聯(lián)營自營商場會計實務(wù)

1、現(xiàn)代商場會計核算實務(wù)講義第一節(jié) 現(xiàn)代商場的概念及類型 一、現(xiàn)代商場的概念與特征（一）商場即商品買賣的場所。所謂現(xiàn)代商場是指在商業(yè)運作模式， 商品交易方式、商品流轉(zhuǎn)管理方式與手段等方面明顯有別于傳統(tǒng)商場 的新型商場。（二）現(xiàn)代商場的主要特征 現(xiàn)代商場與傳統(tǒng)商場相比較具有以下特征：1、交易的開放自主性 現(xiàn)代商場商品的挑選和交易都具有極強的開放自主性， 顧客進(jìn)入 商場內(nèi)幾乎都能夠與需要購買的商品實現(xiàn)零距離的接觸， 在正式交易 前，顧客可以自如地觀看、挑選和取拿商場內(nèi)幾乎所有商品。而不像 傳統(tǒng)商場那樣，營業(yè)員各管一段（柜） ，顧客一般只能在柜臺外要求 營業(yè)員逐一傳遞所要挑選購買的商品， 在交易達(dá)成前，

2、 顧客一般不能 自由接觸、取拿各種商品。2、商品流轉(zhuǎn)、交易信息電子化，自動化。 現(xiàn)代商場對計算機管理信息系統(tǒng)的使用已不是個別案例， 而是普 遍現(xiàn)象。同時，其管理信息系統(tǒng)的功能在應(yīng)用的便捷性、安全性、及 時性、共享性和自動化等方面都達(dá)到了極高的水準(zhǔn)。 與傳統(tǒng)商場在商 品流轉(zhuǎn)交易信息的記載錄入、 輸出幾乎都是手工完成相比， 真稱得上 具有天壤之別。3、商業(yè)運作模式的多樣性現(xiàn)代商場從商場業(yè)主角度看， 其商業(yè)運作模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止傳統(tǒng)商 場企業(yè)過去那種單一的自購自銷， 先購后銷的商業(yè)運作模式， 而是呈 現(xiàn)出了商業(yè)運作模式的多樣性與復(fù)合性。 目前，在現(xiàn)代商場僅就商場 業(yè)主與商品經(jīng)營者之間的關(guān)系進(jìn)行區(qū)分， 其

3、商業(yè)運作模式至少就可以 區(qū)別為自營式、聯(lián)營式、租賃式、復(fù)合式四種。由于現(xiàn)代商場在商品 流轉(zhuǎn)中商業(yè)運作模式不同， 因而商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)就會或多或少存 在差異性。相應(yīng)的在會計核算的流程與方法上也就必然存在差異性。 二、現(xiàn)代商場的類型現(xiàn)代商場種類繁多，按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類。（一） 按現(xiàn)代商場經(jīng)營商品的品類分類現(xiàn)代商場按其經(jīng)營商品的品類分類可以分為： 日用百貨商場、 家 電商場、家私家居商場、醫(yī)藥商場、裝飾裝璜材料商場、日用雜品商 場、煙酒食品商場、綜合超市、品牌商品專賣商場等。（二） 按現(xiàn)代商場經(jīng)營的規(guī)模分類現(xiàn)代商場按其經(jīng)營的規(guī)模分類可以分為： 大型商場、 中型商場、 小型商場和微型商場

4、。 大型商場如貴陽市區(qū)內(nèi)的國貿(mào)廣場、 貴陽浙江 商城、貴陽紅星美凱龍家居建材城、北京華聯(lián)貴陽貴山店、沃爾瑪貴 陽人民廣場店、 國美家電噴水池店等。 中型商場如貴陽城區(qū)內(nèi)的星力 百貨瑞金店、蘇寧家電貴陽噴水池店、貴陽智誠百貨大樓、北京華聯(lián) 宅吉店等。小型商場如貴陽鹽務(wù)街的福萬家大藥房及一樹藥業(yè)鹽務(wù)街 店等。微型商場如遍布貴陽各社區(qū)里的紅華便利超市等。（三）按現(xiàn)代商場商品經(jīng)營者與商場經(jīng)營者的關(guān)系分類按現(xiàn)代商場商品經(jīng)營者與商場經(jīng)營者的關(guān)系分類可以分為： 自營 式、聯(lián)營式、租賃式、復(fù)合式四種。1、自營式，也可稱為一體式。是指商場經(jīng)營者也是商場商品的 經(jīng)營者。 這種商場其商場房產(chǎn)可能是企業(yè)自有的， 也可

5、能是企業(yè)租入 的。企業(yè)對商場內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境和設(shè)施根據(jù)自己的意愿進(jìn)行設(shè)計裝修添 置。商場內(nèi)絕大部分商品自購自銷，先購后銷、價格自定、商品經(jīng)營 風(fēng)險自擔(dān)。 自營式商場在我國計劃經(jīng)濟(jì)時代較為普遍， 但目前仍然采 用這種傳統(tǒng)色彩很濃的商業(yè)運作模式的商場在大中城市中已屬非主 流模式，而在廣大的農(nóng)村及城鎮(zhèn)街道社區(qū)內(nèi)的家庭及個體經(jīng)營者開設(shè) 的食雜、日用百貨店則多屬自營式商場（商店） 。2、聯(lián)營式，是指商場經(jīng)營者與商場商品的經(jīng)營者形式上是一家， 但實質(zhì)上不是一家， 僅是一種聯(lián)營關(guān)系。 商場內(nèi)銷售的商品是商場經(jīng) 營者通過與進(jìn)場經(jīng)營的商廠家分別簽訂聯(lián)營協(xié)議， 在協(xié)議約定范圍內(nèi) 商場方提供經(jīng)營鋪面等條件， 商品經(jīng)營商

