固定資產(chǎn)加速折舊政策效應(yīng)分析.

1、固定資產(chǎn)加速折舊政策效應(yīng)分析一、 固定資產(chǎn)加速折舊政策落實(shí)對(duì)稅收收入影響加速折舊法是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，企業(yè)在折舊期間內(nèi)的年折舊費(fèi)用相應(yīng)提高，遞延了部分所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆“無(wú)息貸款”，通過(guò)加速折舊政策減輕企業(yè)前期納稅負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)資金壓力，增強(qiáng)了企業(yè)活力，有助于穩(wěn)定當(dāng)前經(jīng)濟(jì)。9月24日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，明確了進(jìn)一步擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊的范圍，更大力度的推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，加快設(shè)備更新，減輕了企業(yè)稅負(fù)。如預(yù)測(cè)我縣2014年新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備金額為6000萬(wàn)元，若按原稅法規(guī)定，企業(yè)每年計(jì)提折舊費(fèi)6

2、00萬(wàn)元，擴(kuò)大加速折舊范圍后，企業(yè)允許一次性扣除，企業(yè)投資當(dāng)年即可多扣除5400萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅開支1350萬(wàn)元；如果2014年新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備金額為8400萬(wàn)元，若按原稅法規(guī)定，企業(yè)每年計(jì)提折舊費(fèi)840萬(wàn)元，擴(kuò)大加速折舊范圍后，如采取按60%比例縮短折舊年限法加速折舊，企業(yè)每年計(jì)提折舊費(fèi)1400萬(wàn)元，每年可多扣除折舊費(fèi)560萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅開支140萬(wàn)元。政策還規(guī)定對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。如預(yù)測(cè)我縣企業(yè)單位價(jià)值不超5000元的固定資產(chǎn)金額1500萬(wàn)元，按原稅法規(guī)定，每年計(jì)提折舊費(fèi)3

3、00萬(wàn)元，擴(kuò)大加速折舊范圍后，企業(yè)允許一次性扣除，企業(yè)投資當(dāng)年即可多扣除1200萬(wàn)元，減少企業(yè)所得稅開支300萬(wàn)元。由上述分析可以看出，新政策實(shí)施后，固定資產(chǎn)加速折舊在所得稅之前扣除，直接的好處是減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金。折舊費(fèi)用可以一并提前至當(dāng)期費(fèi)用化處理，在折舊期內(nèi)折舊費(fèi)用提高，減少了所得稅支出，企業(yè)稅負(fù)降低，減輕了資金壓力，可以間接地降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資利率，緩解融資難、融資貴的問(wèn)題，企業(yè)現(xiàn)金流更加充裕，也更有利于中小企業(yè)購(gòu)買更新設(shè)備，加快企業(yè)設(shè)備更新、科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)“破繭化蝶”，同時(shí)又刺激新興產(chǎn)業(yè)的大發(fā)展，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級(jí)和持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。二、 政策

4、落實(shí)中存在的問(wèn)題及建議（一）存在的問(wèn)題1、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的政策不了解，不會(huì)操作，不能享受稅收優(yōu)惠政策。加速折舊的方法主要有縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)層次不齊，對(duì)稅收政策不理解，對(duì)加速折舊方法不能熟練掌握。如：某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值65萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限10年。采用縮短折舊年法相對(duì)簡(jiǎn)單，每年計(jì)提折舊額（65-5）/6=10萬(wàn)元；如采用雙倍余額遞減法則，第一年折舊額=2/10*65=13萬(wàn)元，第二年折舊額=2/10*（65-13）=10.4萬(wàn)元,第三年、第四年每年折舊額不同;如采用年數(shù)總和法則,第一年折舊額=10/55*(65-5)

5、=10.91, 第二年折舊額=9/55*(65-5)=9.82萬(wàn)元, 第三年、第四年每年折舊額不同，計(jì)算較為復(fù)雜。2、企業(yè)擔(dān)心加速折舊會(huì)造成企業(yè)形象不佳，不愿享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的固定資產(chǎn)使用前期多提取折舊引起成本費(fèi)用上升、盈利下降，必然會(huì)降低企業(yè)前期資本收益率或每股收益，形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳的假象，給投資人造成錯(cuò)覺(jué)，影響企業(yè)投資人的決策。因此，企業(yè)不積極采用加速折舊的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。如:某公司2014年收入總額2000萬(wàn)，成本費(fèi)用1600萬(wàn)（包括折舊費(fèi)），利潤(rùn)400萬(wàn)。2014年3月份購(gòu)入科研設(shè)備一臺(tái)價(jià)值240萬(wàn)（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)），按照10年期限，直線法計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊18萬(wàn)。加速

