關(guān)費(fèi)萬元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。將成本為用已在貨運(yùn)發(fā)

36、票上分別注明。將成本為2020萬元的原木移萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5 5萬元。本月將其全萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額部直接用于銷售，取得不含稅銷售額6060萬元。計(jì)算：萬元。計(jì)算：v（1 1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（稅率）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（稅率5%5%）；）；v（2 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅；v（3

37、3）筷子廠應(yīng)納增值稅；）筷子廠應(yīng)納增值稅；44第44頁/共189頁v解題：v（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（205）（15%）5%1.32（萬元）（萬元）v（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 517%0.85（萬元）（萬元）v（3）筷子廠應(yīng)納增值稅）筷子廠應(yīng)納增值稅 6017%5013%（51）7%0.852.43（萬（萬元）元）2021-11-1745第45頁/共189頁2021-11-1746委托方委托方受托方受托方增值稅增值稅增值稅的負(fù)稅人增值稅的負(fù)稅人納稅人（提供加工勞務(wù)）納稅人（提供加工勞務(wù)）消消費(fèi)費(fèi)稅稅消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人； 除個(gè)體

38、經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅除個(gè)體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1 1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2 2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）工業(yè)務(wù)的組價(jià)）第46頁/共189頁例題復(fù)合計(jì)稅v甲酒廠甲酒廠20

39、112011年年1010月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食，共計(jì)支付收購價(jià)款食，共計(jì)支付收購價(jià)款6000060000元。甲酒廠將元。甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒酒8 8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)用發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，代墊輔料價(jià)元，代墊輔料價(jià)值值1500015000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。價(jià)格。v計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的

40、消費(fèi)稅；應(yīng)納增計(jì)算：乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；應(yīng)納增值稅。值稅。47第47頁/共189頁解題：解題： 乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅820000.560000（1l3%）（）（2500015000）8000（120%）20%33050（元）（元）v乙酒廠應(yīng)納增值稅乙酒廠應(yīng)納增值稅v（2500015000）17%6800（元）（元）2021-11-1748第48頁/共189頁 （3 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定 按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅2021-11-1749實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅

41、的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率）（消費(fèi)稅比例稅率）（消費(fèi)稅比例稅率） 第49頁/共189頁例題v 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的本

42、月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套生產(chǎn)加工為成套化妝品化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷件，取得不含稅銷售額售額290萬元；向消費(fèi)者零售萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額件，取得含稅銷售額51.48萬元。萬元。 （化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅、消費(fèi)稅稅率率30%） 要求：要求：v（1） 計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。v（2） 計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。2021-11-1750第

43、50頁/共189頁v解題：解題：v進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+15040%）（1-30%）=300（萬元）（萬元）v進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 30030%=90（萬元）（萬元）v進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅： 300l7%=5l（萬元）（萬元）v 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：v290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（萬元）（萬元）v生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：v290+51.48（1+l7%）30%-

44、9080%=28.2（萬（萬元）元）2021-11-1751第51頁/共189頁自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)總結(jié)依據(jù)總結(jié)2021-11-1752類型類型第一順序第一順序第二順序第二順序自產(chǎn)自產(chǎn)自用自用按納稅人生產(chǎn)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅的售價(jià)計(jì)稅從價(jià)定率從價(jià)定率（成本利潤）（成本利潤）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅定額稅率）率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）委托委托加工加工受托方同類應(yīng)受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售稅消費(fèi)品的售價(jià)價(jià)從價(jià)

45、定率從價(jià)定率（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-1-消費(fèi)稅比例消費(fèi)稅比例稅率）稅率）復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定定額稅率）額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口進(jìn)口從價(jià)定率：（關(guān)稅完稅價(jià)格從價(jià)定率：（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅：（關(guān)稅完稅價(jià)格復(fù)合計(jì)稅：（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）消費(fèi)稅定額稅率）（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）第52頁/共189頁2 2、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量的確定、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量的確定 （1）從量定額

46、公式：）從量定額公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 （2）數(shù)量：）數(shù)量：正常銷售正常銷售銷售數(shù)量；銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用移送數(shù)量；移送數(shù)量；委托加工委托加工收回的數(shù)量；收回的數(shù)量；進(jìn)口進(jìn)口 海關(guān)核定數(shù)量海關(guān)核定數(shù)量 2021-11-1753第53頁/共189頁例題v 某酒廠銷售科銷售黃酒某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸噸，每噸1000元，收取增值稅元，收取增值稅170元；該酒廠門市部直接元；該酒廠門市部直接向外零售向外零售40噸，每噸噸，每噸1700元（含稅）；此外，元（含稅）；此外，企業(yè)發(fā)給職工每人企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共公斤，