6、、 廠家平時在商場內(nèi)自主經(jīng) 營，商場統(tǒng)一收銀，但會計上一般暫不確認(rèn)銷售收入，商場定期或不 定期與各進(jìn)場經(jīng)營的商廠家按事先簽訂的聯(lián)營協(xié)議要求對方依據(jù)當(dāng) 期已在商場實現(xiàn)銷售的各種商品的數(shù)量和扣出協(xié)議扣點后的價格開 據(jù)增值稅專用發(fā)票， 并進(jìn)行銷貨款項的清理結(jié)算。 商場在向各商廠家 結(jié)算銷貨款項后同時確認(rèn)商場商品購進(jìn)和銷售。 最后商場以一個獨立 的零售經(jīng)營企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納商品零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。 聯(lián)營式 運作模式較之傳統(tǒng)的商場自購自銷模式尤其明顯的優(yōu)點： 從商場角度 來看，不需要在庫存商品上墊支巨額資金， 不需要承擔(dān)購進(jìn)商品銷售 不掉的削價賠本損失的經(jīng)營風(fēng)險。不需要為商品的采購、儲運、營銷 等流轉(zhuǎn)

7、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)配置大量的物質(zhì)及人力資源。 從而大大降低了企業(yè)的 經(jīng)營風(fēng)險。 從進(jìn)商場經(jīng)營的商廠家來看。 他們可以充分利用商場為其 營造良好的整體購物環(huán)境和氛圍， 不需要辦理新的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登 記，在較少資金投入條件下， 在較短時間內(nèi)搭建起自己的商品經(jīng)營平 臺。更為關(guān)鍵的是，進(jìn)入商場內(nèi)經(jīng)營的各位商廠家，如何確定聘用營 銷人員的薪酬待遇， 如何制定自己的營銷策略， 如何確定每一種商品 的價格，在不違反商場統(tǒng)一規(guī)則的前提下，全由自己獨立做主。從而 也極大地降低了各商廠家進(jìn)場的門欄和經(jīng)營風(fēng)險。 正由于以上原因這 種商業(yè)運作模式才被更多的商品經(jīng)營者所接受。 這種商業(yè)運作模式是 目前各大中城市中百貨等商場的主

8、流運作模式之一。3、租賃式，是指商場的經(jīng)營者與商場內(nèi)商品的經(jīng)營者是完全分 離的。商場經(jīng)營者只負(fù)責(zé)營造商品經(jīng)營環(huán)境和條件， 以租賃方式出租 鋪面給商品經(jīng)營者，按期約依向各商鋪經(jīng)營者收取租金、公共物管、 安保及其他服務(wù)等費用， 商品經(jīng)營者平時的商品經(jīng)營活動、 財務(wù)收入 活動與商場經(jīng)營者無關(guān)， 完全由商品經(jīng)營者全權(quán)自主。 這種模式目前 多出現(xiàn)在大中城市里的家裝家居商場、 建材商場、 工業(yè)品專業(yè)批發(fā)商 場、農(nóng)副產(chǎn)品綜合批發(fā)商場等。4、復(fù)合式，也可稱為綜合式。是指商場集自營、聯(lián)營、租賃、 代銷等商業(yè)運作模式于一體。 在商場內(nèi)商場經(jīng)營者根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略與戰(zhàn) 術(shù)的需要，自營部分商品、聯(lián)營部分商品、代銷部分商品、

9、租賃部分 商鋪。這種商場目前在各大中城市里的大中型百貨零售、 綜合超市應(yīng)當(dāng)說也是一種主流運作模式。如貴陽市區(qū)內(nèi)的國貿(mào)廣場、星力百貨、 時代廣場等百貨零售商場。 這類商場在商品經(jīng)營中的商業(yè)運作模式基 本相同，即少量商品（如化妝品等）由企業(yè)自營，大多數(shù)商品則是在 由商場統(tǒng)一規(guī)劃組織協(xié)調(diào)管理和服務(wù)下由各進(jìn)場經(jīng)營商廠家先自主 經(jīng)營，在每期與商場結(jié)算銷貨款時按購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行各自的賬務(wù)處理。第二節(jié) 現(xiàn)代商場會計核算特點 現(xiàn)代商場是因其商業(yè)運作模式的變化升級而區(qū)分出來的一個概 念。無論在那種商業(yè)運作模式下，商場作為一個企業(yè)，在國家統(tǒng)一的 企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度的規(guī)范下， 其與一般企業(yè)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動的會計

