審計(jì)案例研究-單項(xiàng)案例分析題

1、審計(jì)案例研究 單項(xiàng)案例分析題一、假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？答：實(shí)施盤點(diǎn)有2種方法。一是可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地盤查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況。二是可以實(shí)地觀察為起點(diǎn)，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以獲取實(shí)際存在的固定產(chǎn)確已入帳的證據(jù)。對(duì)流動(dòng)性大，盤點(diǎn)有困難的企業(yè)的固定資產(chǎn)審計(jì)，首先要著重觀察被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，尤其在固定資產(chǎn)管理傷額內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，按固定資產(chǎn)的重要性水平與審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來作出判斷。然后將實(shí)地觀察的重點(diǎn)是

2、本年度增加的固定資產(chǎn)和重要的固定資產(chǎn)身上，以便縮小實(shí)地觀察的范圍。另外，也可以實(shí)施替代性審計(jì)程序來進(jìn)行查驗(yàn)。比如：通過審查產(chǎn)權(quán)證書，執(zhí)照，保險(xiǎn)單，油耗記錄，修理記錄來確定固定資產(chǎn)的存在。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)ca公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況： （1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由xxx公司代管的甲材料可能并不存在；（4）xxx公司存放在ca公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入ca公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為ca公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)

3、目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否確實(shí)存在，賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；最后一張貨運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實(shí)ca公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實(shí)際存在性。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適

4、當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等三、誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏作為審計(jì)項(xiàng)目組成的成員，負(fù)責(zé)對(duì)宏光股份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c(diǎn)，遇到如下問題：（1）由于大為公司寄存的b材料與宏光公司自身的b材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。（2）宏光公司對(duì)廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。（3）運(yùn)輸部門有一批產(chǎn)品d，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售

5、給h公司。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏抽點(diǎn)c倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點(diǎn)嚴(yán)重有誤。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到產(chǎn)品a存放在全國38個(gè)城市的零售連鎖商店。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏了解到原材料a為輻射性化學(xué)物品?！疽蟆酷槍?duì)情況（1）（6），請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？參考答案：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏提請(qǐng)宏光公司在b材料盤點(diǎn)前，應(yīng)該與大為公司寄存的b材料分開擺放，便于對(duì)宏光公司的b材料進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)建議宏光公司對(duì)廢品與毀損品進(jìn)行盤點(diǎn)，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)運(yùn)輸部門的產(chǎn)品d的所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止性測(cè)試以證實(shí)銷售產(chǎn)品d

6、是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則產(chǎn)品d應(yīng)列入宏光公司的存貨。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議宏光公司對(duì)c倉庫的存貨重新盤點(diǎn)，并記錄相關(guān)的情況。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)38個(gè)城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對(duì)產(chǎn)品a進(jìn)行監(jiān)盤。或利用上年全國38個(gè)城市零售連鎖商店的產(chǎn)品a盤點(diǎn)資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)全國38個(gè)城市零售連鎖商店對(duì)產(chǎn)品a的盤點(diǎn)資料。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師小魏在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解和觀察儲(chǔ)存原材料a的處所或設(shè)備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取檢查宏光公司對(duì)其生產(chǎn)、使用和處置的文件報(bào)告；向能夠接觸原材料a的第三方人員進(jìn)行詢證。四、注冊(cè)

7、會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：6原材料期初余額 10000元本期購進(jìn)原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費(fèi)用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3000元，未作假退料處理；

8、（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。主營業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000 領(lǐng)（+）而未用的原材料計(jì)3000元 減：其他原材料發(fā)出額30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000 工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元（計(jì)入：貸）加：制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余

9、額25000借1300038000 在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元（正數(shù)：借）減：其他在產(chǎn)品發(fā)出額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)出額主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。 五、假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢300000 貸：固定資產(chǎn)300000 借：實(shí)收資本國家投入資本 300

10、000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。答：根據(jù)資本保全原則，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本國家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實(shí)收資本國家投入資本300000六、假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時(shí)查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為2170萬元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額100萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進(jìn)一步審查“交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1

11、日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2200萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用20萬元。2007年6月30日，瑞豐公司收到該筆債券利息100萬元。同時(shí)審計(jì)人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價(jià)為2180萬元（不含利息）；2007年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2160萬元（不含利息）。 要求：（1）根據(jù)上述資料，核實(shí)2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)

12、有數(shù)，并提出審計(jì)意見。 （2）假定2008年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為2215萬元（含半年利息），它應(yīng)作怎樣的會(huì)計(jì)處理？ 答：（1）由被審計(jì)單位的余額推算被審計(jì)單位的處理，并與正確處理核對(duì)，尋找錯(cuò)誤：被審計(jì)單位的處理（推算）正確的處理是否錯(cuò)誤及錯(cuò)在何處2007.1.1購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本2170應(yīng)收利息50 貸：銀行存款2220借：交易性金融資產(chǎn)-成本2150投資收益20應(yīng)收利息50貸：銀行存款2220 錯(cuò)誤，被審計(jì)單位將手續(xù)費(fèi)計(jì)入了成本，應(yīng)沖減投資收益2007.6.30收到利息時(shí)：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息50投資收益50借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息