6、折舊政策出臺(tái)前企業(yè)會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2000-1600=400萬(wàn)企業(yè)應(yīng)納所得稅=400*25%=100萬(wàn)企業(yè)凈利潤(rùn)=400-100=300萬(wàn)加速折舊政策出臺(tái)后會(huì)計(jì)處理：雙倍余額法應(yīng)計(jì)提折舊額=240*9/12*2/10=36企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2000-1600-（36-18）=382萬(wàn)企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=382*25%=95.5萬(wàn)企業(yè)凈利潤(rùn)=382-95.5=286.5萬(wàn)通過(guò)案例發(fā)現(xiàn)，企業(yè)采用加速折舊政策后，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了，當(dāng)期會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)也減少了,也就是說(shuō)企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期多提取折舊引起成本費(fèi)用上升、盈利下降，報(bào)表不好看。3、折舊額的差異計(jì)算復(fù)雜，企業(yè)不積極采用加速

7、折舊方法。大部分企業(yè)習(xí)慣或者說(shuō)更愿意采用直線法，由于按稅收政策采用固定資產(chǎn)加速折舊的方法與會(huì)計(jì)計(jì)提折舊的方法不一致，存在稅會(huì)差異，使每月折舊額的計(jì)算復(fù)雜化，每年需要進(jìn)行納稅調(diào)整，增加計(jì)算負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在大中型企業(yè)固定資產(chǎn)品種很多，購(gòu)置時(shí)間不一致，預(yù)計(jì)使用年限不相同，預(yù)計(jì)收回的殘值也不會(huì)相同，按照加速折舊方法計(jì)算折舊，工作量非常大，也難操作。如: 某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限5年。在不考慮其他費(fèi)用及損益的情況下比較直線法和加速折舊法計(jì)提折舊的差異。公司適用所得稅率25%。如果按直線法計(jì)提稅前可扣除的折舊費(fèi)，則每年的折舊額相等=（35-5）/5=6萬(wàn)元；如按年數(shù)總和

8、法計(jì)提稅前可扣除的折舊費(fèi)，則每年的折舊額不相等，第一年為5/15*（35-5）=10萬(wàn)元、第二年為4/15*（35-5）=8萬(wàn)元、第三年為6萬(wàn)元、第四年為4萬(wàn)元、第5年為2萬(wàn)元；如按雙倍余額遞減法計(jì)提稅前可扣除的折舊費(fèi)，則每年的折舊額不相等，第一年為14萬(wàn)元、第二年為8.4萬(wàn)元.。如果企業(yè)會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，稅前扣除采用加速折舊方法年數(shù)總和法，那么企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，第一年需要納稅調(diào)減4萬(wàn)元（10-6）、第二年需要納稅調(diào)減2萬(wàn)元（10-8）、第三年不需要調(diào)整（6-6=0）、第四年需要納稅調(diào)增2萬(wàn)元、第五年需要調(diào)增4萬(wàn)元。采用雙倍余額遞減法同樣需要每年進(jìn)行納稅調(diào)整。由此可以看出,不同的折舊方法,每年計(jì)提的折舊額不同,特別是采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法,同一折舊方法,每年計(jì)提的折舊額也不相同,如會(huì)計(jì)與稅法采用不同的折舊方法,每年都要進(jìn)行納稅調(diào)整,針對(duì)固定資產(chǎn)種類較多的企業(yè)操作起來(lái)較繁瑣。 （二）管理建議1、加大稅法宣傳培訓(xùn)力度。擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊政策出臺(tái)后，應(yīng)進(jìn)一步加大稅法宣傳力度，保證家喻戶曉，消除企業(yè)認(rèn)為采取加速折舊政策會(huì)給企業(yè)造成形象不