10、核算應(yīng)當(dāng)是大體相同或相似的， 這不是本課程要討論和解決 的問題。而作為傳統(tǒng)商品流通企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的會計核算的方法， 如批 發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算， 零售商品流轉(zhuǎn)的核算， 農(nóng)副產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)的核算 等，在此前學(xué)習(xí)的企業(yè)財務(wù)會計課程中已有所介紹， 故也不是本課程 要解決的主要問題。 因此本課程要重點學(xué)習(xí)和解決的問題是由于商場 商業(yè)運作模式的變化， 以及商場企業(yè)經(jīng)營管理信息收集處理的普遍計 算機自動化所帶來的在會計核算上流程與方式方法的新變化。 這個意 義上講，現(xiàn)代商場會計具有以下特點： 一、業(yè)務(wù)處理流程與方式的多樣性和靈活性 由于現(xiàn)代商場在組織商品流轉(zhuǎn)過程中商業(yè)運作模式的多樣性和 靈活性，從而決定了企業(yè)在處

11、理商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算中必須是多 樣性和相應(yīng)的靈活性。 比如在確認(rèn)商品的購進(jìn)的時間上， 如屬商場自 營商品，一般是先購再售， 當(dāng)商品進(jìn)入賣場上柜前，一般就應(yīng)及時確 認(rèn)商品的購進(jìn)； 如系聯(lián)營商品，對商場來講，就會是先售后購，即商 品進(jìn)入商場上柜銷售時， 商場會計上不確認(rèn)商品購進(jìn)， 而是在商品最 終售出，在確認(rèn)商品銷售收入同時確認(rèn)商品購進(jìn) 。再如在商品銷售收 入的確認(rèn)時間上，如系商場自營商品，在每日營業(yè)終了后，會計上就 可以根據(jù)當(dāng)日銷售日報表在會計上確認(rèn)商品銷售收入， 而如系聯(lián)營商 品，為了簡化核算，很多商場在每日營業(yè)終了后，根據(jù)當(dāng)日銷售日報 表和收銀信息資料，暫不確認(rèn)商品銷售收入，而是先計入“

12、其他應(yīng)付 款”或“應(yīng)付賬款”帳項下，月末時再根據(jù)各商、廠家在本商場的銷 售信息等資料在會計上確認(rèn)銷售收入。 二、商品銷售成本計算結(jié)轉(zhuǎn)的簡捷性由于現(xiàn)代商場絕大多數(shù)的商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的管理和會計核算都實 現(xiàn)了較先進(jìn)的計算機信息化管理， 有關(guān)商品進(jìn)銷存的數(shù)量和價格通過 各種終端輸入設(shè)備輸入后， 由計算機進(jìn)行自動化分析計算處理后， 就 可以將管理和會計核算所需要的信息數(shù)據(jù)自動形成和輸出。 象會計核 算中的已銷商品成本（或進(jìn)銷差價、商品銷售毛利）的計算與結(jié)轉(zhuǎn)， 就不需要象原來在手工條件下只有在月末耗費大量的人力和時間才 能完成，而完全可以很便捷、及時準(zhǔn)確地獲取建立在“個別計價” 、 “加權(quán)平均”、“先進(jìn)先出

13、”等計價方法基礎(chǔ)上的已銷商品成本信息， 如果企業(yè)需要，可以每日進(jìn)行已銷商品成本、毛利、進(jìn)銷差價的計算 和結(jié)轉(zhuǎn)。從而使商場會計已銷商品成本的計算結(jié)轉(zhuǎn)工作變得便捷、 及 時和準(zhǔn)確。第三節(jié) 現(xiàn)代商場自營商品流轉(zhuǎn)的核算現(xiàn)代商場自營商品是指由商場業(yè)主自購自銷的商品。在現(xiàn)代商 場中，企業(yè)出于經(jīng)營利益或經(jīng)營戰(zhàn)略的需要， 對部分商品仍然會采取 自營方式。 如前述所講的復(fù)合式商業(yè)運作模式的商場中， 企業(yè)根據(jù)經(jīng) 營戰(zhàn)略與策略需要，將部分商品列為商場自營范疇，而不準(zhǔn)其他商、 廠家在本商場經(jīng)營。 據(jù)了解， 如今在大中城市里的大中型百貨商場中 化妝品的經(jīng)營多屬商場業(yè)主自營商品， 在大型綜合超市商場中也有相 當(dāng)部分商品的

14、經(jīng)營企業(yè)也采取了自營方式?，F(xiàn)代商場自營商品流轉(zhuǎn)的核算可以選用的方法主要有數(shù)量進(jìn)價 金額核算、數(shù)量售價金額核算、售價金額核算和進(jìn)價金額核算。由于 企業(yè)會計與經(jīng)營管理電算化的普遍應(yīng)用。 所以，目前現(xiàn)代商場對自營 商品一般都采用數(shù)量進(jìn)價金額核算。 下面對現(xiàn)代商場自營商品采用數(shù) 量進(jìn)價金額核算進(jìn)行介紹：一、數(shù)量進(jìn)價金額核算的特點數(shù)量進(jìn)價金額核算法是指企業(yè)對庫存商品同時以實物數(shù)量和進(jìn) 價金額兩種計量單位進(jìn)行核算。其基本內(nèi)容如下：1、庫存商品總賬和明細(xì)賬均按進(jìn)價記賬。2、在庫存商品總賬的控制下，按照商品的編號、品名、等級、 規(guī)格分戶、設(shè)置一套完整的商品數(shù)量、金額明細(xì)賬、記載和反映每種 庫存商品的數(shù)量和進(jìn)價