13、50 投資收益50正確2007.6.30確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失：未處理借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30錯(cuò)誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2007.12.31確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失：未處理借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20錯(cuò)誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2007.12.31確認(rèn)半年利息收益：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50借：應(yīng)收利息50 貸：投資收益50正確報(bào)表中的余額交易性金融資產(chǎn)2170，投資收益100，公允價(jià)值變動(dòng)損益0交易性金融資產(chǎn)2160，投資收益80，公允價(jià)值變動(dòng)損益10被審計(jì)單位高估資產(chǎn)10萬，高估投資收益20萬，低

14、估公允價(jià)值變動(dòng)收益10萬（說明：上表中第2列對(duì)被審計(jì)單位處理的推算及第4列錯(cuò)誤之處旨在幫助大家理解，可忽略，答案中關(guān)鍵的內(nèi)容是正確的處理）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益，調(diào)整分錄如下：借：投資收益20貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10交易性金融資產(chǎn)10（2）假如2008年1月10日將在債券以2215萬元出售，瑞豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款2165公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：交易性金融資產(chǎn)成本2150公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益15 借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50七、金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光

15、公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，此項(xiàng)商品系c.i.f付款條件的在途貨物，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬元。（3）宏光公司于12月6日支付了11萬元的2008年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)年的期間費(fèi)用。要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（2）在表7-2所列的審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整后的利潤表，計(jì)算出新的審定金額。（書p150頁）答：（1）第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661（61683-61022）萬元，對(duì)此在利潤表中應(yīng)調(diào)減營業(yè)成本661萬元。第二種情況是宏光

16、公司c.i.f付款條件的在途貨物，此時(shí)，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)整營業(yè)收入35萬元和營業(yè)成本30萬元。第三種情況屬于宏光公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度廣告費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2008年度的銷售費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2007年度的銷售費(fèi)用11萬元。（2）項(xiàng) 目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648 -3577,613 減：營業(yè)成本64,483 -661、-3063,792 營業(yè)稅金及附加999 999 銷售費(fèi)用2,600 -112,589 管理費(fèi)用3,176 3,176 財(cái)務(wù)費(fèi)用2,132 2,132

17、資產(chǎn)減值損失250 250 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“”號(hào)填列）0 0 投資收益（損失以“”號(hào)填列）323 323 二、營業(yè)利潤（虧損以“”號(hào)填列）4,331 4,998 八、資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測(cè)量報(bào)告）。從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確

18、認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適用的所得稅稅率為25%；按10%和5%計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積金）要求：（1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見；（2）計(jì)算對(duì)公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案：（1）該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。（2）2008應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%0=

19、300（萬元）2008應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（240+100）×60%0=204（萬元）2008年度少計(jì)收入50萬元（300-250），多計(jì)成本36萬元（240204），從而使當(dāng)期利潤少計(jì)86萬元，建議調(diào)整分錄為：確認(rèn)少計(jì)的收入：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000調(diào)整多計(jì)的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：主營業(yè)務(wù)成本360000調(diào)整所得稅：借：所得稅費(fèi)用215000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅215000（860000×25%）調(diào)整盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積64500提取任意盈余公積32250貸：

20、盈余公積法定盈余公積64500（860000×75%×10%）任意盈余公積32250（860000×75%×5%）九、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運(yùn)用。（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項(xiàng)1、銀行存款的存在性；2、負(fù)債的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、對(duì)應(yīng)收賬款的所有權(quán)應(yīng)付賬款的真實(shí)性函證

21、內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對(duì)象各家開戶銀行及本年度存過款的銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式肯定式肯定式條件：1、個(gè)別賬戶金額較大；2、有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò)。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對(duì)待最好采用肯定式（2）可以采用函證方式的項(xiàng)目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。存貨：為了盤點(diǎn)企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計(jì)人員可選用向寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)

22、行函證。投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計(jì)人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。所有者權(quán)益：當(dāng)審計(jì)股份有限公司時(shí)，審計(jì)人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來驗(yàn)證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。十、資料：某審計(jì)人員于2008年2月對(duì)華光公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給b企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），b企業(yè)于6月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定b企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個(gè)月內(nèi)付款。華光公司于12

23、月31日編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項(xiàng)應(yīng)收賬款。華光公司于2008年2月1日收到b企業(yè)通知，b企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，但華光公司未予調(diào)整。（該公司適用的所得稅稅率為25%；按10%和5%計(jì)提法定盈余公積金和任意盈余公積）要求：指出該審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見。參考答案：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄

24、如下：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備5800×60%290=3190（萬元）借：資產(chǎn)減值損失3190貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備3190（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅797.5（3190×25%）貸：所得稅費(fèi)用797.5（3）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積-法定盈余公積239.25（3190×75%×10%）-任意盈余公積119.625（3190×75%×5%）貸：利潤分配-提取法定盈余公積239.25-提取任意盈余公積119.625若公司同意調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告中不再反映此事項(xiàng)。若華光公司不調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按該事項(xiàng)的重要程度出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告；并在審計(jì)報(bào)告的意見段之前增加說明段、對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行敘述，以說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持意見的理由以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。十一、上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010