47、全廠職工共200人。求：該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額？（黃人。求：該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額？（黃酒酒240元元/噸計(jì)稅噸計(jì)稅 ）2021-11-1754第54頁/共189頁v解題解題v應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額v=（120+40+0.025200）240=165240=39600（元）（元） 2021-11-1755第55頁/共189頁（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算v實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 銷售額銷售額比例稅率比例稅率 v實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 v實(shí)行復(fù)合

48、計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 銷售額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率2021-11-1756第56頁/共189頁課堂練習(xí)課堂練習(xí)v某化妝品廠為增值稅一般納稅人，某年某化妝品廠為增值稅一般納稅人，某年1010月月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：v（1 1）銷售成套化妝品取得價(jià)款）銷售成套化妝品取得價(jià)款400000400000元（不元（不含稅售價(jià)）。含稅售價(jià)）。v（2 2）端午節(jié)發(fā)給職工一批新開發(fā)的化妝品，）端午節(jié)發(fā)給職工一批新開發(fā)的化妝品，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為3000030000元?；瘖y品的平均成本

49、利潤率為元?；瘖y品的平均成本利潤率為5%5%。v（3 3）企業(yè)將一批化妝品禮盒送給關(guān)系單位，）企業(yè)將一批化妝品禮盒送給關(guān)系單位，同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為2000020000元。元。v根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（化妝品的消費(fèi)稅稅率為稅額。（化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%30%）2021-11-1757第57頁/共189頁v解析：解析：v 40000030%=120000元元v 30000 (1+5%)/(1-30%) 30%=13500元元v 2000030%=6000元元v 合計(jì)合計(jì)139500元元2021-11-1758

50、第58頁/共189頁（四）計(jì)稅依據(jù)（四）計(jì)稅依據(jù) 1 1、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定、消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定 計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包但不包括向購買方收取的括向購買方收取的增值稅增值稅稅款。稅款。 換算公式為換算公式為: : 包含增值稅的銷售額包含增值稅的銷售額 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = = （或計(jì)稅銷售額）（或計(jì)稅銷售額） （1 + 1 + 增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2021-11-1759第59頁/共189頁（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)（二）自

51、產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算算 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅 2.用于其它方面：用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅于移送使用時(shí)納稅 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；在建工程； 管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 提供勞務(wù)；提供勞務(wù)； 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。第60頁/共189頁第61頁/共189頁例題 某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為生產(chǎn)小汽車，小汽車不含

52、稅出廠價(jià)為12.5萬元。萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車小汽車8600輛，將輛，將2輛小汽車移送本廠輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告輛作為廣告樣品，樣品，2輛移送加工豪華小轎車。（假定輛移送加工豪華小轎車。（假定小汽車稅率為小汽車稅率為9%）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)）。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅：務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅： （86003）12.59%9678.38（萬元）第62頁/共189頁3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)

53、稅稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利成本利潤率）潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率稅率應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格稅價(jià)格17% 第63頁/共189頁第64頁/共189頁例題 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為率為5%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30

54、%。計(jì)算該批化。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1200030%3600（元）（元）第65頁/共189頁（三）外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納（三）外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算按當(dāng)期按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅?？鄢湟鸭{消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)

55、稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期期初初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期當(dāng)期購進(jìn)的購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末期末庫存的外購應(yīng)稅庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。消費(fèi)品買價(jià)。第66頁/共189頁【例題【例題單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元；使用萬元；使用60%用于生產(chǎn)用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售類卷煙）；本月銷售A牌卷煙牌卷煙80箱（標(biāo)箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取

56、得不含稅銷售額準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元。萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加加150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。萬元。C.224第67頁/共189頁 卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購已稅卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除?？鄢?當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額40056%15080100005030%60%216.2（萬元）（萬元）第68頁/共189頁 （四）委

57、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。托方代收代繳消費(fèi)稅。2.受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) 第69頁/共189頁v（2009年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木

58、地板。張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是（）。的是（）。A.要求李某補(bǔ)繳稅款要求李某補(bǔ)繳稅款B.要求張某補(bǔ)繳稅款要求張某補(bǔ)繳稅款C.應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額應(yīng)對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍倍至至3倍的罰款倍的罰款D.應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額額0.5倍至倍至3倍的罰款倍的罰款vB第70頁/共189頁3.委托方收回后委托方收回后直接出售直接出售的，受托方已代

59、的，受托方已代收代繳消費(fèi)稅款的，不再征收消費(fèi)稅收代繳消費(fèi)稅款的，不再征收消費(fèi)稅 委托方收回后用于委托方收回后用于連續(xù)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款款=期初期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期期末末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款第71頁/共189頁（五

60、）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。稅稅額。 2.從量定額辦法計(jì)稅：從量定額辦法計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額第72頁/共189頁 某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定為