15、金額的增減變化及結(jié)存情況。3、對經(jīng)營品種繁多的企業(yè)，為了考核大類商品的進(jìn)銷存情況和 便于控制商品明細(xì)賬，可以在庫存商品總賬（一級賬）與明細(xì)賬（三 級賬）之間，設(shè)置一套庫存商品類目賬（二級賬） ，登記各大類商品進(jìn)銷存的金額。這三級賬要逐級控制，定期核對，保證賬賬相符4、采用適當(dāng)方法計算結(jié)轉(zhuǎn)已售商品進(jìn)價成本。在電算化環(huán)境下， 現(xiàn)代商場每日已售各種自營商品銷售進(jìn)價成本 可以在系統(tǒng)事先設(shè)定的成本計算方法下實現(xiàn)自動生成， 這些方法可以 是個別計價，亦可以是先進(jìn)先出，加權(quán)平均等。因此，企業(yè)可以很便 捷地逐日或定期進(jìn)行已售自營商品進(jìn)價成本的結(jié)轉(zhuǎn)。二、現(xiàn)代商場自營商品購進(jìn)的核算（一）商品購進(jìn)入賬時間確認(rèn)與入賬

16、價值計量1、商品購進(jìn)的入賬時間確認(rèn) 商場商品購進(jìn)一般以支付貨款取得商品所有權(quán)或收到商品的時 間為入賬時間。 在先支付貨款后收到商品情況下， 以支付貨款的時間 作為商品購進(jìn)的時間。目前，在買方市場大環(huán)境下，現(xiàn)代商場自營商 品主要出現(xiàn)的購進(jìn)方式是：先驗收商品，后支付貨款；支付貨款和驗 收商品同時完成。 在先收到商品后支付貨款的情況下， 應(yīng)以收到商品 的時間作為商品購進(jìn)入賬的時間。2、商品購進(jìn)和入賬價值的計量。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及稅法有關(guān)規(guī)定， 商場購進(jìn)自營商品的入賬價 值主要包括：買價，運雜費用、應(yīng)計入商品入賬價值的稅金等。購進(jìn) 商品發(fā)生的運輸費用可按發(fā)票金額的 7%列為增值稅進(jìn)項稅。購進(jìn)商 品中發(fā)

17、生的運雜費等采購費用比較零星的， 也可以不將其計入購進(jìn)商 品的成本，直接列為銷售費用。（二）先收到商品后支付貨款的核算商場商品購進(jìn)實務(wù)中， 先收到商品， 后支付貨款又可分為兩種情 形，其一，購銷雙方事先協(xié)議在前，先以賒購方式購進(jìn)商品，待今后 一定時日后再向供貨方支付貨款； 其二，由于商品物流與進(jìn)貨單證的 傳遞不同步， 導(dǎo)致在商品進(jìn)入商場庫房時， 相應(yīng)的購貨單證尚未傳到 企業(yè)，企業(yè)財務(wù)部門難以掌握具體應(yīng)支付多少價稅款。 對第一種情形， 商場在每次收到供貨商發(fā)來的商品， 并同時收到相關(guān)購貨單證時， 借 記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額） ”，貨記“應(yīng)付賬款 ××

18、15;”，若商場在收到供貨商發(fā)來的商品并驗收入庫時，供貨商 未交來相應(yīng)的銷售發(fā)票， 則只能根據(jù)供方產(chǎn)品交運單證上的價值， 借 記“庫存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”，待取得供貨商相應(yīng)單證時，可先 以紅字對上項分錄進(jìn)行沖銷， 然后，根據(jù)供貨及商品驗收單據(jù)核對無 誤后，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費增值稅 （進(jìn)項稅額）”、貨記“應(yīng) 付賬款×××”，也可以只對差額部分作補充會計分錄。對第二種 情形，商場在平時收到商品時一般不急著進(jìn)行賬務(wù)處理， 待相關(guān)單證 到后，視為“單貨同到”，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費增值稅 （進(jìn) 項稅額）”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款” 。若至月末相關(guān)

19、單證仍 然未收到， 為真實反映企業(yè)實際擁有的資產(chǎn)和負(fù)債， 同時也為了保持 賬賬、賬實相符， 正確編制資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)對尚未付款的已入庫商品 按“暫估價”入賬，借記“庫存商品” ，貸記“應(yīng)付賬款”，次月初再 用紅字沖回。以便下個月收單付款時按正常程序進(jìn)行核算。例 1：國星百貨廣場向甲供貨商購進(jìn)女用化妝品 100 套，每套進(jìn) 價 300 元，增值稅 17%，運雜費用由供貨商承擔(dān)。雙方協(xié)議：貨到后一個月付款，商品驗收入庫，相關(guān)購貨單證收到，并核對無誤，應(yīng)作 賬務(wù)處理如下：借：庫存商品30 000應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅）2 100貸：應(yīng)付賬款甲供應(yīng)商 32 100 一個月后，商場如數(shù)支付貨款時，應(yīng)作賬務(wù)

20、處理如下： 借：應(yīng)付賬款甲供應(yīng)商32 100貸：銀行存款 32 100若甲供貨商在交付商品時， 未開來增值稅專用發(fā)票， 商場在驗收 商品則可先作如下賬務(wù)處理：借：庫存商品 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000 一個月后，甲供貨商開來專用發(fā)票，當(dāng)即支付價稅款，則作如下 賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款30 000應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）2 100貸：銀行存款 32 100 （第二種情形的核算案例略） （2）先支付貨款后驗收商品的核算 先支付貨款后驗收商品，實務(wù)中也應(yīng)有兩種情形：其一，購銷雙 方有約在先， 購貨方得先向供應(yīng)商預(yù)付全部或部分訂貨款， 此后才由 供貨商依約向商場發(fā)運商品。商場向供貨商預(yù)付貨

21、款時，借記“預(yù)付 賬款”，貸記“銀行存款” ；商品驗收入庫時，借記“庫存商品” ，應(yīng) 交稅費增值稅（進(jìn)項稅額） ，貸記“預(yù)付賬款”。其二，在正常交易 中由于商品物流與單證傳遞渠道不同而導(dǎo)致的購貨單證先到， 并依單 付款，日后商品才到驗收入庫。此種情形下，當(dāng)商場依單付款時，貸 記“在途物資”、“應(yīng)交稅費增值稅 （進(jìn)項稅額）”，貸記“銀行存款”。 當(dāng)商品驗收入庫時，借記“庫存商品” ，貸記“在途物資” 。例 2：國星百貨廣場向廣州保潔公司購進(jìn)套裝女用化妝品 500 套。 每套進(jìn)價 500 元，增值稅率 17%，保潔公司代墊運雜費 1000 元。賬 單經(jīng)審核無誤，當(dāng)即以匯兌方式支付全部款項，商品在途

22、，應(yīng)作賬務(wù) 處理如下：借：在途物資廣州保潔公司251 000應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）42 500貸：銀行存款 293 5003 日后，上項商品運到并如數(shù)驗收入庫，應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 251 000貸：在途物資 251 000 （預(yù)付款購進(jìn)商品方式案例略）（ 3）支付貨款與驗收商品在同一日的核算 支付貨款與驗收商品在同一日的情況主要是發(fā)生在商場的同城 商品購進(jìn)業(yè)務(wù)。其賬務(wù)處理較為簡單，其會計分錄是：借：庫存商品應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（案例略）三、現(xiàn)代商場自營商品內(nèi)部調(diào)撥的核算現(xiàn)代商場為了減少資金占用， 降低庫存商品風(fēng)險， 除了在商業(yè)運 作模式上進(jìn)行優(yōu)化選擇外， 對

23、自營產(chǎn)品也會采取風(fēng)險轉(zhuǎn)移， 或勤進(jìn)快 銷，盡量降低自營商品庫存量。因此，有的商場基本不再設(shè)置自營商 品倉庫，每當(dāng)自營商品購進(jìn)時當(dāng)即就通過計算機系統(tǒng)登錄編碼直接交 由各柜組負(fù)責(zé)管理。但也有的商場仍專設(shè)庫存商品倉庫和庫管人員。 自營商品購進(jìn)時先由倉庫進(jìn)行驗收編碼， 然后各營業(yè)柜組再以內(nèi)部調(diào) 撥方式到倉庫領(lǐng)撥商品上柜銷售。同時，在一些鏈鎖經(jīng)營企業(yè)，各門 店之間也會時有發(fā)生商品調(diào)劑的情況。 上述兩種情況的發(fā)生， 商品實 物負(fù)責(zé)人（門店）之間，都應(yīng)辦理商品內(nèi)部調(diào)撥手續(xù)。當(dāng)發(fā)生商品內(nèi) 部調(diào)撥時，一般應(yīng)如賬務(wù)處理如下：借：庫存商品甲分店貸：庫存商品乙分店例 3：國星百貨廣場化妝品一柜從倉庫調(diào)入自營化妝品一批

24、，總 進(jìn)價 6000 元，應(yīng)作會計分錄如下：借：庫存商品化妝品一柜 6 000 貸：庫存商品倉庫 6 000四、現(xiàn)代商場自營商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)商場在會計電算化環(huán)境及對庫存商品實行數(shù)量進(jìn)價金額核算的 前提下，商場會計電算化系統(tǒng)對自營商品部分每日的各種自營商品進(jìn)銷存數(shù)量與金額的詳細(xì)和匯總信息可以較為便捷的獲取。 企業(yè)可以采 用個別計價法， 先進(jìn)先出法， 加權(quán)平均法等著為計算已銷商品進(jìn)價成 本的方法。 只要在會計電算化系統(tǒng)初始化時加以設(shè)定即可， 目前現(xiàn)代 商場多采用個別計價法， 并在月末時一次計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月已銷自營商品 成本，本月根據(jù)計算機完成的當(dāng)月已銷自營產(chǎn)品成本計算單應(yīng)作賬務(wù) 處理如下：借：

25、主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品自營商品五、現(xiàn)代商場自營產(chǎn)品銷售收入的核算 現(xiàn)代商場自營商品銷售收入的實現(xiàn)情況， 可以通過商場統(tǒng)一收銀 電子信息系統(tǒng)隨時了解和掌握。 每月營業(yè)終了即可通過企業(yè)設(shè)在財務(wù) 部門的計算機終端便捷地獲取當(dāng)時整個商場的商品銷售及貨款收入 日報表。各收銀臺每日營業(yè)結(jié)束后，應(yīng)由收銀員填制繳款單，連同銷 貨款一并送交商場財會部門或直接送存銀行。 商場財務(wù)部應(yīng)對計算機 輸出的商品銷售及貨款收入日報表與各收銀臺提交的繳款單進(jìn)行及 時必要的核對，然后通過計算機系統(tǒng)分門別類對當(dāng)日的自營商品銷售 收入，聯(lián)營商品銷售收入以及代銷商品銷售收入。商場自營商品銷售應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)

26、 進(jìn)行收入的賬務(wù)處理可以是每日，也可以是定期 5 日、 10 日，但最 好不要間隔時間過長， 以便及時準(zhǔn)確為商場管理與決策提供有用的信 息。確認(rèn)收入時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 為了簡化核算手續(xù)，會計核算實務(wù)中，企業(yè)平時在“主營業(yè)務(wù)收 入”賬戶中可以先按含稅銷售收入反映， 期末再一次將含稅銷售收入 調(diào)整為不含稅銷售收入。至于在確認(rèn)銷售收入的同時， 是否計算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)日或同期已銷自營 商品的成本，以及如何計算和結(jié)轉(zhuǎn)在此前以作介紹，不再贅述。例 4：國星百貨廣場 9 月 20 日，根據(jù)商場計算機信息管理系統(tǒng) 及各收銀臺繳款單等資料核對后，確認(rèn)的當(dāng)日自營產(chǎn)

27、品銷售收入為 250000元，其中顧客以支付現(xiàn)金結(jié)算為 150000 元，信用卡結(jié)算 100000 元（信用卡結(jié)算手續(xù)費為 1%），應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 249 000財務(wù)費用 1 000 元貸：主營業(yè)務(wù)收入自營商品銷售收入 250 000 元 第四節(jié) 現(xiàn)代商場聯(lián)營商品流轉(zhuǎn)的核算 一、聯(lián)營的含義現(xiàn)代百貨商場聯(lián)營商品流轉(zhuǎn)是指商場通過招商，與進(jìn)場經(jīng)營的 商、廠家通過簽訂合同，由各入場經(jīng)營商、廠家根據(jù)合同協(xié)議自主進(jìn) 行商品購進(jìn)和銷售，由商場統(tǒng)一收銀。商場分戶對各入場經(jīng)營的商、 廠家的銷售收入進(jìn)行統(tǒng)計核算， 定期或不定期與入場經(jīng)營商家進(jìn)行貨 物清算，商場在與商家進(jìn)行貨款清算時，列購列銷。事實

28、上，在商場 沒有作商品購進(jìn)前，商品已經(jīng)售出，所以是事實上的先銷后購。由于這種運作模式對商場來講不僅幾乎可以達(dá)到商品經(jīng)營零風(fēng) 險，而且還可以合理地?zé)o償使用巨額短期負(fù)債資金，因此，如今很多 商場都樂于采用這樣的商業(yè)運作模式， 而在買方市場環(huán)境下， 各欲入 場經(jīng)營商家在沒有更為有利的合作條件選擇情況下， 也只能接受這樣 的合作條件。故而，“聯(lián)營”已成現(xiàn)代百貨商場目前的主流運作模式。 二、聯(lián)營商品流轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理對商場而言， 屬聯(lián)營的商品，商品進(jìn)場時， 按商場對商品分類及 編碼規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一編碼入賬。但不著為商品購進(jìn)處理。商品售出后， 商場每日或定期根據(jù)計算機信息管理系統(tǒng)自動分類統(tǒng)計匯總的銷售 報表作如下

29、會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款（或）其他應(yīng)收款×××公司商場財務(wù)部門根據(jù)合同或協(xié)議定期與各入場經(jīng)營商、 廠家結(jié)算已 售商品貨款時，分別作如下會計分錄：1、取得商、廠家增值稅專用發(fā)票并支付貨款時借：庫存商品應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款2、同時，確認(rèn)商品銷售收入借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額）3、同時結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例 5：國星百貨廣場與奧美時裝公司簽訂聯(lián)營協(xié)議。奧美公司在 國星百貨廣場設(shè)專柜銷售其系列品牌時裝。 聯(lián)營扣點為 15%，每月結(jié) 算一次商品銷售款。協(xié)議簽訂當(dāng)月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

30、商場根據(jù)當(dāng)月銷售日報表及收銀有關(guān)資料統(tǒng)計并核對無誤， 奧美 公司系列時裝共實現(xiàn)含稅銷售收入 513 450 元，款均收存銀行，應(yīng)作 帳務(wù)處理如下：借：銀行存款513 450貸：應(yīng)付賬款奧美時裝公司 513 450月末奧美時裝公司開來上述已售商品的增值稅專用發(fā)票， 總金額 436 432.50元，價款 373 019.23 元，增值稅額 63 413.62 元。商場在 扣除聯(lián)營扣點款后當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票向奧美服裝公司結(jié)付貨款。 應(yīng)作 如下會計分錄：（1）確認(rèn)收入：借：應(yīng)付賬款 513 450貸：主營業(yè)務(wù)收入 438 846.15應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 74 603.85（2）確認(rèn)商品購進(jìn)借：庫

31、存商品 373 019.23 應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額） 63 413.62436432.50貸：銀行存款（ 3）結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)營商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 373 019.23貸：庫存商品373 019.23第五節(jié) 現(xiàn)代商場代銷商品流轉(zhuǎn)的核算 代銷商品是現(xiàn)代商場在商品經(jīng)營活動中的另一種重要商業(yè)運作 模式。生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)為推銷新產(chǎn)品或市場上競爭激烈的商品， 往往需要將商品以委托代銷方式委托商場代銷， 待受托代銷商場將商 品銷售之后，雙方再行進(jìn)行貨款清算。商場企業(yè)開展受托代銷業(yè)務(wù)， 事先要由業(yè)務(wù)部門與供貨單位簽訂“受托代銷合同” ，合同上應(yīng)注明 貨款的結(jié)算方式和時間以及商品的質(zhì)量和雙方權(quán)利義務(wù)等。

32、商場受托代銷商品銷售后有兩種不同的處理方法。一種是視同 買斷，即商品銷售后商場列購列銷處理；另一種是實質(zhì)性代銷，即商 品銷售后，商場只向委托方收取代銷手續(xù)費。 一、視同買斷方式受托代銷商品的核算視同買斷方式， 即由委托方和受托方簽訂協(xié)議， 委托方按協(xié)議價 收取所代銷的貨款， 實際售價可由受托代銷商場自定， 實際售價與協(xié) 議價之間的差額歸受托方所有的代銷方式。商場收到受托代銷商品時， 并沒有取得商品的所有權(quán)， 但是商場 對代銷商品有處置支配權(quán)， 可以對外銷售。 為了加強對受托代銷商品 的管理和核算，商場在收到商品時，應(yīng)借記“受托代銷商品” ；貸記 “代銷商品款”。理論上， 受托代銷商品售出后，

33、商場應(yīng)單獨就受托代銷商品進(jìn)行 賬務(wù)處理，應(yīng)借記：銀行存款，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” ，“應(yīng)交稅費 增值稅（銷項稅額） ”。并按進(jìn)價借記“主營業(yè)務(wù)成本” ，貨記“受 托代銷商品”。同時借記“代銷商品款” ，“應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn) 項稅額）”，貨記“應(yīng)付賬款” 。待收到委托方專用發(fā)票時，再據(jù)以支 付貨款和增值稅額，并作借記“應(yīng)付賬款” ，貸記“銀行存款”的賬 務(wù)處理。但在實務(wù)中，商場在賣場組織商品銷售活動中并不需要，也 沒有必要向促銷人員、 收銀員和顧客說明哪些商品是由商場受托代銷 的。在商場商品流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)處理高度電子自動化、智能化的條件下，商 場財務(wù)部門計算機終端可以對每日商場實現(xiàn)銷售的商品就自營、聯(lián)

34、營、受托代銷等情況進(jìn)行具體詳細(xì)準(zhǔn)確的分類查詢獲取。因此，商場 每日或定期在確認(rèn)分類銷售收入時，一般只先就收入進(jìn)行賬務(wù)處理， 至于銷售商品成本等的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)則可在期末一并處理。例 6：國星百貨廣場根據(jù)與筑錦電器公司簽訂的受托代銷合同， 接受筑錦公司研發(fā)的新產(chǎn)品樂家牌電風(fēng)扇的代銷業(yè)務(wù)， 雙方議定每臺 電風(fēng)扇結(jié)算價 120 元，售價在不低于每臺 200元的前提下由受托方自 定，國星百貨廣場確定的每臺含稅售價 234 元。增值稅率 17%。合同 規(guī)定每月末雙方結(jié)算一次貨款。（1）6 月 1日，收到筑錦電器公司發(fā)來的 200 臺樂家牌電風(fēng)扇， 應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：受托代銷商品筑錦電器公司 24 000

35、 貸：代銷商品款筑錦電器公司 24 000（2）6月 1日至 30日，門店電器專柜銷售報表顯示，銷售樂家 牌電風(fēng)扇 100 臺，款已收存銀行。作確認(rèn)商品銷售收入的賬務(wù)處理：借：銀行存款23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額 ）3 400 作結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 元貸：受托代銷商品筑錦電器公司 12 000 元 作結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款的賬務(wù)處理： 借：代銷商品款筑錦電器公司 12 000貸：應(yīng)付帳款筑錦電器公司12 000（3）6月 30日，向筑錦公司開出代銷商品清單，同時收到筑錦 公司開來的 100 臺電風(fēng)扇銷售增值稅專用發(fā)票， 計

36、貨款 12000元，增 值稅 2040 元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款筑錦電器公司 12 000應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅） 2 040貸：銀行存款 14 040二、收取代銷手續(xù)費方式受托代銷商品的核算 收取代銷手續(xù)費方式， 即受托方根據(jù)所實現(xiàn)的代銷商品數(shù)量或售 價金額向委托方收取代銷手續(xù)費的商業(yè)運作模式。 此種模式下， 受托 方收取的手續(xù)費屬于勞務(wù)收入。 其主要特點是受托方只能按照委托方 所規(guī)定的價格銷售代銷商品，不得自行訂價。在會計核算上，受托方 應(yīng)按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入，現(xiàn)舉例說明如下：例 7：國星百貨廣場受佳美服飾公司委托代銷佳美牌 T恤 200件， 每件含稅

37、售價 500 元，增值稅率 17%，當(dāng)月銷售 150 件，雙方議定每 月結(jié)算一次代銷款及代銷手續(xù)費，合同規(guī)定的代銷手續(xù)費率10%。（1）收到佳美服飾公司委托代銷的佳美 T恤 200 件，應(yīng)作賬務(wù) 處理如下：借：受托代銷商品佳美服飾公司85 470.09貸：代銷商品款 85 470.09（2）本月售出 150 件，款收存銀行。借：銀行存款 75 000貸：應(yīng)付賬款64 102.56應(yīng)收稅費增值稅（銷項稅額）10 897.44（3）同時注銷代銷商品款借：代銷商品款佳美服飾公司 64 102.56 貸：受托代銷商品佳美服飾公司 64 102.56（4）月末，開出代銷商品清單及代銷手續(xù)費發(fā)票，開列代銷

38、手 續(xù)費 7500 元。借：應(yīng)付賬款佳美服飾 7 500貸：其他業(yè)務(wù)收入 7 500（ 5）收到佳美服飾公司開來的增值稅專用發(fā)票， T 恤 150 件， 計價款 64 102.56元，稅款 10 897.40元，今扣除代銷手續(xù)費 7 500元 后，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付佳美服飾公司代銷商品貨款及增值稅額。借：應(yīng)付帳款佳美服飾公司56 602.56應(yīng)交稅費增值稅（進(jìn)項稅額）10 897.40貸：銀行存款 67 499.96例 8 ：承例 6，若雙方議定價不含稅售價為每件 500 元，含稅售 價為每件 585 元，代銷手續(xù)費為 10%。但按不含稅代銷額計算， 則相 關(guān)業(yè)務(wù)會計賬務(wù)應(yīng)如下：（1）收到佳美服

39、飾公司委托代銷的佳美牌 T 恤 200 件： 借：受托代銷商品佳美服飾公司 100 000 貸：代銷商品款佳美服飾公司 100 000（2）本月售出 150 件，款收存銀行借：銀行存款87 750貸：應(yīng)付賬款 75 000 應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅額） 12 750（3）同時注銷代銷商品款借：代銷商品款佳美服飾公司 75 000貸：受托代銷商品佳美服飾公司 75 000（4）月末，向佳美服飾公司開出代銷商品清單，同時收到佳美 公司開來的 150件T 恤銷售增值稅專用發(fā)票，價款 75 000元，增值 稅稅款 12 750元，在扣除代銷手續(xù)費 7 500元后，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票 支付佳美公司委托代銷商

40、品的價款稅款。借：應(yīng)付賬款75 000應(yīng)收稅費增值稅（進(jìn)項稅額） 12 750 貸：其他業(yè)務(wù)收入7 500銀行存款80 250第六節(jié) 商品賣場主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 在現(xiàn)代企業(yè)的投資與經(jīng)營活動中， 投資經(jīng)營商品賣場已是不少投 資者的一個重要投資投向選擇。 其基本的商業(yè)運作方式是： 選擇適當(dāng) 的地點投資進(jìn)行商品賣場設(shè)施建設(shè)， 然后以商場物業(yè)業(yè)主的身份對外 出租商鋪來獲取投資回報。目前，在城市中的許多專業(yè)商品市場，如 家居市場、裝飾裝璜材料市場、花鳥市場、農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場、服裝 批發(fā)市場多系這種模式。 在這些商場中， 商場業(yè)主與商品經(jīng)營業(yè)主往 往是分離的。 商場業(yè)主主要經(jīng)營商鋪場地出租業(yè)務(wù)， 一般不經(jīng)

41、營商場 內(nèi)的商品， 而商場內(nèi)的商品經(jīng)營業(yè)主， 則是通過向商場經(jīng)營業(yè)主租用 商鋪場地開展商品經(jīng)營活動。 一、商品賣場經(jīng)營企業(yè)賣場建設(shè)的核算 商場經(jīng)營業(yè)主所經(jīng)營的場地， 房屋有可能是企業(yè)自有的， 有可能 是向房地產(chǎn)業(yè)主租用的。不論是企業(yè)自有的，還是租用的，企業(yè)都要 根據(jù)規(guī)劃設(shè)計的需要投入足夠的資金進(jìn)行新建或改造。 企業(yè)發(fā)生的新 建、改建商場的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)視同企業(yè)固定資產(chǎn)購建或租入固定資 產(chǎn)改良工程支出業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。此處不贅述。 二、商品賣場經(jīng)營企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 商品賣場經(jīng)營企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是賣場出租業(yè)務(wù)和賣場綜合管理服務(wù)業(yè)務(wù)。（一）賣場租金收入的核算 一般而言，商品賣場經(jīng)營企業(yè)所經(jīng)營的商品賣場都具有較大的規(guī) 模，這有利于聚集足夠的同類商品經(jīng)